會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及法律責(zé)任培訓(xùn)課件講義

第二章

會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及法律責(zé)任☆道德行為理論與判斷※道德行為理論S.M.Mintz（三理論可用來分析會計(jì)專業(yè)的道德問題）功利主義：權(quán)衡各方案之利益與負(fù)擔(dān)權(quán)利主義：人人有權(quán)利，尊重彼此權(quán)利公平主義：資源應(yīng)公平分配給所有相關(guān)團(tuán)體以上三理論的共同缺點(diǎn)是：當(dāng)利益沖突時，很難有皆大歡喜的解決方式。沒有一個理論可以提出圓滿的道德架構(gòu)，但可提供查核人員從不同角度來思考解決問題。實(shí)務(wù)專欄道德困境實(shí)例※道德判斷的發(fā)展許多研究指出，道德判斷會隨年齡、教育及經(jīng)驗(yàn)的累積而發(fā)展。LowernceKohlberg提出六階段道德發(fā)展過程(分三期)道德發(fā)展的六個階段第一期：前傳統(tǒng)期僅關(guān)心自己，規(guī)矩是別人給的。第一階段：遵守規(guī)矩、避免被罰是其行為準(zhǔn)則。第二階段：開始注意到他人的需求，但仍以自身利益為出發(fā)點(diǎn)。第二期：傳統(tǒng)期能夠站在別的立場來看事情。(例如：家人、同儕團(tuán)體、國家)第三階段：試著順從團(tuán)體的規(guī)范，遇到?jīng)_突亦用此規(guī)范來解決，會想到別人是怎么看事情的。第四階段：關(guān)心社會秩序及規(guī)則。遇有沖突則循法規(guī)途徑來解決。第三期：后傳統(tǒng)期依一般的道德原則重新審視社會法規(guī)。第五階段：重視社會契約與彼此的義務(wù)，能公平地解決沖突。第六階段：以一般的道德原則(例如：司法、權(quán)益及尊嚴(yán))作為行為的準(zhǔn)則。會計(jì)師專業(yè)界最值得強(qiáng)調(diào)的三點(diǎn)特性：1.會計(jì)師乃公眾的代表，必須公平對待所有相關(guān)人士，不可偏袒任何一方。2.會計(jì)師的最終責(zé)任為賦予財(cái)務(wù)報(bào)表公信力，并取得公眾的信任，否則，簽證和未簽證財(cái)務(wù)報(bào)表之間就沒什么不同。3.會計(jì)師執(zhí)業(yè)必須克盡專業(yè)上應(yīng)有的注意，否則，可能導(dǎo)致成千上萬的人受損，連帶負(fù)荷著最高的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。職業(yè)道德規(guī)范

※中華民國會計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范系由全聯(lián)會職業(yè)道德研究委員會所發(fā)布。

對會計(jì)師的行為和執(zhí)業(yè)給予十分嚴(yán)格的限制和約束為了維護(hù)前述強(qiáng)調(diào)之三種特性，并提供從業(yè)人員保持專業(yè)態(tài)度、克盡專業(yè)責(zé)任和立身處己的方針，及強(qiáng)化職業(yè)風(fēng)紀(jì)和大眾對會計(jì)師專業(yè)界的信心。會計(jì)師與律師、醫(yī)師等專業(yè)之最大差別在于會計(jì)師的立場需超然獨(dú)立

與委任人無直接利益關(guān)系及重大間接利益關(guān)系會計(jì)師之公費(fèi)來源

委任人〈通常是受查者〉閱讀會計(jì)師查核報(bào)告者與受查者有利益沖突之利害關(guān)系人掌中戲取自林蕙真、李宗藜審計(jì)新論我國會計(jì)師公會全國聯(lián)合會于民國92.5.16修正通過「中華民國會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范」，并自92.8.1起適用最新規(guī)定。最新職業(yè)道德發(fā)布日

修訂日中華民國會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范72.10.0592.03.20誠實(shí)、公正及獨(dú)立性(92.8.1廢止)76.02.25(廢止，由第十號取代)廣告、宣傳及業(yè)務(wù)延攬76.02.2592.05.16專業(yè)知識技能76.07.1592.05.16保密77.06.1692.05.16接任他會計(jì)師查核案件78.03.2192.05.16酬金與傭金78.06.0492.05.16應(yīng)客戶要求保管錢財(cái)82.07.0692.05.16在委托人商品或服務(wù)之廣告宣傳中公開認(rèn)證89.09.0192.05.16正直、公正客觀及獨(dú)立性(取代原第2號職業(yè)道德規(guī)范)92.05.16（取代第二號公報(bào)）我國會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范架構(gòu)圖？No1.中華民國會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范總則職業(yè)守則業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)延攬技術(shù)守則附則附錄No5.保密No10.正直、公正客觀及獨(dú)立性No4.專業(yè)知識技能No3.廣告、宣傳及業(yè)務(wù)延攬No7.酬金與傭金No6.接任他會計(jì)師查核案件No8.應(yīng)客戶要求保管錢財(cái)No9.在委托人商品或服務(wù)之廣告宣傳中公開認(rèn)證※參考：馬嘉應(yīng)審計(jì)學(xué)職業(yè)道德規(guī)范公報(bào)第一號

中華民國會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范總則(明示或暗示會計(jì)師本身應(yīng)有的專業(yè)、立場與精神及本身對公眾、對委托人和對同業(yè)之責(zé)任)第二條會計(jì)師應(yīng)以正直、公正客觀之立場，保

持超然獨(dú)立精神，服務(wù)社會，以促進(jìn)公共利益與維護(hù)經(jīng)濟(jì)活動之正常秩序。第三條會計(jì)師同業(yè)間應(yīng)敦睦關(guān)系，共同維護(hù)職業(yè)榮譽(yù)，不得為不正當(dāng)之競爭。第四條會計(jì)師應(yīng)持續(xù)進(jìn)修，砥礪新知，以增進(jìn)其專業(yè)之服務(wù)。職業(yè)守則(訂定從事會計(jì)師職業(yè)人士該遵守的規(guī)則，乃執(zhí)行專業(yè)服務(wù)時須遵行的最低行為標(biāo)準(zhǔn)。)

第六條會計(jì)師及同事務(wù)所之其他共同執(zhí)業(yè)會計(jì)師對于委辦之簽證業(yè)務(wù)事項(xiàng)有直接利害關(guān)系時，均應(yīng)予回避，不得承辦。第九條會計(jì)師對于委辦事項(xiàng)，應(yīng)予保密，非經(jīng)委托人之同意或依法令規(guī)定者外，不得泄露。技術(shù)守則

(會計(jì)師須具備足夠的技能、專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)，才能勝任愉快并完成任務(wù)。)

第十一條會計(jì)師對于不能勝任之委辦事項(xiàng)，不宜接受。第十二條財(cái)務(wù)報(bào)表或其他會計(jì)信息，非經(jīng)必要之查

核或核閱程序，不得為之簽證、表示意見

，或作成任何證明文件。業(yè)務(wù)延攬

(會計(jì)師為擴(kuò)展業(yè)務(wù)而爭取非所屬事務(wù)客戶或潛在客戶，須遵守下列守則。)

第十三條會計(jì)師之宣傳性廣告，應(yīng)依會計(jì)師法規(guī)定及中華民國會計(jì)師公會全國聯(lián)合會所規(guī)范之事項(xiàng)辦理之。第十四條會計(jì)師不得以不實(shí)或夸張之宣傳，詆毀同業(yè)或其

他不正當(dāng)方法延攬業(yè)務(wù)。

第十五條會計(jì)師不得直接或間接暗示某種關(guān)系或以利誘方式招攬業(yè)務(wù)。第十六條會計(jì)師收取酬金，應(yīng)參考會計(jì)師公會所訂之酬金規(guī)范，并不得以不正當(dāng)之抑價方式，延攬業(yè)務(wù)。第十七條會計(jì)師相互間介紹業(yè)務(wù)或由業(yè)外人介紹業(yè)務(wù)，不得收受或支付傭金、手續(xù)費(fèi)或其他報(bào)酬。業(yè)務(wù)執(zhí)行第廿五條會計(jì)師如聘雇他會計(jì)師之現(xiàn)職人員，應(yīng)征詢他會計(jì)師之意見。第廿六條會計(jì)師對其聘用人員，應(yīng)予適當(dāng)之指導(dǎo)及監(jiān)督。職業(yè)道德規(guī)范公報(bào)第三號

廣告、宣傳及業(yè)務(wù)延攬基本原則第三條會計(jì)師不得利用廣告媒體刊登宣傳性廣告，但開業(yè)、變更組織及遷移啟事以及會計(jì)師公會為有關(guān)會計(jì)師業(yè)務(wù)、功能等活動項(xiàng)目所為之統(tǒng)一宣傳，不在此限。定義第六條本公報(bào)用語之定義如下：廣告：系以各種傳播方式，對大眾報(bào)導(dǎo)會計(jì)師個人或其事務(wù)所之名稱、服務(wù)項(xiàng)目或能力，

以爭取業(yè)務(wù)為目的者。宣傳：系以各種傳播方式，對大眾報(bào)導(dǎo)有關(guān)會計(jì)師個人或其事務(wù)所之各項(xiàng)事實(shí)者。業(yè)務(wù)延攬：系指與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)者。說明

第七條會計(jì)師個人或其事務(wù)所下列各項(xiàng)宣傳，應(yīng)符合本公報(bào)第八條之規(guī)定。

1.在各項(xiàng)媒體報(bào)導(dǎo)有關(guān)事務(wù)所開業(yè)、變更組織或遷移啟事。

2.刊登招考新職員之啟事。

3.接受客戶委托代為刊登招考職員或其他委辦事項(xiàng)之啟事。

4.贈送下列刊物給客戶：（1）事務(wù)所簡介，其內(nèi)容包括事務(wù)所名稱及地址、執(zhí)業(yè)會計(jì)師姓名及學(xué)歷、服務(wù)項(xiàng)目及組織編制等。（2）有關(guān)會計(jì)師專業(yè)之刊物。上述刊物不得主動贈送給非客戶，但應(yīng)其要求時，不在此限。

5.事務(wù)所信封、信紙等文具用品，得列出事務(wù)所名稱、標(biāo)志、地址及信箱號碼、執(zhí)業(yè)會計(jì)師姓名暨電話、電子郵件及傳真號碼。

6.發(fā)表著作時，得列出作者會計(jì)師之姓名及學(xué)經(jīng)歷。

7.舉辦訓(xùn)練或座談會時，不得利用訓(xùn)練教材或其他文件為會計(jì)師或其事務(wù)所作不正當(dāng)之宣傳。訓(xùn)練班或座談會之舉辦，原則上以客戶職員為限，但非客戶主動請求參加者，不在此限。第八條第七條所述之各項(xiàng)宣傳，均應(yīng)符合下列精神：1.不得有虛偽、欺騙或令人誤解之內(nèi)容。2.應(yīng)維持專業(yè)尊嚴(yán)及高尚格調(diào)。3.不得強(qiáng)調(diào)會計(jì)師或事務(wù)所之優(yōu)越性。（如強(qiáng)調(diào)曾任會計(jì)師公會理事長或證期局局長）第九條會計(jì)師不得直接或間接暗示某種關(guān)系或以利誘方式延攬業(yè)務(wù)。第十條會計(jì)師不得以不正當(dāng)之抑價方式延攬業(yè)務(wù)。職業(yè)道德規(guī)范公報(bào)第四號

專業(yè)知識技能基本原則第三條會計(jì)師應(yīng)不斷增進(jìn)其專業(yè)知識技能，對于不能

勝任之委辦事項(xiàng)，不宜接受。說明第五條會計(jì)師接受委辦事項(xiàng)，應(yīng)善用其知識技能與經(jīng)

驗(yàn)提供服務(wù)，并善盡專業(yè)上應(yīng)有之注意。第八條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)有質(zhì)量管理之政策及程序，以

維持其專業(yè)服務(wù)之質(zhì)量。第九條會計(jì)師對委辦之事項(xiàng)為維持服務(wù)質(zhì)量，如有部

分工作非其專業(yè)知識技能所能處理者，得尋求

其他專家之協(xié)助。職業(yè)道德規(guī)范公報(bào)第五號

保密基本原則第三條會計(jì)師不得違反與委托人間應(yīng)有之信守。即使雙方的關(guān)系已告終止，保密性的責(zé)任仍應(yīng)繼續(xù)。ch6職業(yè)道德規(guī)范公報(bào)第六號

接任他會計(jì)師查核案件說明第七條接任他會計(jì)師查核案件前，后任會計(jì)師應(yīng)向前任會計(jì)師征詢意見，前任會計(jì)師應(yīng)本專業(yè)之立場據(jù)實(shí)以告。第八條后任會計(jì)師對于接任之查核案件，于取

得委托人同意后，視事實(shí)需要，得向前任會計(jì)師商酌借閱工作底稿。職業(yè)道德規(guī)范公報(bào)第七號

酬金與傭金說明第八條會計(jì)師承辦財(cái)務(wù)報(bào)表查核簽證或核閱業(yè)務(wù)，不得簽訂下列或有酬金之合約：

1.酬金之支付與否，以達(dá)成某種發(fā)現(xiàn)或結(jié)果為條件者。

2.酬金之多寡，以達(dá)成某種發(fā)現(xiàn)或結(jié)果為條件者。但酬金由法院或政府機(jī)關(guān)決定者，不在此限。第九條會計(jì)師因承辦案件所發(fā)生之墊付費(fèi)用與酬金不同?？芍苯託w屬委辦事項(xiàng)之墊付費(fèi)用，諸如規(guī)費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、印刷費(fèi)等，得于約定酬金外另行收取。第十條會計(jì)師因其他會計(jì)師退休、停止執(zhí)業(yè)或亡故，概括承受其全部或部分業(yè)務(wù)時，對其他會計(jì)師或其繼承人所為之給付，不視為違反本公報(bào)第四條之規(guī)定。職業(yè)道德規(guī)范公報(bào)第八號

應(yīng)客戶要求保管錢財(cái)基本原則第三條會計(jì)師因執(zhí)行業(yè)務(wù)之必要，在不違反有關(guān)法令規(guī)定時，得保管客戶錢財(cái)；但明知客戶錢財(cái)系取之或用之于不正當(dāng)活動，則會計(jì)師不應(yīng)代為保管。會計(jì)師如有代客戶保管錢財(cái)時，應(yīng)拒絕其審計(jì)案件之委任。第四條會計(jì)師受托保管客戶錢財(cái)時應(yīng)遵守下列原則：

1.收到客戶錢財(cái)時，應(yīng)出具收據(jù)或保管條予客戶。

2.客戶與會計(jì)師之錢財(cái)應(yīng)劃分清楚。

3.客戶錢財(cái)應(yīng)依客戶指定之用途使用。

4.客戶錢財(cái)之保管及使用應(yīng)隨時保持適當(dāng)之紀(jì)錄?？蛻翦X財(cái)存提明細(xì)表每年至少應(yīng)提供給客戶一次

職業(yè)道德規(guī)范公報(bào)第九號

在委托人商品或服務(wù)之廣告宣傳中公開認(rèn)證基本原則第三條會計(jì)師于委托人商業(yè)活動之廣告宣傳中，對該商品或服務(wù)之價格、質(zhì)量及其未來性，不得接受委托，予以公開認(rèn)證，但對于商業(yè)活動確定之事實(shí)，予以認(rèn)證，

不在此限。第四條會計(jì)師對于社會公益性質(zhì)之活動，于不涉及營利行為或性質(zhì)，不違反會計(jì)師法及政府之法規(guī)事項(xiàng)，并取得書面協(xié)議或委托書，且經(jīng)評估活動性質(zhì)不會損及會計(jì)師職業(yè)尊嚴(yán)，主辦活動單位之社會形象良好，其制度運(yùn)作情形，能有效管理及公正表達(dá)時，得公開列名為其認(rèn)證。會計(jì)師于委托人之廣告宣傳中公開認(rèn)證，并同時受托查核財(cái)務(wù)報(bào)表，委托人商品或服務(wù)事項(xiàng)廣告宣傳中，如列注財(cái)務(wù)報(bào)表系由該會計(jì)師簽證，會計(jì)師應(yīng)予制止。

職業(yè)道德規(guī)范公報(bào)第十號

正直、公正客觀及獨(dú)立性基本原則第三條會計(jì)師對于委辦事項(xiàng)與其本身有直接或重大間接利害關(guān)系而影響其公正及獨(dú)立性時，應(yīng)予回避，不得承辦。第四條財(cái)務(wù)報(bào)表之查核或核閱系提供廣泛潛在之報(bào)表使用者高度或中度但非絕對之確信，會計(jì)師除維持實(shí)質(zhì)上之獨(dú)立性外，其形式上之獨(dú)立更顯重要。因此，審計(jì)服務(wù)小組成員、其他共同執(zhí)業(yè)會計(jì)師、事務(wù)所及事務(wù)所關(guān)系企業(yè)須對審計(jì)客戶維持獨(dú)立性。直接財(cái)務(wù)利益：1.由個人或企業(yè)直接持有或有控制能力之財(cái)務(wù)利益。2.個人或企業(yè)藉由與他人共同投資所獲取之財(cái)務(wù)利益，而個人或企業(yè)對該共同投資具有控制能力?！纾厚R會計(jì)師為西毒公司財(cái)務(wù)報(bào)表簽證會計(jì)師且本身持有西毒公司之股票，西毒公司經(jīng)營之成果與馬會計(jì)師有休戚與共之直接關(guān)系。間接財(cái)務(wù)利益：個人或企業(yè)藉由與他人共同投資所獲取之財(cái)務(wù)利益，而個人或企業(yè)對該共同投資并無控制能力。※如：馬會計(jì)師為西毒公司財(cái)務(wù)報(bào)表簽證會計(jì)師且本身持有西毒公司母公司之股票，西毒公司經(jīng)營之成果與馬會計(jì)師有間接利害關(guān)系?！陨纤钢﹃P(guān)系不限于金錢，如馬會計(jì)師義務(wù)擔(dān)任臺北心路福利基金會出納，兩者具有身分上的利害關(guān)系?！修k稅務(wù)、代辦工商登記、管理咨詢服務(wù)可不受此限。實(shí)質(zhì)上與形式上之獨(dú)立實(shí)質(zhì)上：會計(jì)師必須實(shí)質(zhì)獨(dú)立（查核范圍、查核程序、查核意見不受人為干擾、限制或約束）于委任人，亦即會計(jì)師在執(zhí)行委任工作時必須保持公正、客觀的立場。形式上：會計(jì)師與委任人之關(guān)系，從第三者的角度來看，并沒有特殊關(guān)聯(lián)（會計(jì)師與委任人間并無直接財(cái)務(wù)利益、

投資關(guān)系或其他有損超然獨(dú)立性的身分，如親屬或勞資關(guān)系），亦即會計(jì)師不會受限于委任人。說明第七條獨(dú)立性可能受到自我利益、自我評估、辯護(hù)、熟悉度及脅迫而有所影響。自我利益第八條獨(dú)立性受自我利益之影響，系指經(jīng)由審計(jì)客戶獲取財(cái)務(wù)利益，或因其他利害關(guān)系而與審計(jì)客戶發(fā)生利益上之沖突?？赡墚a(chǎn)生此類影響之情況通常包括：

1.與審計(jì)客戶間有直接或重大間接財(cái)務(wù)利益關(guān)系。

2.與審計(jì)客戶或其董監(jiān)事間有融資或保證行為。

3.考慮客戶流失之可能性。

4.與審計(jì)客戶間有密切之商業(yè)關(guān)系。

5.與審計(jì)客戶間有潛在之雇傭關(guān)系。

6.與查核案件有關(guān)之或有公費(fèi)。自我評估第九條獨(dú)立性受自我評估之影響，系指會計(jì)師執(zhí)行非審計(jì)服務(wù)案件所出具之報(bào)告或所作之判斷，于執(zhí)行財(cái)務(wù)信息之查核或核閱過程中作為查核結(jié)論之重要依據(jù)；或?qū)徲?jì)服務(wù)小組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶之董監(jiān)事，或擔(dān)任直接并有重大影響該審計(jì)案件之職務(wù)。可能產(chǎn)生此類影響之情況通常包括：

1.審計(jì)服務(wù)小組成員目前或最近兩年內(nèi)擔(dān)任審計(jì)客戶之董監(jiān)事、經(jīng)理人或?qū)徲?jì)案件有重大影響之職務(wù)。

2.對審計(jì)客戶所提供之非審計(jì)服務(wù)將直接影響審計(jì)案件之重要項(xiàng)目。辯護(hù)第十條獨(dú)立性受辯護(hù)之影響，系指審計(jì)服務(wù)小組成員成為審計(jì)客戶立場或意見之辯護(hù)者，導(dǎo)致其客觀性受到質(zhì)疑?？赡墚a(chǎn)生此類影響之情況通常包括：

1.宣傳或中介審計(jì)客戶所發(fā)行之股票或其他證券。

2.擔(dān)任審計(jì)客戶之辯護(hù)人，或代表審計(jì)客戶協(xié)調(diào)與其他第三人間發(fā)生之沖突。熟悉度第十一條熟悉度對獨(dú)立性之影響，系指藉由與審計(jì)客戶、董監(jiān)事、經(jīng)理人之密切關(guān)系，使得會計(jì)師或?qū)徲?jì)服務(wù)小組成員過度關(guān)注或同情審計(jì)客戶之利益?？赡墚a(chǎn)生此類影響之情況通常包括：

1.與審計(jì)客戶之董監(jiān)事、經(jīng)理人或?qū)徲?jì)案件有重大影響職務(wù)之人員有親屬關(guān)系。

2.卸任一年以內(nèi)之共同執(zhí)業(yè)會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)客戶董監(jiān)事、經(jīng)理人或?qū)徲?jì)案件有重大影響之職務(wù)。

3.收受審計(jì)客戶或其董監(jiān)事、經(jīng)理人價值重大之饋贈或禮物。脅迫第十二條脅迫對獨(dú)立性之影響，系指審計(jì)服務(wù)小組成員承受或感受到來自審計(jì)客戶之恫嚇，使其無法保持客觀性及澄清專業(yè)上之懷疑?？赡墚a(chǎn)生此類影響之情況通常包括：

1.要求會計(jì)師接受管理階層在會計(jì)政策上之不當(dāng)選擇或財(cái)務(wù)報(bào)表上之不當(dāng)揭露。

2.為降低公費(fèi)，對會計(jì)師施加壓力，使其不當(dāng)?shù)臏p少應(yīng)執(zhí)行之查核工作。自我利益自我評估辯護(hù)正直公正客觀獨(dú)立性；影響?yīng)毩⑿灾蛩刭|(zhì)實(shí)上獨(dú)立形式上獨(dú)立會計(jì)師獨(dú)立性熟悉度脅迫影響會計(jì)師獨(dú)立性之主要概況，如下圖※取自楊演松會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范介紹可能影響會計(jì)師獨(dú)立性

之情況，列示如下圖：

財(cái)務(wù)利益事項(xiàng)融資及保證事項(xiàng)與審計(jì)客戶間之密切商業(yè)關(guān)系受聘或擔(dān)任審計(jì)客戶之職務(wù)提供評價服務(wù)提供不符職道規(guī)范之記賬服務(wù)提供非審計(jì)目的之內(nèi)部稽核服務(wù)提供短期人員派遣服務(wù)代為招募高階管理人員為審計(jì)客戶提供公司理財(cái)服務(wù)其他事項(xiàng)：例如，重大饋贈及禮物、或有公費(fèi)或期約要求、上市上柜公司五年連續(xù)查核簽證、專業(yè)上要求事項(xiàng)金融機(jī)構(gòu)之正常商業(yè)行為之融資及保證事項(xiàng)正常商業(yè)行為之審計(jì)客戶出售商品或提供勞務(wù)審計(jì)服務(wù)小組成員之親屬擔(dān)任審計(jì)客戶無關(guān)于審計(jì)工作且無影響力之職務(wù)非公開發(fā)行提供記賬服務(wù)符合規(guī)范規(guī)定時提供稅務(wù)服務(wù)，例如稅務(wù)咨詢、稅務(wù)規(guī)劃、查核申報(bào)、協(xié)助稅務(wù)爭訟提供審計(jì)目的之內(nèi)部稽核查核事務(wù)會計(jì)師審計(jì)案件會計(jì)師獨(dú)立性影響會計(jì)師獨(dú)立性事項(xiàng)能否有效消除影響?yīng)毩⑿砸蛩啬芊窠档椭量山邮艹潭扰c措施應(yīng)回避審計(jì)案件之執(zhí)行不致于影響會計(jì)師獨(dú)立性事項(xiàng)可執(zhí)行

審計(jì)業(yè)務(wù)可執(zhí)行

審計(jì)業(yè)務(wù)否否是是※取自楊演松會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范介紹施行細(xì)則

非審計(jì)業(yè)務(wù)：（一）記賬服務(wù)「自我評估」（二）評價服務(wù)「自我評估」（三）稅務(wù)服務(wù)（四）內(nèi)部稽核服務(wù)「自我評估」

（五）短期人員派遣服務(wù)「自我評估」

（六）招募高階管理人員「自我評估」、「熟悉度」、「脅迫」

（七）公司理財(cái)服務(wù)「自我評估」、「辯護(hù)」

動動腦時間“美眉”們動動妳的腦袋瓜※圖片來源：/why/article/article93.html會計(jì)人員與會計(jì)師之角色扮演？961018剪報(bào)法律責(zé)任

會計(jì)師之責(zé)任因其執(zhí)行職務(wù)發(fā)生過失之程度而有不同：＊簽證會計(jì)師之責(zé)任圖示＊未有過失已盡合理注意普通過失缺少合理的注意重大過失缺少最起碼的注意詐欺蓄意不實(shí)表達(dá)※取自林炳滄會計(jì)師審計(jì)失敗控訴會計(jì)師和索賠：

會計(jì)師對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會的最大貢獻(xiàn)在賦予財(cái)務(wù)報(bào)表公信力（增加財(cái)務(wù)信息的價值），推動股東、債權(quán)人、政府和其他具有利害關(guān)系的第三者信賴經(jīng)其審定之財(cái)務(wù)報(bào)表，并據(jù)以制定財(cái)經(jīng)決策。這些第三者一但發(fā)現(xiàn)損失由于決策錯誤，而錯誤因會計(jì)師的不當(dāng)意見所導(dǎo)致，在好訟的美國大環(huán)境下，會毫不猶豫地找會計(jì)師（和公司管理階層）當(dāng)作代罪羔羊，將會計(jì)師視為深口袋（DeepPocket），以為有淘不盡的鈔票可以彌補(bǔ)其損失，充作可控以專業(yè)上瀆職（malpractice）和索賠的目標(biāo)。深口袋（DeepPocket）源起※會計(jì)師被視為深口袋的現(xiàn)象，源自美國，而其始作俑者為律師，通常律師承辦此類官司采集體訴訟（Classsuit）方式，不勝訴免費(fèi)，勝訴則三七分帳。因此，一但美國的大公司倒閉或出事，馬上有律師主動找上投資人，毛遂自薦，代打索賠官司。在美國醫(yī)師界，醫(yī)療糾紛迭起，訴訟官司不斷，其幕后藏鏡人也是律師。

1980年代末期六大被控(RTC)之賠償金額

事務(wù)所名稱賠償金額（單位：百萬元）Ernst＆YoungDeloitte＆ToucheKPMGCoopers＆LybrandArthurAndersenPriceWaterhouseUS＄40031218611279minor美國六大會計(jì)師事務(wù)所訴訟成本統(tǒng)計(jì)(單位：億美元)199019911992業(yè)務(wù)收入(A)$52.57$53.19$54.70訴訟費(fèi)用及賠償支出(B)$3.67$4.85$7.83占收益百分比(B/A)7%9.1%14.3%保險(xiǎn)費(fèi)用扣除理賠金額(C)$0.37$(0.08)$(1.85)直接訴訟成本(B+C)$4.04$4.77$5.98數(shù)據(jù)源：MednickandPeck(1994)會計(jì)師從事審計(jì)工作面對的法律責(zé)任及訴訟成本【實(shí)例】數(shù)據(jù)源：以下五例來自吳琮璠審計(jì)學(xué)

1989年l月，因L＆H對芝加哥之GrabillCorp的財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)無保留意見，但GrabillCorp卻無法付清銀行貸款，L&H承認(rèn)犯有疏失，同意賠償4,000萬美元,同年12月，Houston陪審團(tuán)判定L&H在查核數(shù)家有限合伙組織中有詐欺的行為，必須賠償投資人7,500萬美元，事后L&H以1,350萬美元和解。1990年L&H因?qū)iltmoreHotel的市場調(diào)查有所疏失，被控賠償1,500萬美元。同午10月，JimBakker’sPTL的捐款人控告L&H要求賠償1.84億美元。

1990年3月，銀行拒絕增加L&H的信用額度，造成L&H營運(yùn)上的財(cái)務(wù)困難。繼而以員工減薪、合伙人減薪以因應(yīng)沖擊，總裁Levine要求每一位合伙人出資5萬美元，協(xié)助事務(wù)所渡過難關(guān)，遭到合伙人的拒絕而決定宣告破產(chǎn)。此時仍有112件尚未解決的訴訟案件。1990年美國第七大事務(wù)所Laventhol&Horwath(L&H)因?yàn)闊o力負(fù)擔(dān)沉重的訴訟成本而宣告破產(chǎn)。詐欺與有過失CalvertRoth會計(jì)師過去幾年一直查核MetroBank的財(cái)務(wù)報(bào)表。每次查賬終結(jié)，Roth均建議MetroBank改善消費(fèi)貸款之內(nèi)部控制；然而，銀行的管理階層并未遵照會計(jì)師之建議改進(jìn)。最近，銀行發(fā)現(xiàn)貸款部職員HaroldKay利用虛構(gòu)之消費(fèi)貸款，挪用資金。銀行于是控告會計(jì)師Roth在最近兩次執(zhí)行查核工作時確有過失。法院結(jié)論認(rèn)為，若Roth適當(dāng)?shù)貓?zhí)行查核工作，應(yīng)可合理偵測這些行為，然而，法院也認(rèn)為，銀行管理階層在內(nèi)部控制改進(jìn)建議的實(shí)施上有過失。由于委托人亦犯有與有過失，法院禁止銀行向會計(jì)師Roth追償損失。Ultramares控告Touche的判例普通過失V.S重大過失或詐欺

被控告的會計(jì)師系Touche事務(wù)所會計(jì)師，對一貿(mào)易公司的資產(chǎn)負(fù)債表簽發(fā)無保留意見。Ultramares承做多筆貸款給該貿(mào)易公司，其后不久，貿(mào)易公司宣告破產(chǎn)，Ultramares控告會計(jì)師有過失。紐約上訴法院判決：犯有普通過失之會計(jì)師不須對未曾指明之第三者(即本例中之Ultramares)負(fù)責(zé)，但也同時裁定，犯有重大過失或詐欺（fraud）之會計(jì)師，對未曾指明之第三者也須負(fù)責(zé)。此一案件，后來庭外和解，會計(jì)師是否犯重大過失仍未確定。法院主張會計(jì)師不應(yīng)因普通過失，而對第三者負(fù)賠償責(zé)任，但若會計(jì)師事先知道他是為某一確認(rèn)的第三者服務(wù)(即受益第三人)，則會計(jì)師應(yīng)為該第三者負(fù)法律責(zé)任，此一判例也主張會計(jì)師若犯有重大過失，則可為推定詐欺(Constructivefraud)，應(yīng)對第三者負(fù)法律責(zé)任，即使未指明第三者，亦必須負(fù)責(zé)。Rosenblum控告Adler的判例

普通過失

此案例中，被控告的會計(jì)師Adler對Giant公司的財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)無保留意見，報(bào)表顯示該公司獲利頗佳。由于Rosenblum相信這些報(bào)表，而將其一些業(yè)務(wù)出清給Giant公司，以交換Giant公司之股票。不久，Giant申請宣告破產(chǎn)，其股票變成毫無價值。Rosenblum于是控告會計(jì)師有過失。初審法院依Ultramares一案之判決，會計(jì)師不因其普通過失而對第三者負(fù)責(zé)之論點(diǎn)，判決駁回。然而，紐澤西州最高法院變更此一判決，判定犯有普通過失之會計(jì)師，應(yīng)對其可合理預(yù)期，因經(jīng)常性商業(yè)目的而使用其已查核報(bào)表的任何第三者負(fù)責(zé)。ContinentalVending判例

公元1969年美國政府控告三名會計(jì)師(其中二名合伙人)詐欺，因?yàn)檫`反證券交易法之規(guī)定，未堅(jiān)持將關(guān)系人交易的詳細(xì)內(nèi)容以附注揭露，對令人誤導(dǎo)的財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)意見。

ContinentalVending公司之總經(jīng)理貸款給一家關(guān)系企業(yè)ValleyCommercial公司。Valley公司之經(jīng)營控制權(quán)屬于此總經(jīng)理，且其報(bào)表未經(jīng)會計(jì)師查核。在Continental貸款給Valley后，Valley又貸款給此一總經(jīng)理，供其個人買賣股票。Continental的財(cái)務(wù)報(bào)表揭露其貸款給Valley，但未將Valley貸款給該總經(jīng)理一事揭露，也未揭露該總經(jīng)理以Continental的股票作為質(zhì)押，以取得貸款。會計(jì)師事務(wù)所查核Continental財(cái)務(wù)報(bào)表多年，法院發(fā)現(xiàn)會計(jì)師已注意「應(yīng)收Valley款」及「應(yīng)付Valley款」賬戶至少有五年之久，尤其當(dāng)Valley貸款Continental給總經(jīng)理時；然而，會計(jì)師繼續(xù)對Continental的財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)意見，而不顧應(yīng)收Valley款項(xiàng)的增長，法院也發(fā)現(xiàn)，雖然會計(jì)師一再要求，但不能取得Valley公司之查核后財(cái)務(wù)報(bào)表，而會計(jì)師本身亦非查核Valley公司財(cái)務(wù)報(bào)表之人員。被告會計(jì)師申辯并無詐欺動機(jī)，但法院證明會計(jì)師之動機(jī)在維護(hù)其事務(wù)所之名譽(yù)，并掩飾其前任及本身以往之缺失。專業(yè)責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任訴訟的浮濫迫于無奈的庭外和解現(xiàn)行司法制度不顧案情真相，使遞狀求償?shù)某绦蜃兊煤喴锥矣欣蓤D造成美國會計(jì)師專業(yè)責(zé)任問題的主要原因我國：

（一）行政責(zé)任（會計(jì)師懲戒…事由【會計(jì)師法39】、方式：【會計(jì)師法40】、程序：【會計(jì)師法41－44】)：會計(jì)師承辦業(yè)務(wù)負(fù)有行政責(zé)任，相關(guān)法令如下：會計(jì)師法第39條至第44條規(guī)定

會計(jì)師有下列情事之一者，應(yīng)交付懲戒：一、有犯罪行為，受刑之宣告者。二、逃漏或幫助、教唆他人逃漏稅捐，經(jīng)稅捐稽征機(jī)關(guān)處分有案者。三、對公司公開發(fā)行股票或公司債之財(cái)務(wù)報(bào)表，為不實(shí)之簽證者。四、違反其他有關(guān)法令，受有行政處分，情節(jié)重大，足以影響會計(jì)師信譽(yù)者。五、違背會計(jì)師公會章程之規(guī)定，情節(jié)重大者。

六、其他違反本法規(guī)定者。利害關(guān)系人、業(yè)務(wù)事件主管機(jī)關(guān)或會計(jì)師公會得列舉事實(shí)，并提出證據(jù)，報(bào)請所在地主管機(jī)關(guān)，核轉(zhuǎn)中央主管機(jī)關(guān)（財(cái)政部）交付會計(jì)師懲戒委員會懲戒。

前項(xiàng)業(yè)務(wù)事件主管機(jī)關(guān)或所在地主管機(jī)關(guān)，亦得列舉事實(shí)，并提出證據(jù)，徑報(bào)中央主管機(jī)關(guān)交付會計(jì)師懲戒委員會懲戒。會計(jì)師懲戒處分之方法：1.警告。2.申誡。3.停止執(zhí)行業(yè)務(wù)二月以上、二年以下。4.除名。證交法第37條規(guī)定

辦理查核簽證，發(fā)生錯誤或疏漏者，主管機(jī)關(guān)得視情節(jié)之輕重，為左列處分：1.警告。2.停止證交法所規(guī)定之簽證2年。3.撤銷簽證之核準(zhǔn)。證交法第174條規(guī)定查核公司有關(guān)證券交易之契約、報(bào)告書或證明文件時，明知有不實(shí)之記載，而仍予簽證者，主管機(jī)關(guān)得視情節(jié)之輕重，為下列處分：停止執(zhí)行簽證工作之處分。2.金融機(jī)構(gòu)不得接受其融資簽證。財(cái)政部（71）臺財(cái)融第11175號函規(guī)定

會計(jì)師辦理融資簽證，涉及不實(shí)情事時。由各金融機(jī)構(gòu)依會計(jì)師法第41條規(guī)定程序送請懲戒。財(cái)政部（73）臺財(cái)融第20426號函規(guī)定

會計(jì)師之融資簽證報(bào)告有違反會計(jì)師或未依會計(jì)師查核簽證財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則、一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定辦理時，各金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將違規(guī)事實(shí)，送請會計(jì)師公會全國聯(lián)合會之查核簽證業(yè)務(wù)評鑒委員會予以評議。所得稅法第118條規(guī)定

會計(jì)師為納稅義務(wù)人代辦有關(guān)應(yīng)行估計(jì)、報(bào)告、申請、申請復(fù)查、訴愿、行政訴訟、證明賬目內(nèi)容及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，違反所得稅法有關(guān)規(guī)定時，由該主管稽征機(jī)關(guān)層報(bào)財(cái)政部依法懲處，視情節(jié)輕重，處分如左：1.警告。2.申誡。3.一定期間內(nèi)停止稅務(wù)代理人職務(wù)。4.函請會計(jì)師懲戒委員會懲戒。※會計(jì)師懲戒委員會成員：政府官員、會計(jì)師代表、學(xué)界代表等。（二）民事責(zé)任（對委托人

民法531、544、

244；會計(jì)師法18違約、不當(dāng)行為、廢弛專業(yè)應(yīng)盡之義務(wù)【損害賠償】。

對善意第三者民法184；會計(jì)師法18；證券交易法31、32因故意或過失編制虛偽不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表而侵害善意第三者

【損害賠償】。

消費(fèi)者保護(hù)法（7－10）

會計(jì)師應(yīng)對其專業(yè)服務(wù)提供保證【懲罰性賠款】。）：

對委托人：

民法第531條及第544條規(guī)定委任事務(wù)之處理，須為法律行為，而該法律行為，依法應(yīng)以文字為之者，其處理權(quán)限知授與，亦應(yīng)以文字為之。受任人因處理委任事務(wù)有過失，或因逾越權(quán)限之行為所生之損害，對于委任人應(yīng)負(fù)賠償之責(zé)。委任為無償者，受任人僅就重大過失，負(fù)過失責(zé)任。民法第244條規(guī)定會計(jì)師以部分事務(wù)由事務(wù)所助理人員（使用人）執(zhí)行，如有故意或過失，應(yīng)和會計(jì)師自己之故意或過失負(fù)同一責(zé)任。

會計(jì)師法第17條及第18條規(guī)定

會計(jì)師對于指定或委任事件，有不正當(dāng)行為或違反或廢弛其業(yè)務(wù)上應(yīng)盡之義務(wù)情事，致指定人、委托人或利害關(guān)系人受有損害時，應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任。對善意第三者：

民法第184條規(guī)定

因受任人故意或過失，不法侵害他人權(quán)利（侵權(quán)行為），負(fù)損害賠償?shù)呢?zé)任。會計(jì)師法第17條及第18條規(guī)定

會計(jì)師對于指定或委任事件，有不正當(dāng)行為或違反或廢弛其業(yè)務(wù)上應(yīng)盡之義務(wù)情事，致指定人、委托人或利害關(guān)系人受有損害時，應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任。證券交易法第31條規(guī)定

募集有價證券，應(yīng)先向認(rèn)股人或應(yīng)募人交付公開說明書。違反前項(xiàng)之規(guī)定者，對于善意之相對人因而所受之損害，應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任。證券交易法第32條規(guī)定會計(jì)師、律師、工程師或其他專門職業(yè)或技術(shù)人員，曾在公開說明書上簽章，以證實(shí)其所載內(nèi)容之全部或一部，或陳述意見。其應(yīng)記載之主要內(nèi)容有虛偽不實(shí)或隱匿之情勢者，對于善意之相對人，因而所受之損害，應(yīng)就其所應(yīng)負(fù)責(zé)部分與公司負(fù)連帶賠償責(zé)任。證券投資人暨期貨交易人保護(hù)法

(91.07)（三）刑事責(zé)任（普通刑事責(zé)任刑法122、168

、214－218、316、319、339、342偽造文書、印章、行賄、偽證【3-7年徒刑】。

刑事特別法商業(yè)會計(jì)法71－74意圖偽（變）造或損毀會計(jì)憑證及賬簿【1－5年徒刑】

；稅捐稽征法41－43教唆、匿報(bào)、短征稅捐【3-5年徒刑】；證券交易法174不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表簽證

【5年以下徒刑】。）

刑法第122條規(guī)定刑法第168條規(guī)定刑法第214條規(guī)定刑法第215條規(guī)定刑法第216條規(guī)定刑法第217條規(guī)定刑法第218條規(guī)定刑法第316條規(guī)定刑法第319條規(guī)定刑法第339條規(guī)定刑法第342條規(guī)定商業(yè)會計(jì)法第71條規(guī)定商業(yè)負(fù)責(zé)人、主辦及經(jīng)辦會計(jì)人員或依法受托代他人處理會計(jì)事務(wù)之人員有下列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或并科新臺幣十五萬元以下罰金：1.以明知為不實(shí)之事項(xiàng)，而填制會計(jì)憑證或記入賬冊者。2.故意使應(yīng)保存之會計(jì)憑證、賬簿報(bào)表滅失毀損者。3.意圖不法之利益而偽造、變造會計(jì)憑證、賬簿報(bào)表內(nèi)容或撕毀其頁數(shù)者。4.故意遺漏會計(jì)事項(xiàng)不為記錄，致使財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生不實(shí)之結(jié)果者。5.其他利用不正當(dāng)方法，致使會計(jì)事項(xiàng)或財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生不實(shí)之結(jié)果者。商業(yè)會計(jì)法第72條規(guī)定

使用電子計(jì)算器處理會計(jì)數(shù)據(jù)之商業(yè)，其前條所列人員或處理該電子計(jì)算器有關(guān)人員有下列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或并科新臺幣十五萬元以下罰金：1.故意登錄或輸入不實(shí)數(shù)據(jù)者。2.故意毀損、滅失、涂改貯存體之會計(jì)資料，致使財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生不實(shí)之結(jié)果者。3.故意遺漏會計(jì)事項(xiàng)不為登錄，致使財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生不實(shí)之結(jié)果者。4.其他利用不正當(dāng)方法，致使會計(jì)事項(xiàng)或財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生不實(shí)之結(jié)果者。

商業(yè)會計(jì)法第73條規(guī)定

主辦及經(jīng)辦會計(jì)人員、依法受托代他人處理會計(jì)事務(wù)之人員或處理電子計(jì)算器有關(guān)人員，犯前二條之罪，于事前曾表示拒絕或提出更正意見有確實(shí)證據(jù)者，得減輕或免除其刑。

商業(yè)會計(jì)法第74條規(guī)定

未依法取得代他人處理會計(jì)事務(wù)之資格而擅自代他人處理商業(yè)會計(jì)事務(wù)者，處新臺幣十萬元以下罰金；其續(xù)犯者，處一年以下有期徒刑、拘役或科或并科新臺幣十五萬元以下罰金。稅捐稽征法第41條規(guī)定

納稅義務(wù)人以詐術(shù)或其他不正當(dāng)方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或并科新臺幣六萬元以下罰金。稅捐稽征法第42條規(guī)定

代征人或扣繳義務(wù)人以詐術(shù)或其他不正當(dāng)方法匿報(bào)、短報(bào)、短征或不為代征或扣繳稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或并科新臺幣六萬元以下罰金。代征人或扣繳義務(wù)人侵占已代繳或已扣繳之稅捐者，亦同。稅捐稽征法第43條規(guī)定

教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處三年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣六萬元以下罰金。稅務(wù)人員、執(zhí)行業(yè)務(wù)之律師、會計(jì)師或其他合法代理人犯前項(xiàng)之罪者，加重其刑至二分之一。稅務(wù)稽征人員違反第三十三條規(guī)定者，除觸犯刑法者移送法辦外，處一萬元以上五萬元以下罰鍰。

證券交易法第174條規(guī)定

會計(jì)師或律師，于查核公司有關(guān)證券交易之契約、報(bào)告書或證明文件時，為不實(shí)之簽證者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或并科新臺幣二百四十萬元以下罰金。主管機(jī)關(guān)并得予以停止執(zhí)行簽證工作之處分。

（四）執(zhí)業(yè)義務(wù)（依據(jù)法令執(zhí)行業(yè)務(wù)【會計(jì)師法8】、忠實(shí)

【會計(jì)師法17、22】、配合主管機(jī)關(guān)查詢業(yè)務(wù)簽證【會計(jì)師法19】、據(jù)實(shí)查核簽證【會計(jì)師法24-25】）

會計(jì)師法第8條規(guī)定會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)事件，應(yīng)分別依業(yè)務(wù)事件主管機(jī)關(guān)法令之規(guī)定辦理。會計(jì)師受托查核簽證財(cái)務(wù)報(bào)表，除其他法律另有規(guī)定者外，依主管機(jī)關(guān)所定之查核簽證規(guī)則辦理。前項(xiàng)查核簽證規(guī)則，應(yīng)訂明會計(jì)師執(zhí)行之查核程序、查核工作底稿、查核報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表之編制及其他應(yīng)遵行事項(xiàng)。會計(jì)師法第17條規(guī)定

會計(jì)師不得對于指定或委托事件，有不正當(dāng)行為或違反或廢弛其業(yè)務(wù)上應(yīng)盡之義務(wù)。會計(jì)師法第19條規(guī)定

會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)所為之簽證，業(yè)務(wù)事件主管機(jī)關(guān)有疑問時，得向會計(jì)師查詢，或取閱有關(guān)簽證事實(shí)之文件及審核工作底稿，會計(jì)師不得拒絕或規(guī)避。

會計(jì)師法第22條規(guī)定會計(jì)師不得為下列各款之行為：1.使他人假用本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)。2.利用會計(jì)師地位，在工商業(yè)上為不正當(dāng)之競爭。

3.對其本人有利害關(guān)系之事件執(zhí)行業(yè)務(wù)。4.收買業(yè)務(wù)上所管理之動產(chǎn)或不動產(chǎn)。5.受債權(quán)人專任索債之委托。6.用會計(jì)師名義為會計(jì)師業(yè)務(wù)外之保證人。7.要求、期約或收受規(guī)定外之任何酬金。8.以不正當(dāng)方法招攬業(yè)務(wù)。9.為開業(yè)、遷移或受委托以外之宣傳性廣告。10.未得指定機(jī)關(guān)或委托人之許可，泄漏業(yè)務(wù)上之秘密。

會計(jì)師法第24條規(guī)定

會計(jì)師承辦財(cái)務(wù)報(bào)告之查核、簽證，不得有下列情事：1.明知委托人之財(cái)務(wù)措施有直接損害利害關(guān)系人之權(quán)益，而予以隱飾或作不實(shí)、不當(dāng)之簽證。2.明知在財(cái)務(wù)報(bào)告上應(yīng)予說明，方不致令人誤解之事項(xiàng)，而未予說明。3.明知財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容有不實(shí)或錯誤之情事，而未予更正。4.明知會計(jì)處理與有關(guān)法令、一般會計(jì)原則或慣例不相一致，而未予指明。5.其他因不當(dāng)意圖或職務(wù)上之廢弛，而致所簽證之財(cái)務(wù)報(bào)告，足以損害委托人或利害關(guān)系人之權(quán)益。

會計(jì)師法第25條規(guī)定會計(jì)師受托查核、簽證財(cái)務(wù)報(bào)告，遇有下列情事之一者，應(yīng)拒絕簽證：1.委托人意圖使其作不實(shí)或不當(dāng)之簽證者。2.委托人故意不提供必要數(shù)據(jù)者。

3.其他因委托人之隱瞞或欺騙，而致無法作公正詳實(shí)之簽證者。＊前項(xiàng)拒絕簽證后，會計(jì)師仍有原訂酬金請求權(quán)。美國：

成文法（StatuteLaw）習(xí)慣法（CommonLaw）

（一）民事責(zé)任Auditor’sLegalLiabilityunderCommonLawsUndertheStatutoryLaws（二）刑事責(zé)任：主要依據(jù)公元1933年、公元1934年之兩大法案判決。世界各國主要法律制度(IFAC1995的調(diào)查報(bào)告)：1.連帶責(zé)任(JointandSeveralliability)2.集體訴訟制度(Classaction)3.采取或有律師公費(fèi)(Contingentfee)4.合伙人連帶無限責(zé)任(Partners’unlimitedpersonalliability)5.懲罰性賠償(Punitivedamages)助長會計(jì)師被訴訟的兩大主因IFAC報(bào)告一.會計(jì)師和財(cái)務(wù)報(bào)表用戶對于審計(jì)功能認(rèn)知不同所形成之期望差距(expectationgap)。二.許多人認(rèn)為國家現(xiàn)行法律制度是移轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)的工具。如何避免成為訴訟案件的主角：

會計(jì)師如何避免財(cái)務(wù)簽證之法律責(zé)任（如何避免成為訴訟案件的主角）？1.必須遵守會計(jì)師界一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范。2.聘任熟悉會計(jì)師法律責(zé)任的法律顧問。3.投保適當(dāng)?shù)呢?zé)任險(xiǎn)。4.對未來委托人做徹底調(diào)查。5.徹底了解委托人的行業(yè)。6.所有專業(yè)服務(wù)均應(yīng)使用委托書。7.規(guī)劃合約時，謹(jǐn)慎地評估委托人之財(cái)務(wù)報(bào)表中存有錯誤及非法事件的可能性。8.應(yīng)特別注意財(cái)務(wù)陷于困境之委托人的審查。著名會計(jì)師訴訟案件

一、中信公司（百貨房屋住宅建造銷售）：民國72年二、丸億公司（五珠牌棉紗）：民國72年：會計(jì)師未遭處分（除名）。三、寶隆公司（產(chǎn)銷各種用紙及紙箱）：民國72年四、國勝公司：民國79年：會計(jì)師未遭處分。五、國際票券公司：民國84年：會計(jì)師未遭處分。（資誠）六、正義食品：民國86年（集體訴訟制向前邁進(jìn)）七、東隆五金：民國87年：會計(jì)師未遭處分。（法官：會計(jì)師無意圖與客戶共謀）八、阿瑟科技：民國89年：會計(jì)師遭SEC徑行懲戒處分。（資誠：黃明佑會計(jì)師）九、國揚(yáng)、臺灣日光燈：民國89年：會計(jì)師遭SEC徑行懲戒處分。十、匯豐證券案：民國90年：會計(jì)師遭SEC徑行懲戒處分。（眾信：翁榮隨、劉水恩會計(jì)師）十一、博達(dá)公司：民國93年：會計(jì)師遭金管會徑行懲戒處分。（勤業(yè)眾信：李振銘、王金山。安侯建業(yè)：蔡添源、游萬淵）十二、力霸與嘉食化：民國96年：會計(jì)師遭金管會徑行懲戒處分。（廣信益群：單思達(dá)、郝麗麗）十三、中華銀行、友聯(lián)產(chǎn)險(xiǎn)、力華票券：民國96年：會計(jì)師遭金管會徑行懲戒處分。（致遠(yuǎn)：阮呂艷、、陳宥任、何志儒、黃學(xué)平）

丸億公司案案例分析

91年3月8日「審計(jì)專業(yè)之變革與挑戰(zhàn)」研討會

政大會計(jì)系馬秀如一、經(jīng)過情形丸億公司從事紡織業(yè)，其業(yè)務(wù)有購買原棉、銷售紡織品等，原非上市公司。董事長楊云敏，常務(wù)董事陳陽德，總經(jīng)理陳清爍，會計(jì)經(jīng)理高玉峰，常年法律顧問虞舜。虞顧問為會計(jì)師兼律師，開設(shè)大信法律會計(jì)事務(wù)所，亦執(zhí)行會計(jì)師業(yè)務(wù)。期間發(fā)展備注69.81.丸億擬申請上市，須先補(bǔ)辦公開發(fā)行2.陳笠僧會計(jì)師查核66年至68年丸億財(cái)務(wù)報(bào)表?陳會計(jì)師率虞會計(jì)師職員（何治亞與楊志成），查核丸億須提前三年（66至68年）報(bào)表?虞舜知自己不可以查，委托陳會計(jì)師查3.陳會計(jì)師查69年度的報(bào)表?69年度的報(bào)表，用來申請上市701月，丸億成功上市同年，通過增資（含現(xiàn)金及盈余）之申請經(jīng)營發(fā)生虧損、存貨高估$3.76億，報(bào)表不實(shí)丸億聘高永哲會計(jì)師（正光會計(jì)師事務(wù)所）查70年度報(bào)表高會計(jì)師出具無保留意見，并在資金審查報(bào)告書簽名，惟未親自去丸億查賬，由虞會計(jì)師的助理（仍為楊志成、何治亞）搜集證據(jù)楊、何二君接受丸億會計(jì)經(jīng)理之款待，并配合不實(shí)報(bào)表制作不實(shí)的工作底稿陳會計(jì)師以事忙為由拒絕受聘716月，申請?jiān)鲑Y提出70年度報(bào)表12月2日，證管會同意丸億得辦理現(xiàn)金增資$2.51億?幾經(jīng)周折證管會不知其報(bào)表不實(shí)72.1丸億募得資金$1.89億，凈$1.28億。72年1月17日收到之$0.62億（楊姓股東所繳納者）當(dāng)日退回72.22日，丸億跳票$0.4億；證管會隨即派員調(diào)查，發(fā)現(xiàn)丸億帳載不全，撤銷丸億增資的核準(zhǔn)?辦理現(xiàn)金增資?至此才發(fā)現(xiàn)帳載不全3日，丸億股價大跌10日，股票暫停交易72.419日，丸億把退還股款給投資人20日，股票恢復(fù)交易23日，證管會將丸億董事長等移地方法院，并限制出境28日，證管會要求公司重編財(cái)務(wù)報(bào)表?$1.28億?改為全額交割?移送10人人員違法事項(xiàng)會計(jì)師法職業(yè)道德規(guī)范法律責(zé)任楊志成何治亞接受丸億會計(jì)部經(jīng)理高玉峰之款待，與其共謀，制作虛偽不實(shí)之查核工作底稿配合丸億虛偽不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告及各項(xiàng)表冊。第三十九條第一項(xiàng)第六款會計(jì)師有左列情事之ㄧ者，應(yīng)付懲戒：六、其他違反本法規(guī)定者第一號第二十六條會計(jì)師對其聘用人員，應(yīng)予適當(dāng)之指導(dǎo)及監(jiān)督。楊志成有期徒刑六個月何治亞有期徒刑五個月高永哲未親自前往查賬，僅根據(jù)大信事務(wù)所職員楊志成、何治亞的工作底稿就徑行在查核報(bào)告書簽章，且表示無保留意見。71、7273有期徒刑六個月（前后歷經(jīng)10

年才遭法院判決）虞舜NANANANA陳笠僧NANANANA第八條第二項(xiàng)會計(jì)師受托查核簽證財(cái)務(wù)報(bào)表，除其他法律另有規(guī)定者外，依主管機(jī)關(guān)所定之查核簽證規(guī)則辦理。（會計(jì)師查核簽證財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則第六條會計(jì)師受