財務(wù)會計理論-制定會計準則之權(quán)威團體培訓(xùn)課件講義

財務(wù)會計理論學(xué)習(xí)重點制定會計準則之權(quán)威團體財務(wù)會計理論之建立與發(fā)展財務(wù)會計觀念性公報與理論體系之關(guān)聯(lián)財務(wù)會計理論體系之架構(gòu)與三大層級會計信息之質(zhì)量特性及財務(wù)報表之要素財務(wù)報表各項要素之認定與衡量會計在實務(wù)操作上之各項環(huán)境假設(shè)、基本原則與操作限制會計信息有關(guān)規(guī)定之適用順序第一節(jié)影響會計準則制定之權(quán)威團體ㄧ、美國會計師協(xié)會(AICPA)二、美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)其發(fā)布公報有下列幾種：

1、財務(wù)會計觀念公報

2、財務(wù)會計準則公報

3、解釋公報

4、技術(shù)性公報三、美國證券交易委員會(SEC)四、美國會計學(xué)會(AAA)第一節(jié)影響會計準則制定之權(quán)威團體（續(xù)）五、我國財務(wù)會計準則委員會截至民國九十三年七月為止已發(fā)布「財務(wù)會計準則公報」35號。六、我國行政院金融監(jiān)督管理委員會證券期貨局于九十三年六月三十日發(fā)布「行政院金融監(jiān)督管理委員會組織法」，并于九十三年七月一日將證券暨期貨管理委員會之名稱改為證券期貨局，并改隸行政院金融監(jiān)督管理委員會。財務(wù)會計理論與準則之發(fā)展ㄧ、財務(wù)會計觀念公報(StatementofFinancialAccountingConcept,SFAC)二、財務(wù)會計觀念公報與理論體系之關(guān)聯(lián)理論體系與觀念公報之間的關(guān)系如【圖一】所示，愈高層級規(guī)范愈詳細具體的內(nèi)容?！緢D一】財務(wù)會計理論體系與觀念公報之關(guān)系第二層會計信息之質(zhì)量特性(FASB觀念公報第2號)財務(wù)報表之要素(FASB觀念公報第6號)第三層認定與衡量之標準(FASB觀念公報第5號)(環(huán)境假設(shè))(基本原則)(操作性限制)財務(wù)報導(dǎo)之目標(FASB觀念公報第1號)第一層【圖二】為財務(wù)會計理論體系架構(gòu)圖，可使讀者概括了解現(xiàn)代財務(wù)會計理論之體系脈絡(luò)。會計信息之質(zhì)量特性(會計信息應(yīng)具備之品質(zhì))：一、主要質(zhì)量：1.攸關(guān)性2.可靠性(1)預(yù)測價值(1)忠實表達(2)回饋價值(2)可驗證性(3)時效性(3)中立性二、次要品質(zhì)：1.比較性2.一致性財務(wù)報表之基本要素(會計信息之表達工具)：1.資產(chǎn)，2.負債，3.權(quán)益或凈資產(chǎn)，4.業(yè)主投資，5.分配給業(yè)主，6.綜合凈利，7.收益，8.費用，9.利得，10.損失會計信息用戶：投資人

2債權(quán)人

3其他使用者基本會計目的：1.幫助投資與授信決策，2.幫助評估投資與授信現(xiàn)金流量，3.報導(dǎo)企業(yè)之經(jīng)濟資源、對資源之請求權(quán)、及其變動，4.報導(dǎo)企業(yè)之經(jīng)營績效，5.報導(dǎo)企業(yè)之流動性、償債能力及資金之流量，6.評估管理階層運用資源之責(zé)任及績效，7.解釋財務(wù)資料第二層級第一層級財務(wù)報表中各要素之基本認列準則：1.符合定義，2.可衡量性，3.攸關(guān)性，4.可靠性詳細會計原則及程序(狹義之一般公認會計原則)基本原則：1.成本原則

2收益原則

3.配合原則4充分揭露原則財務(wù)報表中各要素之操作性認列準則環(huán)境假設(shè):1.經(jīng)濟個體假設(shè)2.繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)3.貨幣評價假設(shè)4.會計期間假設(shè)操作限制:1.成本效益關(guān)系2.重要性3.穩(wěn)健原則4.行業(yè)特性第三層級第三節(jié)財務(wù)報導(dǎo)之目標ㄧ、會計信息用戶對象設(shè)定在同時具有下列兩特征之投資者與債權(quán)人：1、無權(quán)命令企業(yè)提供所需信息，只能使用企業(yè)管理階層\提供的信息。2、對于企業(yè)之經(jīng)濟活動已有基本的認識與瞭解，并能審慎合理的閱讀報表者。二、財務(wù)會計之基本目的1、幫助使用者作投資與授信決策。2、報導(dǎo)企業(yè)之經(jīng)濟資源、對資源之請求權(quán)以及資源與請求權(quán)之變動。3、幫助使用者評估未來現(xiàn)金流量。4、報導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營績效。5、報導(dǎo)企業(yè)之流動性、償債能力以及資金的流量。6、幫助評估管理階層運用資源之責(zé)任與績效。7、解釋財務(wù)資料。會計信息質(zhì)量特性與財務(wù)報表要素一、會計信息之質(zhì)量特性─FASB觀念公報第2號欲達成財務(wù)會計之基本目的，會計信息應(yīng)具有【圖三】（下頁）所示之質(zhì)量特性?！緢D三】會計信息質(zhì)量層次圖會計信息用戶及其特性效益＞成本提供會計信息之限制效益>成本(普變性限制)重要性(認列之門坎)與使用人有關(guān)的質(zhì)量可了解性

最高質(zhì)量決策有用性

與決策有關(guān)的主要質(zhì)量攸關(guān)性可靠性次要品質(zhì)比較性一致性主要質(zhì)量組成要素預(yù)測價值回饋價值時效性主要質(zhì)量組成要素忠實表達可驗證性中立性會計信息質(zhì)量特性1、提供會計信息之限制(1)成本效益關(guān)系

：當(dāng)某項會計信息之成本高于其所帶來的效益時，此項信息便不值得提供。(2)重要性(Materiality)：若一項會計信息具有重要性，則此項信息是否揭露或者是否正確表達將影響使用者之判斷或決策。2、會計信息的主要質(zhì)量(1)攸關(guān)性

(Relevance)：一項信息若能影響信息用戶的決策，則該項信息具有攸關(guān)性。(2)可靠性

(Reliability)：具有可靠性的信息能忠實地表達所欲表達的現(xiàn)象或狀況，合理避免衡量的錯誤及偏差，并傳達公正客觀之經(jīng)濟實質(zhì)。

會計信息質(zhì)量特性3、會計信息的次要質(zhì)量(1)比較性

(Comparability)：比較性是一種使信息用戶能夠辨識出兩組以上經(jīng)濟現(xiàn)象之相似處及相異處的特性。(2)一致性

(Consistency)：一致性系指同一企業(yè)內(nèi)，前后期間實行一致之會計政策與處理程序。二、財務(wù)報表的要素─FASB觀念公報第6號1、資產(chǎn)：系指企業(yè)因過去之交易或事項所獲得或可控制之未來可能利益。2、負債：是指過去之交易或事項，使企業(yè)目前負有對其他個體移轉(zhuǎn)資產(chǎn)、提供服務(wù)之義務(wù)，而可能必須在未來犧牲其經(jīng)濟利益。3、權(quán)益：系指資產(chǎn)減去負債后，歸屬于業(yè)主之剩余利益。4、業(yè)主投資：系指其他個體移轉(zhuǎn)有價值之資源給企業(yè)，以增加其對該企業(yè)之業(yè)主權(quán)益，致使企業(yè)凈資產(chǎn)增加。5、分配給業(yè)主：系指因企業(yè)對業(yè)主移轉(zhuǎn)資產(chǎn)、提供服務(wù)或增加對業(yè)主之負債而使其權(quán)益減少，致企業(yè)之凈資產(chǎn)減少。二、財務(wù)報表的要素─FASB觀念公報第6號6、綜合凈利：系指企業(yè)在一段時間內(nèi)因非業(yè)主來源之交易、事項或狀況所產(chǎn)生之權(quán)益增減變動，亦即該期間內(nèi)除了業(yè)主投資、分配給業(yè)主兩項原因以外的所有權(quán)益變動。7、收入：企業(yè)于一段期間內(nèi)因主要營業(yè)活動(例如出售商品、提供勞務(wù)等)而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負債的減少，8、費用：企業(yè)于一段期間內(nèi)因主要營業(yè)活動(例如產(chǎn)品的生產(chǎn)、運送、提供勞務(wù)等)而引起的資產(chǎn)的流出、耗用或負債的發(fā)生，或兩者之組合。其主要的特征為：必與企業(yè)之營利過程有顯著關(guān)聯(lián)。9、利益：企業(yè)于一段期間內(nèi)因非主要營業(yè)活動、附屬性的活動以及業(yè)主投資以外的交易而帶來的權(quán)益增加。10、損失：企業(yè)于一段期間內(nèi)因非主要營業(yè)活動、附屬性的活動以及分配給業(yè)主以外的交易而導(dǎo)致的權(quán)益減少。二、財務(wù)報表的要素─FASB觀念公報第6號（續(xù)）資產(chǎn)、負債、權(quán)益系構(gòu)成資產(chǎn)負債表之主要內(nèi)容，代表特定日之資源及對資源之請求權(quán)，屬于靜態(tài)性質(zhì)之要素。業(yè)主投資、分配給業(yè)主、綜合凈利系構(gòu)成業(yè)主權(quán)益變動表之主要內(nèi)容，收入、費用、利益、損失系構(gòu)成損益表之主要內(nèi)容，此七項要素表達企業(yè)于一定期間內(nèi)之交易、事項與情況之變動，屬于動態(tài)性質(zhì)之要素。第五節(jié)財務(wù)會計之認定與衡量標準1、會計期間終了日之財務(wù)報表：（1）財務(wù)狀況表(即目前之資產(chǎn)負債表)2、會計期間財務(wù)狀況變動之報表：（2）盈余表(StatementofEarnings)（3）綜合凈利表(StatementofComprehensiveIncome)（4）現(xiàn)金流量表(StatementofCashFlows)（5）業(yè)主投資及分配表(Statementofinvestmentsbyanddistributiontoowners)第五節(jié)財務(wù)會計之認定與衡量標準(續(xù))美國FASB觀念公報第5號提及，凡會計事項同時具備下列四項要件，即應(yīng)加以記錄與報導(dǎo)：(1)符合觀念公報中對財務(wù)報表要素之定義。(2)具有可被合理衡量的特質(zhì)，亦即具有可衡量性(Measurability)。(3)該項目之信息對于決策具有影響力，亦即具有攸關(guān)性(Relevance)。(4)該項目有關(guān)信息能忠實表達、可驗證并具有中立性，亦即具有可靠性(Reliability)。環(huán)境假設(shè)一、環(huán)境假設(shè)：在實務(wù)執(zhí)行上，會計界發(fā)展了一套操作性認列準則，這些準則有的是因應(yīng)會計環(huán)境所產(chǎn)生，稱為環(huán)境假設(shè)。因由實務(wù)歸納而來，所以又稱傳統(tǒng)慣例。1、經(jīng)濟個體假設(shè)

(AccountingEntityAssumption)：會計上視企業(yè)為獨立于業(yè)主以外之個體，能擁有資源并負擔(dān)義務(wù)，經(jīng)濟活動之會計處理系以該經(jīng)濟個體為主體而認定。2、繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)

(GoingConcernAssumption)：繼續(xù)經(jīng)營慣假設(shè)系指，在無相反狀況證明下，假定企業(yè)將繼續(xù)經(jīng)營以實現(xiàn)其營業(yè)目標并履行各項義務(wù)。3、貨幣評價假設(shè)

(MonetaryMeasurementAssumption)：貨幣評價假設(shè)包含兩層意義：一是以貨幣作為交易的媒介、衡量的尺度與記賬的單位，凡無法以貨幣衡量者，即無法在帳上加以記錄并在報表上表達；另一項意義則是假設(shè)貨幣價值不變，或者變動不大而可忽略。4、會計期間假設(shè)

(AccountingPeriodAssumption)：企業(yè)在結(jié)束經(jīng)營，清償資產(chǎn)前，事實上無法確知企業(yè)之損益，但若等到企業(yè)結(jié)束再作報導(dǎo)，則早已失去信息的時效?；驹瓌t二、基本原則：為了達成會計目的而實行之準則，稱為基本原則，又稱廣泛會計原則。1.成本原則

(CostPrinciple)：企業(yè)之資產(chǎn)、負債、權(quán)益及損益，應(yīng)以交易發(fā)生時的交換價格為最初認定(入賬)的依據(jù)。以歷史成本為最初入賬之依據(jù)，其主要原因在于歷史成本信息較其他成本信息具有較高之可靠性，由買賣雙方客觀決定且有交易憑證以供驗證。2.收益原則

(RevenueRecognitionPrinciple)：必須符合

(1)已實現(xiàn)或可實現(xiàn)，以及(2)已賺得兩項條件。我國新發(fā)布之財務(wù)會計準則公報32號規(guī)定要下列五個要件同時滿足才可以認列收入：(1)商品主要的風(fēng)險與報酬已移轉(zhuǎn)給買方(2)企業(yè)對于已經(jīng)出售之商品既不持續(xù)參與管理，亦未維持其有效控制(3)收入金額能可靠衡量(4)與交易有關(guān)之經(jīng)濟利益流向企業(yè)系很有可能(5)因交易而產(chǎn)生的成本能可靠衡量，這一點差不多就是已實現(xiàn)、可賺得的舊觀念基本原則(續(xù))3、配合原則

(MatchingPrinciple)：費用與收入之配合方式有三，分別說明如下：(1)成本與收入有直接因果關(guān)系者。(2)成本與收入無直接因果關(guān)系者。茲將成本與收入配合之情形匯總?cè)纭緢D四】所示。與收入之關(guān)系產(chǎn)生效益期間發(fā)生時之記錄如何與收入配合產(chǎn)生效益當(dāng)時直接與收入配合計算損益相關(guān)收入認列時，轉(zhuǎn)列成本或費用費用資產(chǎn)當(dāng)期未來有直接因果關(guān)系已耗用部分于當(dāng)期轉(zhuǎn)列費用，與收入配合計算損益；未耗用部分仍記為資產(chǎn)，與當(dāng)期損益無關(guān)。為當(dāng)期之損益，與收入無關(guān)。資產(chǎn)損失無直接因果關(guān)系當(dāng)期與未來無效益【圖四】成本與收入之配合基本原則(續(xù))4、充分揭露原則

(FullDisclosurePrinciple)：有下列三種方法：(1)在財務(wù)報表本身揭露。(2)以附注揭露。我國財務(wù)會計準則公報第一號規(guī)定，下列事項應(yīng)以附注方式加以揭露：(1)重要會計政策之匯總說明，(2)會計方法變更的理由及其對財務(wù)報表的影響，(3)債權(quán)人使用特定資產(chǎn)之權(quán)利，(4)重大之承諾事項及或有負債，(5)盈余分配所受之限制，(6)有關(guān)權(quán)益之重大事項，(7)重大之期后事項，(8)為避免使用者之誤解，或有助于財務(wù)報表公正表達之說明。(3)以附表揭露。操作限制會計人員：在執(zhí)行基本假設(shè)與原則時，另須考慮下列限制：1、行業(yè)特性

(IndustryPractices)：會計原則雖為普遍性之規(guī)定，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某些行業(yè)特殊狀況無法適用既定的會計原則時，應(yīng)審慎參酌實際情況，改采其他更適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ā?、穩(wěn)健原則

(ConservatismPrinciple)