20條工資有關(guān)的個(gè)稅實(shí)務(wù)問(wèn)題-【稅收籌劃-稅務(wù)籌劃技巧方案實(shí)務(wù)】

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1.生育婦女按規(guī)定取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)免征個(gè)人所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕8號(hào))第一條的規(guī)定,生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法,取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼,免征個(gè)人所得稅.二、上述規(guī)定自發(fā)文之日起執(zhí)行.

因此,生育婦女按規(guī)定取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)免征個(gè)人所得稅.

2.企業(yè)向員工發(fā)放的高溫費(fèi)按”工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及《實(shí)施條例》的規(guī)定,工資、薪金所得,是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得.

因此,企業(yè)向員工發(fā)放的高溫費(fèi)不屬于免稅所得,應(yīng)當(dāng)全額并入發(fā)放當(dāng)月的工資中,按”工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅.

3.勞務(wù)派遣員工因參與用工單位自行組織的比賽得獎(jiǎng)而取得獎(jiǎng)金如何繳納個(gè)稅.

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào))第八條的規(guī)定,工資、薪金所得,是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得.偶然所得,是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得.

因此,勞務(wù)派遣員工取得的獎(jiǎng)金,應(yīng)根據(jù)比賽的性質(zhì),如屬內(nèi)部比賽,則應(yīng)按照”工資薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅,否則按照”偶然所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅.

4.個(gè)人繳付的年金能否從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除

答:根據(jù)《財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))文件的規(guī)定,個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分,在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除.

5.請(qǐng)問(wèn)企業(yè)為退休職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅?

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào))第二十五條的規(guī)定,按照國(guó)家規(guī)定,單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金,從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除.

因此為退休職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)按”工資、薪金”進(jìn)行代扣代繳個(gè)人所得稅.

6.請(qǐng)問(wèn)單位組織員工的家屬和親戚免費(fèi)旅游,應(yīng)如何代扣代繳其個(gè)人所得稅?

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào))第八條的規(guī)定,工資、薪金所得,是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得.

因此,單位組織員工的家屬和親戚出去免費(fèi)旅游,按照”工資薪金所得”代扣代繳員工的個(gè)人所得稅.

7.請(qǐng)問(wèn)某投資企業(yè)對(duì)外簽訂了一份房屋租賃合同,免費(fèi)提供給外籍員工用于居住,取得的發(fā)票抬頭是企業(yè),是否需要代扣該外籍員工的個(gè)人所得稅?

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外籍職員的在華住房費(fèi)準(zhǔn)予扣除計(jì)算納稅的通知》(〔1988〕財(cái)稅外字第21號(hào))第一條的規(guī)定,外商投資企業(yè)和外商駐華機(jī)構(gòu)租房或購(gòu)買(mǎi)房屋免費(fèi)供外籍職員居住,可以不計(jì)入其職員的工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅.因此,外商投資企業(yè)租房免費(fèi)提供給外籍員工用于居住的,不需要其代扣代繳個(gè)人所得稅.

8.請(qǐng)問(wèn)員工取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū),每年要向會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)繳納相關(guān)會(huì)費(fèi),單位為員工報(bào)銷(xiāo)這筆費(fèi)用是否需要按工資、薪金代扣代繳個(gè)人所得稅?

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào))第八條第一項(xiàng)的規(guī)定,工資、薪金所得,是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得.

因此,單位報(bào)銷(xiāo)這筆費(fèi)用需要按工資、薪金代扣代繳個(gè)人所得稅.

9.請(qǐng)問(wèn)公司給生病的員工發(fā)放的慰問(wèn)金是否需要并入工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào))文件的規(guī)定,生活補(bǔ)助費(fèi)是指由某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難,其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助.

因此,如果符合上述條件,因生病發(fā)放給員工的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的慰問(wèn)金,可以作為免征個(gè)人所得稅的所得項(xiàng)目.

10.請(qǐng)問(wèn)單位給外籍員工實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)其子女學(xué)校的專(zhuān)車(chē)接送費(fèi),此費(fèi)用外籍員工是否可以享受免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠?

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(〔1994〕財(cái)稅字第20號(hào))第二條的規(guī)定,下列所得,暫免征收個(gè)人所得稅:(一)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi).(二)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼.(三)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分.(八)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得.

外籍員工的子女學(xué)校的專(zhuān)車(chē)接送費(fèi)不在免稅范圍,因此不能免征個(gè)人所得稅.

11.請(qǐng)問(wèn)香港員工在長(zhǎng)沙某企業(yè)任職,企業(yè)向其發(fā)放了子女教育費(fèi)補(bǔ)貼,該員工的子女在境外接受教育,該香港員工收到的子女教育費(fèi)補(bǔ)貼是否可以免征個(gè)人所得稅?

答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕54號(hào))第五條的規(guī)定,對(duì)外籍個(gè)人取得的語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅,應(yīng)由納稅人提供在中國(guó)境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,對(duì)其在中國(guó)境內(nèi)接受語(yǔ)言培訓(xùn)以及子女在中國(guó)境內(nèi)接受教育取得的語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼,且在合理數(shù)額內(nèi)的部分免予納稅.

因此,該員工的子女在境外接受教育,不符合上述文件規(guī)定的免稅情形,其取得的子女教育費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)合并計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅.

12.請(qǐng)問(wèn)企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)當(dāng)月的工資、薪金所得中包含了免稅的生育補(bǔ)貼,計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅,當(dāng)月工資、薪金所得是否可以扣除生育補(bǔ)貼再與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)比較?

答:根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕8號(hào))文件的規(guī)定,生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法,取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼,免征個(gè)人所得稅.

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))文件的規(guī)定,納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳:先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù).如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除”雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù).因此,在計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅時(shí),工資、薪金所得應(yīng)當(dāng)扣除生育補(bǔ)貼等免稅所得后與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)比較計(jì)算補(bǔ)差.

13.請(qǐng)問(wèn)員工向企業(yè)內(nèi)設(shè)工會(huì)繳納的工會(huì)費(fèi)是否可以在個(gè)人所得稅稅前扣除?

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào))第二十五條的規(guī)定,按照國(guó)家規(guī)定,單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金,從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除.

因此,員工向企業(yè)內(nèi)設(shè)工會(huì)繳納的工會(huì)費(fèi)不屬于上述文件列舉的扣除范圍,不得在計(jì)算工資、薪金所得的個(gè)人所得稅前扣除.

14.請(qǐng)問(wèn)某單位與員工約定,若員工在單位工作滿10年,單位即贈(zèng)與該員工一套住房,員工受贈(zèng)房產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅?

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào))第八條的規(guī)定,工資、薪金所得,是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得.

因此,員工在單位工作滿10年獲贈(zèng)的住房,應(yīng)當(dāng)按照”工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅.

15.列入黨員交納黨費(fèi)計(jì)算基數(shù)的津貼補(bǔ)貼包括哪些收入?

答:列入交納黨費(fèi)計(jì)算基數(shù)的津貼補(bǔ)貼是指:根據(jù)國(guó)家關(guān)于規(guī)范津貼補(bǔ)貼的有關(guān)規(guī)定,對(duì)各地各單位干部職工普遍發(fā)放的規(guī)范津貼補(bǔ)貼(工作性津貼和生活性補(bǔ)貼).對(duì)于只有少數(shù)地區(qū)、部分單位或特殊崗位享有的津貼補(bǔ)貼,比如:艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)津貼、特殊崗位津貼和補(bǔ)貼(法院檢察院辦案津貼、審計(jì)補(bǔ)貼、紀(jì)檢監(jiān)察辦案人員補(bǔ)貼、公安值勤崗位津貼、密碼人員崗位津貼、信訪崗位津貼、有突出貢獻(xiàn)專(zhuān)家享受的政府特殊津貼等)、改革性補(bǔ)貼(住房公積金、住房提租補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等),以及社會(huì)保險(xiǎn)類(lèi)補(bǔ)貼、傷殘人員撫恤金等,不列入交納黨費(fèi)計(jì)算基數(shù).

16.黨員交納黨費(fèi)計(jì)算基數(shù)的”稅后”應(yīng)如何計(jì)算?

交納黨費(fèi)計(jì)算基數(shù)的”稅后”是指:列入交納黨費(fèi)計(jì)算基數(shù)的各項(xiàng)收入之和扣除應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅的余額.

例如,某省市機(jī)關(guān)單位的黨員,某月單位為其發(fā)放的工資和各項(xiàng)津貼補(bǔ)貼的項(xiàng)目有:職務(wù)工資、級(jí)別工資、工資改革保留補(bǔ)貼、規(guī)范的工作性津貼和生活性補(bǔ)貼,以及住房提租補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)貼、住房公積金等.按照(黨費(fèi)收繳管理規(guī)定)第一條和問(wèn)答第一條規(guī)定的口徑,職務(wù)工資、級(jí)別工資、工資改革保留補(bǔ)貼、規(guī)范的工作性津貼和生活性補(bǔ)貼列入交納黨費(fèi)計(jì)算基數(shù),其他收入項(xiàng)目不列入交納黨費(fèi)計(jì)算基數(shù).上述列入交納黨費(fèi)計(jì)算基數(shù)的各項(xiàng)收入之和扣除該黨員繳納的個(gè)人所得稅后的余額,即為其稅后交納黨費(fèi)的基數(shù).

17.在企業(yè),列入黨員交納黨費(fèi)計(jì)算基數(shù)的工資收入的固定部分和活的部分包括哪些項(xiàng)目?

目前,由于企業(yè)人員工資項(xiàng)目沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定,對(duì)同類(lèi)性質(zhì)的工資項(xiàng)目在不同的企業(yè)叫法也不盡相同,因此,列入黨員交納黨費(fèi)計(jì)算基數(shù)的收入項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)按照是否符合”相對(duì)固定的、經(jīng)常性的工資收入”的原則來(lái)確定.根據(jù)多數(shù)企業(yè)的做法,”固定部分”是指在企業(yè)內(nèi)職工普遍發(fā)放的基本工資、崗位(職務(wù))工資、技能工資;崗位(職務(wù))津貼補(bǔ)貼.”活的部分”是指在企業(yè)內(nèi)職工定期普遍發(fā)放的獎(jiǎng)金和績(jī)效工資,對(duì)于只有特殊崗位發(fā)放的津貼補(bǔ)貼(如,有突出貢獻(xiàn)專(zhuān)家享受的政府特殊津貼,高空、高溫作業(yè)和有害、有毒等崗位發(fā)放的保健類(lèi)補(bǔ)貼),以及社會(huì)保險(xiǎn)類(lèi)補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、加班補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、表彰獎(jiǎng)勵(lì)完成某項(xiàng)工程項(xiàng)目有功人員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金等,不列入黨員交納黨費(fèi)計(jì)算基數(shù).

18.實(shí)行年薪制人員中的黨員如何交納黨費(fèi)?

對(duì)于實(shí)行年薪制人員中的黨員,每月以當(dāng)月實(shí)際領(lǐng)取的薪酬收入為計(jì)算基數(shù),年終兌現(xiàn)績(jī)效薪酬的當(dāng)月按本月實(shí)際領(lǐng)取薪酬的總數(shù)為計(jì)算基數(shù),交納黨費(fèi)的比例參照《黨費(fèi)收繳管理規(guī)定》第二條規(guī)定執(zhí)行.例如:某實(shí)行年薪制人員黨員年薪(稅后)30萬(wàn)元,其中,基本薪酬為6萬(wàn)元,與績(jī)效掛鉤的薪酬為24萬(wàn)元.基本薪酬每月領(lǐng)取5000元,屬于月收入3000--5000元的檔次,1—11月份應(yīng)按1%交納黨費(fèi),每月交納黨費(fèi)50元;12月份兌現(xiàn)與績(jī)效掛鉤那部分薪酬時(shí)領(lǐng)取的薪酬和按月領(lǐng)取的薪酬之和為24.5萬(wàn)元,屬于月收入10000元以上的檔次,應(yīng)按2%交納黨費(fèi),本月需交納黨費(fèi)4900元(24.5萬(wàn)元x2%).

19.黨費(fèi)能否在在繳納個(gè)人所得稅前扣除?

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)共產(chǎn)黨黨員交納抗震救災(zāi)”特殊黨費(fèi)”在個(gè)人所得稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕60號(hào))”5·12”四川汶川特大地震發(fā)生后,廣大黨員響應(yīng)黨組織的號(hào)召,以”特殊黨費(fèi)”的形式積極向?yàn)?zāi)區(qū)捐款.黨員個(gè)人通過(guò)黨組織交納的抗震救災(zāi)”特殊黨費(fèi)”,屬于對(duì)公益、救濟(jì)事業(yè)的捐贈(zèng).黨員個(gè)人的該項(xiàng)捐贈(zèng)額,可以按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定,依法在繳納個(gè)人所得稅前扣除.

因此,黨員個(gè)人通過(guò)黨組織交納的抗震救災(zāi)”特殊黨費(fèi)”,屬于對(duì)公益、救濟(jì)事業(yè)的捐贈(zèng),依法在繳納個(gè)人所得稅前扣除,正常黨費(fèi)不能在在繳納個(gè)人所得稅前扣除.

20.請(qǐng)問(wèn)住房公積金在個(gè)人所得稅稅前扣除的具體規(guī)定是什么?

答:根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號(hào))第二條的規(guī)定,根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》(建金管〔2005〕5號(hào))等文件精神,單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實(shí)際繳存的住房公積金,允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除.單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍,具體標(biāo)準(zhǔn)按