國有企業(yè)內(nèi)部審計體系建設(shè)問題探討

摘要：在全面推進(jìn)中國式現(xiàn)代化，實現(xiàn)兩個百年目標(biāo)的進(jìn)程中，國有企業(yè)發(fā)揮著重要作用。但隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和國內(nèi)外形勢的變化，國有企業(yè)面對的挑戰(zhàn)也更加多樣化、復(fù)雜化。為了防范風(fēng)險，保證國有資產(chǎn)安全，促使國有資產(chǎn)保值增值，國有企業(yè)急需提升管理水平，構(gòu)建適應(yīng)自身發(fā)展的內(nèi)部審計體系。本文介紹了國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部審計體系的現(xiàn)實意義，指出了其內(nèi)部審計體系運(yùn)行中存在的內(nèi)審獨立性較低、成果利用率低、信息不對稱、內(nèi)審人員專業(yè)性有待提高和信息化水平不高五方面的問題，并提出了具體的對策建議。關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計體系國有企業(yè)是建設(shè)中國特色社會主義的重要推動力量和政治基礎(chǔ)，是黨執(zhí)政興國的重要支柱。黨的十九屆六中全會審議通過的《中共中央關(guān)于黨的百年奮斗重大成就和歷史經(jīng)驗的決議》指出：“支持國有資本和國有企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)做大，建立中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度，增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)競爭力、創(chuàng)新力、控制力、影響力、抗風(fēng)險能力”。內(nèi)部審計可以有助于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理，及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正錯誤，也能幫助企業(yè)改善內(nèi)部經(jīng)營管理，防范風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部審計體系顯得尤為重要。一、國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部審計體系的現(xiàn)實意義（一）內(nèi)部審計體系是國有企業(yè)監(jiān)督體系的重要組成部分國有企業(yè)內(nèi)部審計體系除了可以監(jiān)督和評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理效果，還增加了對黨的方針政策執(zhí)行情況、戰(zhàn)略實施、人才梯隊建設(shè)成果等方面的監(jiān)督評價，在完善企業(yè)治理、規(guī)范內(nèi)部管理、提高資金效率、防范經(jīng)營風(fēng)險等方面發(fā)揮著重要作用，已成為國有企業(yè)監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分。1.國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部審計體系是優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)營管理的必然要求內(nèi)部審計相較于外部審計而言對企業(yè)內(nèi)部情況更為了解，更容易獲得審計的第一手資料，因此提出的審計建議會更加切合本企業(yè)的實際情況，有助于國有企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，具有參謀作用。2.國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部審計體系是實現(xiàn)對經(jīng)營者監(jiān)督的必然要求國有企業(yè)的資產(chǎn)屬于國家所有即全民所有，國有企業(yè)的經(jīng)營者受托經(jīng)營管理國有資產(chǎn)，理應(yīng)接受監(jiān)督。內(nèi)部審計受董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、三公經(jīng)費(fèi)審計、財務(wù)收支審計等專項審計，可以實現(xiàn)對經(jīng)營者審計監(jiān)督的全覆蓋，是實現(xiàn)對經(jīng)營者監(jiān)督的有效工具。（二）內(nèi)部審計體系是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是企業(yè)為保證經(jīng)營管理活動依法合規(guī)、有序運(yùn)行，而對人、財、物，以及各項工作流程實行有效監(jiān)管的一系列管理活動。COSO委員會1992年的《內(nèi)部控制——整體框架》認(rèn)定內(nèi)部控制中的“監(jiān)督”因素包括內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督評價的重要手段，通過開展各類專項審計，能夠確定企業(yè)的政策是否得到貫徹，制度是否得到有效執(zhí)行，可以監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，并提出整改意見，從而促進(jìn)內(nèi)部控制健全完善，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。（三）內(nèi)部審計體系有助于維護(hù)國有資本權(quán)益內(nèi)部審計不僅關(guān)注問題并糾正錯誤，還關(guān)注企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險控制、人才培養(yǎng)等方面，通過對企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、“三重一大”決策程序、業(yè)務(wù)合規(guī)性、人才梯隊建設(shè)等進(jìn)行監(jiān)督評價，審查企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃是否科學(xué)、治理的過程是否合法合規(guī)、資產(chǎn)效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等，可以推進(jìn)企業(yè)依法合規(guī)管理，助力企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，發(fā)揮糾錯防弊、保障科學(xué)決策的作用，為實現(xiàn)國有資本保值增值夯實基礎(chǔ)。二、現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計體系運(yùn)行中存在的主要問題（一）內(nèi)部審計獨立性較低當(dāng)前國有企業(yè)為減少管理成本，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大多與法務(wù)、紀(jì)檢等部門合署辦公，權(quán)限劃分不清晰，審計人員在相當(dāng)程度上承擔(dān)了其他職能，分散了其大部分的時間和精力，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)只能盡可能地壓縮審計項目的數(shù)量，無形中也降低了審計質(zhì)量。同時，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)分工，一般由經(jīng)理層分管部門工作，實際上審計工作是在經(jīng)理層的指導(dǎo)下完成的，這導(dǎo)致內(nèi)部審計無法有效進(jìn)行評價和監(jiān)督。另外，部分國有企業(yè)存在集團(tuán)本級領(lǐng)導(dǎo)兼任下屬企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的情況，在對該下屬企業(yè)進(jìn)行審計時，內(nèi)部審計的獨立性會受到影響，最終影響了審計報告的質(zhì)量。（二）內(nèi)部審計成果利用率低近年來，隨著中央對審計工作要求的不斷提升，國有企業(yè)審計項目日益增多，規(guī)模也急劇增長，審計人員在投入大量精力的同時，審計成果卻沒有得到很好的利用。這主要是由于兩方面的原因造成的：首先，審計機(jī)關(guān)對國有企業(yè)進(jìn)行審計時，因為雙方所處的環(huán)境、背景等存在較大差異，導(dǎo)致雙方看待問題的角度存在偏差，對某些問題的判斷標(biāo)準(zhǔn)也有所不同，同時，審計機(jī)關(guān)對國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的成果本身持有一定的懷疑態(tài)度，進(jìn)而很少利用內(nèi)部審計成果，增大了工作量。其次，當(dāng)前國有企業(yè)普遍認(rèn)為出具審計報告即代表完成了審計工作，未能充分意識到后期整改工作的重要性，同時，部分審計建議未能真正觸及問題根源，導(dǎo)致被審計單位的整改工作流于形式，在后續(xù)工作中類似問題仍然屢查屢犯。另外，被審計單位自身對審計整改不夠重視，對內(nèi)部審計提出的建議不予采納，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計失去應(yīng)有的作用。（三）企業(yè)內(nèi)部信息不對稱在國有企業(yè)監(jiān)督過程中，各個監(jiān)督職能部門獨立工作，各自為政，信息不對稱，多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督的問題比較突出，監(jiān)督效果不佳。對于內(nèi)部審計來說，信息不對稱一方面會使內(nèi)審人員無法充分獲取被審計單位的全部信息，導(dǎo)致審計工作可能出現(xiàn)紕漏，另一方面也會引起重復(fù)檢查，增加工作量，降低工作效率。（四）內(nèi)審人員專業(yè)性有待提高1.內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)有待提高內(nèi)審人員作為審計工作的主體，其綜合素質(zhì)直接決定了審計工作的質(zhì)量。目前國有企業(yè)內(nèi)部審計人員大多來自財務(wù)部門，本身沒有審計方面的理論基礎(chǔ)，也沒有審計實踐經(jīng)驗，只能被動開展審計工作。常年的財務(wù)工作經(jīng)驗，使其過分關(guān)注賬務(wù)處理存在的問題，而忽視了風(fēng)險防范、內(nèi)控管理等方面，導(dǎo)致審計結(jié)果達(dá)不到預(yù)期。同時，內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，對于專業(yè)性要求高的審計項目，其往往需要依賴外部中介機(jī)構(gòu)實施，不利于內(nèi)審隊伍培養(yǎng)。2.審計方向有待轉(zhuǎn)變近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，國有企業(yè)業(yè)態(tài)不斷豐富，管理鏈條不斷延伸，這就要求內(nèi)部審計從過去的糾錯防弊向高層次的決策制定方向發(fā)展；從以審查業(yè)務(wù)真實合規(guī)性為主向以提高企業(yè)經(jīng)營效益為主的審計方向發(fā)展；從以財務(wù)報表為中心的財務(wù)收支審計向以內(nèi)部控制為中心的管理審計方向發(fā)展；從事后審計向事前、事中審計方向發(fā)展。目前，傳統(tǒng)的財務(wù)審計已無法滿足企業(yè)實際管理需要，迫切需要向管理型、服務(wù)型審計轉(zhuǎn)變。（五）企業(yè)信息化水平較低隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，審計環(huán)境、審計線索、審計內(nèi)容等都已發(fā)生了變化，很多審計證據(jù)成為具有特殊性的電子證據(jù)，傳統(tǒng)的審計工作方法已經(jīng)不能適應(yīng)這種變化的要求。信息化是當(dāng)今社會發(fā)展的趨勢所向，部分內(nèi)部審計人員不能緊跟時代步伐，提升信息化能力，改變和提升審計工作方式，極大地影響了審計質(zhì)量和效能。三、完善國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)審監(jiān)督體系的對策建議（一）提高內(nèi)審獨立性，建立健全獨立性保護(hù)機(jī)制中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第22號——內(nèi)部審計的獨立性與客觀性》第八條規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)隸屬于組織的董事會或最高管理層，接受其指導(dǎo)和監(jiān)督并取得其支持，以確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性。國有企業(yè)要高度重視內(nèi)部審計工作，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并保證內(nèi)部審計工作在企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層直接領(lǐng)導(dǎo)下開展。企業(yè)高層管理者要定期聽取內(nèi)部審計年度工作總結(jié)，審議年度審計工作計劃、研究審計問題整改方案和隊伍建設(shè)等重要事項。有條件的國有企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立總審計師制度，由總審計師協(xié)助黨組織、企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層管理內(nèi)部審計工作。同時明確集團(tuán)總部內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對下屬企業(yè)內(nèi)部審計工作實行垂直管理，并負(fù)有指導(dǎo)和監(jiān)督責(zé)任。國有企業(yè)還要建立內(nèi)部審計人員獨立性約束和保護(hù)制度，如要求各職能部門積極配合內(nèi)部審計工作，保障內(nèi)部審計人員能夠依法履行監(jiān)督職責(zé)；任何單位和個人不得拒絕、阻礙審計人員開展審計工作，不得對審計人員打擊報復(fù)；內(nèi)部審計人員應(yīng)嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)和審計職業(yè)道德規(guī)范，堅持原則、實事求是、客觀公正、保守秘密；不得濫用職權(quán)、徇私舞弊、泄露秘密、玩忽職守等，同時，內(nèi)部審計人員自身也應(yīng)提高認(rèn)識，堅守原則底線，恪守職業(yè)道德，確保內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。（二）完善內(nèi)部審計工作機(jī)制，實現(xiàn)閉環(huán)整改監(jiān)督1.加強(qiáng)溝通聯(lián)系，強(qiáng)化業(yè)務(wù)交流和成果共享企業(yè)應(yīng)有計劃地組織內(nèi)審人員參加審計機(jī)關(guān)開展的審計項目，通過審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)骨干的言傳身教，促進(jìn)審計人員在審計業(yè)務(wù)流程、審計方案編制、問題查詢、報告撰寫等工作中取長補(bǔ)短，參與專題討論，加深對相關(guān)業(yè)務(wù)的理解，提高內(nèi)部審計成果在審計機(jī)關(guān)中的可信度，確保審計成果得到有效運(yùn)用。2.細(xì)化流程，完善工作機(jī)制國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)態(tài)和管理需求，制定內(nèi)部審計相關(guān)制度和操作細(xì)則，完善內(nèi)審工作獎懲辦法，進(jìn)一步細(xì)化審計流程、統(tǒng)一審計標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范審計行為，建立審計考核評價機(jī)制，構(gòu)建內(nèi)部審計制度體系，從制度層面提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。3.嚴(yán)肅整改，實現(xiàn)監(jiān)督閉環(huán)管理企業(yè)應(yīng)重視審計整改工作，建立審計整改責(zé)任追究機(jī)制，嚴(yán)肅落實整改責(zé)任，完善審計整改的領(lǐng)導(dǎo)、落實、監(jiān)督機(jī)制，推動審計發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)改盡改，進(jìn)一步提升審計整改成效。針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的具體問題，要分析其產(chǎn)生的原因，提出審計建議并進(jìn)行整改；針對制度缺失、不健全的問題，梳理業(yè)務(wù)流程，制定、修訂相關(guān)的規(guī)章制度，杜絕屢查屢犯現(xiàn)象。同時，企業(yè)應(yīng)歸納審計中發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，將該類問題的表現(xiàn)形式、違規(guī)情況以及整改措施編寫成冊，并在適當(dāng)范圍內(nèi)公開，以起到風(fēng)險預(yù)防的作用。（三）使職能部門協(xié)同互補(bǔ)、高效聯(lián)動國有企業(yè)內(nèi)部多個職能部門均有監(jiān)督職責(zé)，例如內(nèi)部審計、法務(wù)、綜合監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察等，幾個部門雖然職責(zé)、分工、業(yè)務(wù)重點不同，但都具有監(jiān)督性質(zhì)，在維護(hù)企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定中、防范和減低企業(yè)風(fēng)險中起到了重要作用。在工作中，具有監(jiān)察職能的部門應(yīng)有效協(xié)同、優(yōu)勢互補(bǔ)、形成合力，以讓內(nèi)部審計工作起到事半功倍的效果，還要使相關(guān)工作人員互相學(xué)習(xí)、取長補(bǔ)短，以加深對不同內(nèi)部監(jiān)督工作職責(zé)與流程的了解，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供監(jiān)督保障。（四）提升審計人員專業(yè)能力，拓寬監(jiān)督范圍1.外招內(nèi)培，提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以協(xié)調(diào)人事組織部門招聘具有不同知識背景的審計人員，加強(qiáng)審計力量配備，同時內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以通過開展各類審計項目，以審代訓(xùn)、參與內(nèi)部審計后續(xù)教育，鼓勵審計人員參加專業(yè)技術(shù)資格考試，不斷拓展和優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，深入業(yè)務(wù)一線學(xué)習(xí)交流，開拓審計視野等方式，不斷提高內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力，激發(fā)審計思路，促使內(nèi)審人員成為一專多能的復(fù)合型人才，進(jìn)而使其成為發(fā)揮內(nèi)審為組織增值作用的保障。2.強(qiáng)化自主審計國有企業(yè)應(yīng)貫徹中央《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作有關(guān)事項的通知》要求，積極探索自主審計模式，既要牢牢把握內(nèi)審工作主動權(quán)，制定重點關(guān)注風(fēng)險清單，又要充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的審計力量，協(xié)助企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)全面細(xì)致的進(jìn)行審計，使報告更具針對性和權(quán)威性。3.前置審計監(jiān)督環(huán)節(jié)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以從采購招投標(biāo)、預(yù)算控制等方面前置部分監(jiān)督環(huán)節(jié)，加強(qiáng)源頭治理。首先，為確保企業(yè)提高招標(biāo)透明度，保證招標(biāo)過程公開、公平、公正，內(nèi)審人員可通過參與招投標(biāo)工作的方式，實現(xiàn)對招標(biāo)活動合法性、合規(guī)性和真實性的全過程監(jiān)督。內(nèi)審人員在招標(biāo)前應(yīng)重點監(jiān)督招標(biāo)籌備過程的合規(guī)性及招標(biāo)文件編制的科學(xué)性，招標(biāo)過程中應(yīng)重點監(jiān)督招標(biāo)現(xiàn)場程序的規(guī)范性，招標(biāo)事后應(yīng)重點監(jiān)督采購合同的簽訂及執(zhí)行情況。其次，進(jìn)行預(yù)算編制審計。預(yù)算編制審計應(yīng)重點關(guān)注預(yù)算編制的科學(xué)性、編制依據(jù)的充分性和編制結(jié)果的可實現(xiàn)性，將處于事后審查環(huán)節(jié)的財務(wù)決算審計適當(dāng)向預(yù)算編制環(huán)節(jié)前移，以有助于提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，實現(xiàn)監(jiān)督環(huán)節(jié)的前置。目前預(yù)算編制包含經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容，內(nèi)審人員通過參與預(yù)算編制的審查，可以在事前了解公司年度各項預(yù)算計劃，明確審計工作重點，有助于事中、事后及時評價經(jīng)營投資完成情況。4.轉(zhuǎn)變觀念，找準(zhǔn)定位，發(fā)揮好內(nèi)審參謀作用內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)將審計目標(biāo)確定為提高管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益，以利用審計經(jīng)驗，在熟練掌握相關(guān)監(jiān)管規(guī)定的基礎(chǔ)上，協(xié)助企業(yè)設(shè)計經(jīng)營投資項目的操作路徑，梳理業(yè)務(wù)管理流程，合理預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險和損失，為企業(yè)決策發(fā)揮好參謀作用。（五）著力提升審計信息化應(yīng)用水平國有企業(yè)應(yīng)積極推進(jìn)審計監(jiān)督數(shù)字化建設(shè)，搭建業(yè)務(wù)、財務(wù)、內(nèi)審、法務(wù)等各職能條線一體化平臺，探索以數(shù)據(jù)驅(qū)動為核心的審計數(shù)字化管理新模