審計(jì)學(xué)：注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系-職業(yè)道德準(zhǔn)則

CH2注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系（3）

——職業(yè)道德準(zhǔn)則OUTLINE一、概述二、一般原則三、具體要求一、概述職業(yè)道德某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。與法律要求的關(guān)系？與社會一般道德標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系？注冊會計(jì)師職業(yè)道德注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱。一、概述為什么要建立注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則？（P59）道德困境或者道德兩難復(fù)雜的專業(yè)技術(shù)和大量的職業(yè)判斷的需要社會公眾對注冊會計(jì)師產(chǎn)生信任感的前提行業(yè)存在和發(fā)展的前提注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的層次一般原則和具體要求中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的規(guī)范性文件1996年12月26日：財(cái)政部《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》2002年6月25日：中注協(xié)《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》二、一般原則包括：獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立性（p61）在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立（精神上的、內(nèi)在的獨(dú)立）：要求注冊會計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系。形式上的獨(dú)立如果擁有充分信息的、理性的第三方推斷事務(wù)所及CPA的客觀性、公正性或?qū)I(yè)懷疑態(tài)度存在疑問，則缺乏形式上的獨(dú)立。注冊會計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來注冊會計(jì)師是獨(dú)立的。二、一般原則哪些行為損害獨(dú)立性？經(jīng)濟(jì)利益存在鑒證服務(wù)收費(fèi)以外的直接或間接利益收費(fèi)主要來源與某一個(gè)客戶過分擔(dān)心失去某一客戶與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系或有收費(fèi)雇用關(guān)系鑒證小組成員曾是客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員，或者是能夠?qū)﹁b證意見產(chǎn)生重大影響的員工二、一般原則為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)。如為鑒證業(yè)務(wù)客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄關(guān)聯(lián)關(guān)系與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證結(jié)果產(chǎn)生重大影響的員工鑒證客戶的董事、經(jīng)理等是會計(jì)師事務(wù)所的前任高級管理人員會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計(jì)師與鑒證客戶長期交往接受來自鑒證客戶的貴重禮品或超出社會禮儀的款項(xiàng)二、一般原則外界壓力在重大會計(jì)、審計(jì)問題上與客戶存在意見分歧而受到解聘威脅受到有關(guān)單位或個(gè)人的不恰當(dāng)干預(yù)受到客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)目s小審計(jì)范圍二、一般原則客觀性原則對有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表述應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不加雜個(gè)人個(gè)人的主觀意愿，也不為委托人或者第三方所左右。公正性原則不偏不倚，不以犧牲一方利益滿足另一方利益。三、具體要求具體要求包括以下幾個(gè)方面專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任（一）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范專業(yè)勝任能力不具備能力而去從事某一職業(yè)，就是欺詐，甚至是犯罪主要要求包括注冊會計(jì)師不能承接不能勝任或者不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所如果不能勝任或者不能按時(shí)完成，也不得承接。注冊會計(jì)師可以就某些局部知識、技術(shù)利用專家的工作，但是要承擔(dān)督導(dǎo)職責(zé)，使得專家遵守執(zhí)業(yè)道德要求助理人員在執(zhí)業(yè)之前，必需由注冊會計(jì)師對其進(jìn)行專門培訓(xùn)，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)接受后續(xù)教育，保持專業(yè)勝任能力不得宣稱自己不具備的專業(yè)技能（一）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范技術(shù)規(guī)范注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。具體來說包括：（1）不得對未來事項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)程度做出保證注冊會計(jì)師可以接受委托審核盈利預(yù)測，并對盈利預(yù)測所依據(jù)的假設(shè)、采用的會計(jì)政策和計(jì)算方法是否合理發(fā)表意見；至于能否實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)程度，并非注冊會計(jì)師發(fā)表意見的范圍。（一）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范（2）不得代行委托單位管理決策的職能不論是審計(jì)業(yè)務(wù)還是會計(jì)咨詢或會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師提供的只是一種專業(yè)服務(wù)，而管理決策則是企業(yè)管理的職能，是管理者的責(zé)任。

（二）對客戶的責(zé)任（1）履約責(zé)任：按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)（2）保密的責(zé)任注冊會計(jì)師對于所掌握的委托單位的資料和情況，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保守秘密，除非得到委托單位的書面允許和法律、法規(guī)要求公布者外，不得提供或泄露給第三者，也不能將其用于私人目的。但是，保密責(zé)任不能成為注冊會計(jì)師拒絕按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求揭示有關(guān)信息的借口，也不能成為他拒絕出庭作證或拒絕注冊會計(jì)師協(xié)會和主管財(cái)政機(jī)關(guān)對其進(jìn)行調(diào)查的借口。（也即法律法規(guī)要求公布；行業(yè)管理、查閱底稿）（二）對客戶的責(zé)任（3）不能按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低（不得以或有收費(fèi)形式）收費(fèi)達(dá)到多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)性質(zhì)、工作量大小、參加人員層次的高低等為主要依據(jù)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)。（三）對同行的責(zé)任（1）禁止業(yè)務(wù)封鎖《注冊會計(jì)師法》規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)，不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制，也就是說可以跨地區(qū)、跨行業(yè)執(zhí)業(yè)?！堵殬I(yè)道德準(zhǔn)則》禁止會計(jì)師事務(wù)所搞地區(qū)封鎖、行業(yè)壟斷，以及通過任何方式或以任何理由對到本地區(qū)、本行業(yè)執(zhí)業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行阻撓和排斥。（2）后任注冊會計(jì)師與前任的關(guān)系委托單位在變更委托的情況下，后任注冊會計(jì)師應(yīng)與前任注冊會計(jì)師取得聯(lián)系，相互了解和介紹變更委托的情況和原因，委托單位變更委托后，前任注冊會計(jì)師應(yīng)對后任注冊會計(jì)師的工作予以支持和合作，包括必要時(shí)提供以前年度的工作底稿等資料。（三）對同行的責(zé)任（3）不得詆毀同行低價(jià)攬客、高價(jià)拉人才挖墻腳（4）禁止注冊會計(jì)師同時(shí)在兩家事務(wù)所就業(yè)（四）其他責(zé)任（1）注冊會計(jì)師執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，均應(yīng)由會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)。（2）會計(jì)師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，應(yīng)實(shí)行雙向自愿選擇。（3）不得在新聞媒體上直接或者間接地做詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告，也不能散發(fā)有上述傾向的函件。但會計(jì)師事務(wù)所與注冊會計(jì)師的名稱或姓名、地址、電話、業(yè)務(wù)范圍、開業(yè)、遷址之類的公告不在此限。同時(shí)不得對自身能力進(jìn)行廣告宣傳。（例如“竭誠”提供服務(wù)——可以；提供“一流”、“第一家”服務(wù)——易引起誤解）（四）其他責(zé)任（4）不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。（5）會計(jì)師事務(wù)所不得以任何名義向幫助其取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個(gè)人支付介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等，也不得向得到本所幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他會計(jì)師事務(wù)所收取介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等，還不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。（6）會計(jì)師事務(wù)所不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。（收費(fèi)只是個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)不是嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，是不是降低收費(fèi)要看審計(jì)成本。如果低于審計(jì)成本就是降低收費(fèi)，但在低成本時(shí)，審計(jì)程序不能省。）（四）其他責(zé)任（7）對應(yīng)由注冊會計(jì)師執(zhí)行的法定