稅制歷程管理分析

會計實操文庫1/8稅制歷程管理分析從1921年黨成立以來，101年，我們的稅制大致經歷了以下大大小小的階段：時間主要稅制備注1922.7，中共二大全國-城市鄉(xiāng)村-土地稅制早期的稅收主張1928.2，井岡山井岡山土地法；商業(yè)稅；關稅（進出口稅）；土地稅（15%為主，特批10%、5%）；1931.11，瑞金，一蘇大中華蘇維埃憲法大綱、暫行稅則農業(yè)稅；工業(yè)稅；商業(yè)稅；1936年，陜甘寧定邊稅務局皮毛稅；特稅；煙酒稅；牲畜稅；1941年，晉察魯豫邊區(qū)稅務局1949年，首次全國稅務會議全國稅政實施要則；全國稅收統(tǒng)一，稅制建立1949年-1956年，一化三改貨物；勞務稅；所得稅；財產稅；其他稅種；初步建成社會主義稅制框架1958年，改革工商稅制試行稅利合一簡化稅制，推行工商統(tǒng)一稅1973年，試行工商稅1980年-1981年，涉外稅收制度初步形成了一套大體適用的涉外稅收制度1983年，第一步利改稅全國試行國營企業(yè)利改稅實行30多年的國營企業(yè)上繳利潤制度改為繳納企業(yè)所得稅1983年，中日雙邊稅收協(xié)定簽訂《中華人民共和國政府和日本國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》我國對外簽署的第一個雙邊稅收協(xié)定1984.10，第二步利改稅發(fā)布了關于國有企業(yè)所得稅、國有企業(yè)調節(jié)稅、產品稅、增值稅、營業(yè)稅、鹽稅、資源稅的一系列行政法規(guī)我國改革開放之后第一次大規(guī)模的稅制改革1991年，合并為《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七屆全國人大第四次會議將中外合資經營企業(yè)所得稅法與外國企業(yè)所得稅法合并至此，我國工商稅制共有37個稅種，按照經濟性質和作用，大致分為流轉稅、所得稅、財產和行為稅、資源稅、特定目的稅、涉外稅、農業(yè)稅等七大類。1994年，建立中央稅收和地方稅收體系稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅分設中央與地方兩套稅務機構分別征管各稅種的立法進度黨的十八屆三中全會提出落實稅收法定原則。《立法法》規(guī)定，稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度，只能制定法律。截至2022年7月1日，《印花稅》法的正式實施，我國現(xiàn)行的18個稅種在，已經立法施行的稅收法律有實體法12部、程序法1部（1993.1.1稅收征管法）。（一）已立法施行的實體稅法1、1980.9.10，個人所得稅法；2、2008.1.1，企業(yè)所得稅法；3、2012.1.1，車船稅法；4、2018.1.1，環(huán)境保護稅法；5、2018.7.1，煙葉稅法；6、2018.7.1，船舶噸稅法；7、2019.7.1，車輛購置稅法；8、2019.9.1，耕地占用稅法；9、2020.9.1，資源稅法；10、2021.9.1，城市維護建設稅法；11、2021.9.1，契稅法；12、2022.7.1，印花稅法；（二）暫行條例，處于立法征求意見稿階段的稅種1、2019.7.16，土地增值稅法（征求意見稿）；2、2019.12.3，增值稅法（征求意見稿）；3、2019.12.3，消費稅法（征求意見稿）（三）正在立法起草階段的稅種1、

房地產稅（草案）：又現(xiàn)行的房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并；2、

關稅法（草案）；稅種的分類以上這么多稅種，怎么進行分類呢？目前主流的劃分方法有以下幾種：（一）按課稅對象分1、

流轉稅（貨物和勞務稅）：增值稅；消費稅；關稅；2、

所得稅：企業(yè)所得稅；個人所得稅；3、

資源和環(huán)境保護稅：城鎮(zhèn)土地使用稅；資源稅；土地增值稅；環(huán)境保護稅；4、

特定目的稅：城市維護建設稅；車輛購置稅；耕地占用稅；船舶噸稅；煙葉稅；5、

財產和行為稅：房產稅；車船稅；印花稅；契稅；（二）按預算級次分1、

中央稅：車輛購置稅；船舶噸稅；消費稅；關稅；2、

地方稅：城鎮(zhèn)土地使用稅；耕地占用稅；土地增值稅；環(huán)境保護稅；房產稅；車船稅；煙葉稅；契稅；3、

共享稅：（1）城市維護建設稅：各銀行總行、保險總公司集中繳納的歸中央；其他歸地方；（2）企業(yè)所得稅（64）；除了規(guī)定的中央政府的收入外，其他部分60%歸中央，40%歸地方；（3）個人所得稅（64）：60%歸中央；40%歸地方；（4）增值稅（55）：海關代征部分歸中央；其他部分中央地方各50%；（5）印花稅：股票交易印花稅歸中央；其他歸地方；（6）資源稅：海洋石油企業(yè)部分歸中央；其他歸地方；（三）按稅負是否轉嫁分1、直接稅（納稅人直接負擔）：環(huán)境保護稅；企業(yè)所得稅；個人所得稅；車輛購置稅；船舶噸稅；房產稅；車船稅；印花稅；契稅；2、間接稅（納稅人將稅負轉嫁他人負擔）：土地使用稅；耕地占用稅；土地增值稅；增值稅；消費稅；資源稅；城建稅；煙葉稅；關稅；當然，實務中可能還有其他的劃分方式，我們現(xiàn)在對這十八種稅費按上述三種劃分方式整理到一張表中。序號稅種按課稅對象分按預算級次分直接或間接稅1個人所得稅所得稅中央：60%；地方：40%；直接稅2企業(yè)所得稅所得稅中央：特殊規(guī)定、60%；地方：其他，40%直接稅3車船稅財產和行為稅地方稅直接稅4環(huán)境保護稅資源和環(huán)境保護稅地方稅直接稅5煙葉稅特定目的稅地方稅間接稅6船舶噸稅特定目的稅中央稅直接稅7車輛購置稅特定目的稅中央稅直接稅8耕地占用稅特定目的稅地方稅間接稅9資源稅資源和環(huán)境保護稅中央：海洋石油企業(yè)部分歸中央；地方：其他；間接稅10城市維護建設稅特定目的稅中央：銀行總行、保險總公司集中繳納部分；地方：其他；間接稅11契稅財產和行為稅地方稅直接稅12印花稅財產和行為稅中央：股票交易印花稅；地方：其他；直接稅13土地增值稅資源