企業(yè)向員工支付離職補償金的財稅賬務(wù)處理

會計實操文庫1/9企業(yè)向員工支付離職補償金的財稅賬務(wù)處理企業(yè)向員工支付的離職補償金，匯算清繳時是否可以稅前扣除？在年度企業(yè)所得稅申報表中如何填列？圖片答復(fù)：一、匯算清繳時能否稅前扣除1.《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動離職補償稅前扣除問題的批復(fù)》（稅總函〔2015〕299號）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，華為公司對離職補償事項的稅務(wù)處理不符合企業(yè)所得稅據(jù)實扣除原則，應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)根據(jù)公司財務(wù)制度為職工提取離職補償費，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當(dāng)年度“預(yù)提費用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實際領(lǐng)取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)向員工支付合理的離職補償金可以稅前扣除。二、在年度企業(yè)所得稅申報表中如何填列離職補償金在會計核算時作為職工薪酬處理，屬于“職工薪酬——辭退福利”，通過“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目核算，然后結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用——職工薪酬（辭退福利）”科目中。員工離職補償金反映在管理費用中，填列在《期間費用明細(xì)表》（A104000）第一行“一、職工薪酬”第3列“管理費用”中。同時在《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）的第12欄“九、其他”欄次中，相應(yīng)要填列“賬載金額”“實際發(fā)生額”“稅收金額”“納稅調(diào)整金額”列次。匯算清繳里的職工薪酬包含：(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;(2)職工福利費;(3)養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和醫(yī)療保險等社會保險費;(4)住房公積金;(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。解除勞動合同經(jīng)濟補償金會計分錄:借:管理費用-職工薪酬-勞動補償金貸:應(yīng)付職工薪酬-辭退福利，借:應(yīng)付職工薪酬科目-辭退福利，貸:銀行存款或是庫存現(xiàn)金。用人單位按被裁減人員在本單位工作年限支付經(jīng)濟補償金。在本單位工作的時間每滿1年，發(fā)給相當(dāng)于1個月工資的經(jīng)濟補償金。辭退福利，是指企業(yè)在勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或者接受補償離職。一、辭退福利的會計處理。企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬），同時計入當(dāng)期損益。即一是企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量。根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職工確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額。擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。二是企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系或裁減建議。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定，員工辭退福利的會計處理為：借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。二、辭退福利的稅前扣除。辭退福利屬于會計術(shù)語，雖然美其名曰“福利”，但實質(zhì)辭退的支付的是補償金，這是公司的應(yīng)盡義務(wù)，而不是公司給職工的福利。因此，辭退福利不能并入職工福利費，也不能按照職工福利費進(jìn)行稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動離職補償稅前扣除問題的批復(fù)》(稅總函[2015]299號)規(guī)定：企業(yè)根據(jù)公司財務(wù)制度為職工提取離職補償費，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當(dāng)年度“預(yù)提費用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實際領(lǐng)取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

應(yīng)當(dāng)注意：由于辭退福利與職工提供的工資性服務(wù)不直接相關(guān)，屬于解除勞動合同后給予的補償，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第二條以及《國家統(tǒng)計局關(guān)于認(rèn)真貫徹執(zhí)行<關(guān)于工資總額組成的規(guī)定>的通知》(統(tǒng)制字[1990]1號)附件1：《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》第十一條規(guī)定，工資薪金總額主要指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金等，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、勞動合同制職工解除勞動合同同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補助費、生活補助費等。綜上，三項經(jīng)費的扣除基數(shù)指的是“工資薪金總額”，而企業(yè)支付給離職員工的離職補償金雖然是按照“工資薪金所得”計算個人所得稅，但不能作為三項經(jīng)費的扣除基數(shù)。三、辭退福利應(yīng)依法代扣個人所得稅。根據(jù)財稅﹝2018﹞164號規(guī)定：個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。（二）解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入的個人所得稅規(guī)定財稅﹝2018﹞164號規(guī)定：個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。因此，員工個人解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入，是不用參與個人所得稅年度匯算的。財稅﹝2018﹞164號規(guī)定一次性補償收入包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費，在實務(wù)中有可能具體叫法不一樣，但是只要性質(zhì)屬于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得經(jīng)濟補償都可以歸入其中，因為所謂的"其他補助費"就是一個"筐"，專門用來"裝"稅法規(guī)定中不能完全列舉的補償或補助費名稱的。二、解除勞動合同一次性補償金如何申報取得了解除勞動合同一次性補償金，不論補償金是多少，是否需繳稅，都是需要申報的，您參考以下流程~1、點擊“人員信息采集”，狀態(tài)選“正?！?，任職受雇從業(yè)類型選“雇員”，然后報送人員;2、點擊“綜合所得申報”→“解除勞動合同一次性補償金