《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》第13章-收入和利潤

第十三章收入和利潤第一節(jié)收入第二節(jié)利潤第三節(jié)所得稅目錄一、收入及其分類〔一〕收入的概念與特征含義：收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第一節(jié)收入特征：1.收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益流入2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之3.收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入〔二〕收入的分類在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個科目，但在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將二者合并為營業(yè)收入項(xiàng)目反映。二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔一〕銷售商品收入確實(shí)認(rèn)條件企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，銷售商品收入同時滿足以下五個條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量注意：“主要風(fēng)險與報酬同時轉(zhuǎn)移”的判斷〔二〕銷售商品的一般會計(jì)處理企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，在同時滿足銷售商品收入確認(rèn)的5個條件時主營業(yè)務(wù)收入××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××××××按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款和應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額同時或在資產(chǎn)負(fù)債表日在銷售商品的同時或在資產(chǎn)負(fù)債表日庫存商品××××××原材料××××××主營業(yè)務(wù)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅××××××按相關(guān)稅費(fèi)的金額按已銷商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢營業(yè)稅金及附加××××××或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等如果企業(yè)在銷售商品時，尚不能同時滿足收入確認(rèn)的5個條件，那么不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目進(jìn)行核算期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”工程中〔三〕銷售折扣、折讓與退回的會計(jì)處理1.銷售折扣商業(yè)折扣并不影響銷售的會計(jì)處理現(xiàn)金折扣視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有兩種選擇：總價法凈價法我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應(yīng)采用總價法進(jìn)行會計(jì)處理。2.銷售折讓如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前直接以實(shí)際銷售價格，并據(jù)以確認(rèn)收入如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后沖減當(dāng)期銷售收入銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理3.銷售退回〔1〕發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入將已記入的商品本錢轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目〔2〕發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回外，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售本錢，還應(yīng)同時沖減退回當(dāng)月的銷售本錢；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月同時調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額〔3〕發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理〔四〕特殊銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理在以下銷售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)的時點(diǎn)或標(biāo)志確認(rèn)銷售商品收入，有證據(jù)說明不能同時滿足收入確認(rèn)條件的除外。1.托收承付托收承付，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托其開戶銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，付款人驗(yàn)單或驗(yàn)貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。2.分期收款銷售分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。3.委托代銷委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付手續(xù)費(fèi)方式兩種。視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價格收取代銷商品的貨款，實(shí)際售價可由受托方自定，實(shí)際售價與合同或協(xié)議價格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。情況分類委托方受托方發(fā)貨時售出時收貨時售出時與直接銷售商品沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別的確認(rèn)銷售收入作購貨處理商品沒有售出可以退回，或因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求補(bǔ)償?shù)牟淮_認(rèn)銷售收入根據(jù)已銷商品確認(rèn)銷售收入不作購貨處理按實(shí)際售價確認(rèn)銷售收入支付手續(xù)費(fèi)方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的一種代銷方式。支付手續(xù)費(fèi)方式的主要特點(diǎn)是受托方一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。4.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購置方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會發(fā)生退貨的局部確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的局部，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，那么在所售商品的退貨期滿時確認(rèn)收入。5.分期預(yù)收款銷售分期預(yù)收款銷售，是指購貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時再確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目。6.房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認(rèn)收入的原那么確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入。如果房地產(chǎn)經(jīng)營商按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原那么處理。在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常說明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，常見的有以下幾種情形：〔1〕賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動。在所實(shí)施的重大行動完成時確認(rèn)收入?！?〕合同存在重大不確定因素。在這些不確定因素消失后確認(rèn)收入?！?〕房地產(chǎn)銷售后，賣方有某種程度的繼續(xù)涉入。分析交易的實(shí)質(zhì)，確定是作為銷售處理，還是作為融資租賃或利潤分成處理。如果作為銷售處理，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)一般不應(yīng)確認(rèn)收入。7.以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。8.售后回購售后回購，是指在銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。通常情況下，銷售方不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)說明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購置商品處理。企業(yè)在發(fā)出商品后計(jì)提利息費(fèi)用時銀行存款××××××其他應(yīng)付款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××××××按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額按實(shí)際收到的價款按其差額財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××其他應(yīng)付款××××××按照合同約定日后重新購回該項(xiàng)商品時其他應(yīng)付款××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××按約定的商品回購價格按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額按實(shí)際支付的金額9.售后租回售后租回，是指在銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。通常情況下，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)區(qū)分融資性租賃或經(jīng)營性租賃分別進(jìn)行會計(jì)處理：〔1〕認(rèn)定為融資性租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)作為未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整?！?〕認(rèn)定為經(jīng)營性租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：①售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。②售后租回交易不是按照公允價值達(dá)成的，在售價低于公允價值的情況下，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但假設(shè)售價低于公允價值的損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)模蹆r與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；在售價高于公允價值的情況下，售價高于公允價值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。三、提供勞?wù)收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔一〕勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的根本原那么應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)，分別采用不同的方法予以確認(rèn)和計(jì)量。1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。能夠可靠地估計(jì)，是指同時滿足以下條件：〔1〕收入的金額能夠可靠地計(jì)量?！?〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)?！?〕交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定?！?〕交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量。2.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)本錢的補(bǔ)償程度，分以下情況進(jìn)行會計(jì)處理：〔二〕銷售商品和提供勞務(wù)的分拆應(yīng)當(dāng)分別不同的情況進(jìn)行會計(jì)處理：〔1〕如果銷售商品局部和提供勞務(wù)局部能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品局部和提供勞務(wù)局部〔2〕如果銷售商品局部和提供勞務(wù)局部不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量應(yīng)當(dāng)全部作為銷售商品進(jìn)行會計(jì)處理〔三〕特殊勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方式以及收費(fèi)方式各具特點(diǎn)。企業(yè)提供的以下勞務(wù)，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定的時點(diǎn)確認(rèn)有關(guān)勞務(wù)收入：具體內(nèi)容詳見教材P352四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔一〕讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容企業(yè)的有些交易活動，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，主要包括利息收入和使用費(fèi)收入?！捕匙尪少Y產(chǎn)使用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)條件同時滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量〔三〕讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量1.利息收入資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。無論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計(jì)算并確認(rèn)利息收入。2.使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計(jì)算確定。使用費(fèi)的收費(fèi)時間和收費(fèi)方法是多種多樣的。五、建造合同收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔一〕建造合同的特征及類型1.建造合同的概念及特征建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。特征：〔1〕先有買主〔即客戶〕，后有標(biāo)的〔即資產(chǎn)〕，建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定。〔2〕建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的周期比較長，一般要跨越一個會計(jì)年度，有的長達(dá)數(shù)年。〔3〕所建造的資產(chǎn)體積大、造價高?！?〕建造合同一般為不可撤銷合同。2.建造合同的類型建造合同分為固定造價合同和本錢加成合同兩類。固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。本錢加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的本錢為根底，加上該本錢的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造合同?！捕辰ㄔ旌贤姆至⑴c合并在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。1.合同分立一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時滿足以下三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：〔1〕每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造方案；〔2〕與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；〔3〕每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和本錢可以單獨(dú)識別。2.合同合并同時滿足以下三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：〔1〕該組合同按一攬子交易簽訂；〔2〕該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成局部；〔3〕該組合同同時或依次履行。3.追加資產(chǎn)的建造滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：〔1〕該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；〔2〕議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款?！踩澈贤杖牒秃贤惧X的根本內(nèi)容1.合同收入〔1〕合同的初始收入〔2〕合同變更、索賠、獎勵等形成的收入2.合同本錢〔1〕直接費(fèi)用〔2〕間接費(fèi)用〔四〕合同收入與合同費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。固定造價合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時滿足以下條件：〔1〕合同總收入能夠可靠地計(jì)量?！?〕與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)?！?〕實(shí)際發(fā)生的合同本錢能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量?！?〕合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的本錢能夠可靠地確定。本錢加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時滿足以下條件：〔1〕與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)?！?〕實(shí)際發(fā)生的合同本錢能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢占合同預(yù)計(jì)總本錢的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、實(shí)際測定的完工進(jìn)度等方法確定。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用公式表示如下：一、利潤及其構(gòu)成〔一〕利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。其中，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。第二節(jié)利潤〔二〕利潤的構(gòu)成在利潤表中，利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次計(jì)算確定。1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間的日常活動取得的利潤。營業(yè)利潤的具體構(gòu)成，可用公式表示如下：2.利潤總額利潤總額，是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的所得稅前利潤總額，即：3.凈利潤凈利潤，是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：〔三〕營業(yè)外收入與營業(yè)外支出1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配〔一〕利潤的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目1.收入類：借：主營業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤2.支出類：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)本錢等3.將“本年利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”〔二〕利潤的分配1.提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積2.提取任意盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積3.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利4.轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本〔資本公積——股本溢價〕年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。“利潤分配——未分配利潤”的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損一、所得稅會計(jì)概述〔一〕會計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤會計(jì)利潤應(yīng)稅利潤第三節(jié)所得稅IAS12:一個期間內(nèi)扣除所得稅費(fèi)用前的損益。IAS12:一個期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門制定的規(guī)那么確定的、據(jù)以交付〔或收回〕所得稅的利潤。見利潤表中的“利潤總額”亦稱為“應(yīng)納稅所得額”〔二〕所得稅費(fèi)用、當(dāng)期所得額、遞延所得稅所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額根據(jù)一個期間的應(yīng)稅利潤計(jì)算的應(yīng)付所得稅金額〔或根據(jù)一個期間的可抵扣虧損計(jì)算的可收回所得稅金額〕根據(jù)暫時性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)支付〔或可收回〕的所得稅金額。確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架……確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架借：所得稅借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅金所得稅費(fèi)用遞延所得稅當(dāng)期所得稅上述歸納系常見的所得稅確認(rèn)處理〔即：假設(shè)所得稅費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益〕〔三〕暫時性差異、計(jì)稅根底暫時性差異計(jì)稅根底資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅根底之間的差額一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅根底，是指計(jì)稅時歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額二、計(jì)稅根底的進(jìn)一步解釋〔一〕資產(chǎn)的計(jì)稅根底概念：資產(chǎn)的計(jì)稅根底，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果此經(jīng)濟(jì)利益不需納稅,則該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是其賬面價值。一臺設(shè)備本錢為100000元，已提折舊40000元〔已在當(dāng)年和以前期間抵扣〕，剩余本錢將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅根底為60000元。一臺設(shè)備本錢為60000元，期末計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元。剩余本錢將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅根底為60000元。例〔二〕負(fù)債的計(jì)稅根底概念：負(fù)債的計(jì)稅根底，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。對于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是該負(fù)債的賬面價值減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額。流動負(fù)債包括賬面金額為10000元的應(yīng)計(jì)費(fèi)用。計(jì)稅時，相關(guān)的費(fèi)用將以收付實(shí)現(xiàn)制予以抵扣。該應(yīng)計(jì)費(fèi)用的計(jì)稅根底是零。〔如與保修費(fèi)用相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債〕確認(rèn)負(fù)債時：借：營業(yè)費(fèi)用 10000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10000歸還負(fù)債時：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 10000貸：現(xiàn)金等 10000例1計(jì)稅根底=賬面價值10000-未來期間可抵扣金額10000流動負(fù)債包括賬面金額為10000元的預(yù)收貨款。如果相關(guān)的銷售收入按收付實(shí)現(xiàn)制征稅。那么該預(yù)收貨款的計(jì)稅根底是零。預(yù)收貨款時：借：銀行存款

10000

貸：預(yù)收賬款

10000銷售商品時：借：預(yù)收賬款

10000

貸：營業(yè)收入

10000例2計(jì)稅根底=賬面價值10000-未來期間非應(yīng)稅收入金額10000三、暫時性差異的進(jìn)一步解釋〔一〕暫時性差異的分類暫時性差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類〔二〕時間性差異與暫時性差異在一個期間產(chǎn)生而在以后的一個或多個期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤與會計(jì)利潤之間的差異比如以下情況下產(chǎn)生的暫時性差異：重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時不作調(diào)整；企業(yè)合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價值記賬，而計(jì)稅時不作調(diào)整；資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ)等。著眼于利潤表工程:本期——會利與稅利之差著眼于資負(fù)表工程：

期末——賬面價值與計(jì)稅根底之差一臺設(shè)備本錢為100萬元，會計(jì)上按直線法在5年里計(jì)提折舊，稅法允許計(jì)稅時按2年抵扣折舊費(fèi)。用時間性差異解釋——各期會利與稅利之差：第一年20-50=-30第二年20-50=-30第三年20-0=20第四年20-0=20第五年20-0=20合計(jì)0例1用暫時性差異解釋——各期末賬面價值與計(jì)稅根底之差：第一年末80-50=30第二年末60-0=60第三年末40-0=40第四年末20-0=20第五年末0-0=0前兩年發(fā)生，后三年轉(zhuǎn)回，合計(jì)為0。前幾年差異暫時存在，最后消除。一臺設(shè)備本錢為80萬元，評估價值為100萬元，假定會計(jì)上按評估價值調(diào)賬并采用直線法在5年里計(jì)提折舊，稅法只允許按原本錢計(jì)稅。從每一期的折舊費(fèi)差異異：第一年20-16=4第二年20-16=4第三年20-16=4第四年20-16=4第五年20-16=4合計(jì)16例2用暫時性差異解釋——每一期末的暫時性差異：第一年末80-64=16第二年末60-48=12第三年末40-32=8第四年末20-16=4第五年末0-0=0

差異并沒有轉(zhuǎn)回，所以，不存在時間性差異。暫時性差異逐漸消除。結(jié)論：時間性差異屬于暫時性差異，但暫時性差異并不一定都是時間性差異。時間性差異是從利潤表觀察其對各期有關(guān)工程的發(fā)生額的影響，前期發(fā)生的時間性差異，未來期間必將轉(zhuǎn)回；暫時性差異從資產(chǎn)負(fù)債表觀察其對有關(guān)工程期末賬面價值與計(jì)稅根底的影響，這種差異的存在是暫時的，將來必將消除〔并非轉(zhuǎn)回〕?！踩硲?yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異按對未來應(yīng)稅金額的影響應(yīng)納稅暫時性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異?！菜摹硶簳r性差異的納稅影響如果會計(jì)準(zhǔn)那么允許確認(rèn)暫時性差異的納稅影響，那么將該影響予以遞延——延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：——根據(jù)以下項(xiàng)計(jì)算的未來期間可收回的所得稅金額資產(chǎn)或負(fù)債的可抵扣暫時性差異結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期的稅款抵減遞延所得稅負(fù)債：——根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)付所得稅金額主要是可抵扣暫時性差異對未來的納稅影響應(yīng)納稅暫時性差異對未來的納稅影響〔五〕暫時性差異例如應(yīng)納稅或可抵扣可抵扣差異應(yīng)納稅差異應(yīng)納稅差異可抵扣差異應(yīng)納稅或可抵扣應(yīng)納稅差異可抵扣差異應(yīng)納稅或可抵扣可抵扣差異權(quán)益法核算的股權(quán)投資對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的股權(quán)投資——投資方稅率高于被投資方稅率時，投資的賬面價值大于計(jì)稅根底。商譽(yù)合并商譽(yù)——免稅合并的情況下，商譽(yù)的賬面價值大于計(jì)稅根底。產(chǎn)生應(yīng)納稅