稅制歷程管理分析

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/8稅制歷程管理分析從1921年黨成立以來，101年，我們的稅制大致經(jīng)歷了以下大大小小的階段：時(shí)間主要稅制備注1922.7，中共二大全國-城市鄉(xiāng)村-土地稅制早期的稅收主張1928.2，井岡山井岡山土地法；商業(yè)稅；關(guān)稅（進(jìn)出口稅）；土地稅（15%為主，特批10%、5%）；1931.11，瑞金，一蘇大中華蘇維埃憲法大綱、暫行稅則農(nóng)業(yè)稅；工業(yè)稅；商業(yè)稅；1936年，陜甘寧定邊稅務(wù)局皮毛稅；特稅；煙酒稅；牲畜稅；1941年，晉察魯豫邊區(qū)稅務(wù)局1949年，首次全國稅務(wù)會(huì)議全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t；全國稅收統(tǒng)一，稅制建立1949年-1956年，一化三改貨物；勞務(wù)稅；所得稅；財(cái)產(chǎn)稅；其他稅種；初步建成社會(huì)主義稅制框架1958年，改革工商稅制試行稅利合一簡化稅制，推行工商統(tǒng)一稅1973年，試行工商稅1980年-1981年，涉外稅收制度初步形成了一套大體適用的涉外稅收制度1983年，第一步利改稅全國試行國營企業(yè)利改稅實(shí)行30多年的國營企業(yè)上繳利潤制度改為繳納企業(yè)所得稅1983年，中日雙邊稅收協(xié)定簽訂《中華人民共和國政府和日本國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》我國對外簽署的第一個(gè)雙邊稅收協(xié)定1984.10，第二步利改稅發(fā)布了關(guān)于國有企業(yè)所得稅、國有企業(yè)調(diào)節(jié)稅、產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、鹽稅、資源稅的一系列行政法規(guī)我國改革開放之后第一次大規(guī)模的稅制改革1991年，合并為《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七屆全國人大第四次會(huì)議將中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法與外國企業(yè)所得稅法合并至此，我國工商稅制共有37個(gè)稅種，按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和作用，大致分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)和行為稅、資源稅、特定目的稅、涉外稅、農(nóng)業(yè)稅等七大類。1994年，建立中央稅收和地方稅收體系稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅分設(shè)中央與地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分別征管各稅種的立法進(jìn)度黨的十八屆三中全會(huì)提出落實(shí)稅收法定原則?！读⒎ǚā芬?guī)定，稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度，只能制定法律。截至2022年7月1日，《印花稅》法的正式實(shí)施，我國現(xiàn)行的18個(gè)稅種在，已經(jīng)立法施行的稅收法律有實(shí)體法12部、程序法1部（1993.1.1稅收征管法）。（一）已立法施行的實(shí)體稅法1、1980.9.10，個(gè)人所得稅法；2、2008.1.1，企業(yè)所得稅法；3、2012.1.1，車船稅法；4、2018.1.1，環(huán)境保護(hù)稅法；5、2018.7.1，煙葉稅法；6、2018.7.1，船舶噸稅法；7、2019.7.1，車輛購置稅法；8、2019.9.1，耕地占用稅法；9、2020.9.1，資源稅法；10、2021.9.1，城市維護(hù)建設(shè)稅法；11、2021.9.1，契稅法；12、2022.7.1，印花稅法；（二）暫行條例，處于立法征求意見稿階段的稅種1、2019.7.16，土地增值稅法（征求意見稿）；2、2019.12.3，增值稅法（征求意見稿）；3、2019.12.3，消費(fèi)稅法（征求意見稿）（三）正在立法起草階段的稅種1、

房地產(chǎn)稅（草案）：又現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并；2、

關(guān)稅法（草案）；稅種的分類以上這么多稅種，怎么進(jìn)行分類呢？目前主流的劃分方法有以下幾種：（一）按課稅對象分1、

流轉(zhuǎn)稅（貨物和勞務(wù)稅）：增值稅；消費(fèi)稅；關(guān)稅；2、

所得稅：企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅；3、

資源和環(huán)境保護(hù)稅：城鎮(zhèn)土地使用稅；資源稅；土地增值稅；環(huán)境保護(hù)稅；4、

特定目的稅：城市維護(hù)建設(shè)稅；車輛購置稅；耕地占用稅；船舶噸稅；煙葉稅；5、

財(cái)產(chǎn)和行為稅：房產(chǎn)稅；車船稅；印花稅；契稅；（二）按預(yù)算級次分1、

中央稅：車輛購置稅；船舶噸稅；消費(fèi)稅；關(guān)稅；2、

地方稅：城鎮(zhèn)土地使用稅；耕地占用稅；土地增值稅；環(huán)境保護(hù)稅；房產(chǎn)稅；車船稅；煙葉稅；契稅；3、

共享稅：（1）城市維護(hù)建設(shè)稅：各銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的歸中央；其他歸地方；（2）企業(yè)所得稅（64）；除了規(guī)定的中央政府的收入外，其他部分60%歸中央，40%歸地方；（3）個(gè)人所得稅（64）：60%歸中央；40%歸地方；（4）增值稅（55）：海關(guān)代征部分歸中央；其他部分中央地方各50%；（5）印花稅：股票交易印花稅歸中央；其他歸地方；（6）資源稅：海洋石油企業(yè)部分歸中央；其他歸地方；（三）按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分1、直接稅（納稅人直接負(fù)擔(dān)）：環(huán)境保護(hù)稅；企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅；車輛購置稅；船舶噸稅；房產(chǎn)稅；車船稅；印花稅；契稅；2、間接稅（納稅人將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人負(fù)擔(dān)）：土地使用稅；耕地占用稅；土地增值稅；增值稅；消費(fèi)稅；資源稅；城建稅；煙葉稅；關(guān)稅；當(dāng)然，實(shí)務(wù)中可能還有其他的劃分方式，我們現(xiàn)在對這十八種稅費(fèi)按上述三種劃分方式整理到一張表中。序號稅種按課稅對象分按預(yù)算級次分直接或間接稅1個(gè)人所得稅所得稅中央：60%；地方：40%；直接稅2企業(yè)所得稅所得稅中央：特殊規(guī)定、60%；地方：其他，40%直接稅3車船稅財(cái)產(chǎn)和行為稅地方稅直接稅4環(huán)境保護(hù)稅資源和環(huán)境保護(hù)稅地方稅直接稅5煙葉稅特定目的稅地方稅間接稅6船舶噸稅特定目的稅中央稅直接稅7車輛購置稅特定目的稅中央稅直接稅8耕地占用稅特定目的稅地方稅間接稅9資源稅資源和環(huán)境保護(hù)稅中央：海洋石油企業(yè)部分歸中央；地方：其他；間接稅10城市維護(hù)建設(shè)稅特定目的稅中央：銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納部分；地方：其他；間接稅11契稅財(cái)產(chǎn)和行為稅地方稅直接稅12印花稅財(cái)產(chǎn)和行為稅中央：股票交易印花稅；地方：其他；直接稅13土地增值稅資源