【審計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)】企業(yè)內(nèi)控未有效實(shí)施及提升執(zhí)行力的幾點(diǎn)思考

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一、企業(yè)內(nèi)部控制制度未有效執(zhí)行原因剖析

(一)內(nèi)部控制環(huán)境失效

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識(shí)，是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹，控制環(huán)境的失效必然會(huì)直接導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行的失效。

(二)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的固化

制度、程序和控制點(diǎn)成為條文，就容易被人們習(xí)以為常，與企業(yè)的發(fā)展變化不匹配，造成企業(yè)花費(fèi)大量精力制定的內(nèi)部控制制度執(zhí)行無(wú)效。

(三)內(nèi)控執(zhí)行責(zé)任不明確

沒(méi)有明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)層的職責(zé)，不能使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。內(nèi)部控制行為的主體是“人”，只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，增強(qiáng)自我約束能力，才能把內(nèi)部控制工作做好。

(四)制度執(zhí)行的機(jī)制缺乏

一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況既沒(méi)有檢查監(jiān)督，又沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，內(nèi)部控制成為墻上擺設(shè)和一紙空文。例如，評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制不健全，控制是一種約束人們行為按既定目標(biāo)運(yùn)作的系統(tǒng)化機(jī)制，但是控制的過(guò)程和方式并不僅僅是約束或限制，同時(shí)也包括了協(xié)調(diào)、激勵(lì)和促進(jìn)。一些企業(yè)往往缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制和合理的激勵(lì)機(jī)制，不能有效促使企業(yè)管理層利益與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益趨于一致。一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠(yuǎn)大于從公司利潤(rùn)中獲取的剩余索取權(quán)時(shí)，企業(yè)的“內(nèi)部人”控制問(wèn)題便會(huì)自然凸顯出來(lái)。

二、提升企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力的幾點(diǎn)建議

內(nèi)部控制執(zhí)行力是指內(nèi)部控制制度執(zhí)行的能力與力度。執(zhí)行力是內(nèi)部控制的生命力，是企業(yè)所具有的獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部控制執(zhí)行力能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，是影響企業(yè)內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵。那么如何提升執(zhí)行力呢?筆者有如下幾點(diǎn)思考：

(一)構(gòu)造一種對(duì)制度敬畏的公司管理文化

巴塞爾委員會(huì)在談到控制環(huán)境中的控制文化時(shí)指出：“雖然具有一種強(qiáng)有力的控制文化不能保證一個(gè)組織達(dá)到它的目的，但是如果缺乏這樣的一種文化，就會(huì)有較大的可能造成錯(cuò)誤的失察和不當(dāng)行為的發(fā)生。”因此，大力提倡和營(yíng)造一種“控制文化”是內(nèi)部控制發(fā)展的趨勢(shì)，并且對(duì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。梳理流程、界定授權(quán)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、確定關(guān)鍵控制點(diǎn)等內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)即使再完善，當(dāng)面臨著公司治理的缺失、經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)的自負(fù)時(shí)都顯得無(wú)能為力。因此，內(nèi)部控制更為關(guān)鍵的是一種制度執(zhí)行或執(zhí)行文化。要強(qiáng)調(diào)制度對(duì)公司上下，包括公司最高決策者在內(nèi)的每位成員的威懾力，強(qiáng)調(diào)公司每位成員對(duì)制度的敬畏和遵循。內(nèi)部控制的執(zhí)行力、對(duì)公司制度的敬畏首先依賴(lài)有效的公司治理，依賴(lài)于公司高管執(zhí)行內(nèi)控制度的表率作用。

(二)充分發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督的協(xié)同作用，促進(jìn)企業(yè)“自我約束”機(jī)制的形成。

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督可通過(guò)建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、制度監(jiān)督、預(yù)算監(jiān)督、核算監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等多種形式實(shí)現(xiàn)，但僅有這些形式并不能有效約束高層管理者的“內(nèi)部人”控制行為。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、會(huì)計(jì)事務(wù)所等外部監(jiān)管應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)“自我約束”機(jī)制形成的推動(dòng)力量。通過(guò)外部引導(dǎo)、服務(wù)式監(jiān)管和企業(yè)員工參與監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)完善自我約束機(jī)制。[1][2]下一頁(yè)結(jié)語(yǔ)：會(huì)計(jì)是一個(gè)注重積累的職業(yè)，出納、會(huì)計(jì)、主管、經(jīng)理一路攀升，是正常的途徑，從簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理到報(bào)表制作、稅務(wù)處理、到財(cái)務(wù)分析、