理順“母、子”關(guān)系-降低增值稅稅負(fù)

【tips】本文由王教授精心編輯整理，學(xué)知識，要抓緊！理順“母、子”關(guān)系降低增值稅稅負(fù)有一家集團(tuán)公司，下設(shè)五個(gè)二級法人公司，其中核心公司A主要生產(chǎn)小顆粒的化工產(chǎn)品，B公司主要生產(chǎn)大顆粒的化工產(chǎn)品。為了表述的方便，我們把A公司稱為舊生產(chǎn)線，把B公司稱為新生產(chǎn)線，兩家公司均為增值稅一般納稅人。

新上任的董事長通過對集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的對比分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)有些不正常，他請分管財(cái)務(wù)的總經(jīng)理關(guān)注一下此事。因此財(cái)務(wù)總經(jīng)理請來了專業(yè)人士把脈問診。診斷的結(jié)果是：由于該企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母與子的關(guān)系設(shè)計(jì)不合理而導(dǎo)致稅負(fù)不合理。

原來，該集團(tuán)公司為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，在八五中期投資興建了年產(chǎn)18萬噸的大顆?；ぎa(chǎn)品生產(chǎn)線。根據(jù)有關(guān)部門的行業(yè)管理規(guī)定，自營基建工程必須實(shí)行項(xiàng)目法人制。因而，該集團(tuán)公司就把這條擴(kuò)建中的新生產(chǎn)線登記注冊為二級法人子公司，并到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了增值稅一般納稅人的資格認(rèn)定，該項(xiàng)目已于2000年底試產(chǎn)成功。下面是2001年1月5月A、B兩公司的增值稅納稅情況統(tǒng)計(jì)表：

單位．萬元

項(xiàng)目銷售收入應(yīng)納稅金已納稅金留抵進(jìn)項(xiàng)稅額2001年預(yù)測收入應(yīng)納稅金

A舊生產(chǎn)線9000400400030000800

B生產(chǎn)線200000-1027200-202

由表中可以看出，舊生產(chǎn)線本年1月一5月已實(shí)現(xiàn)稅金400萬元，而新生產(chǎn)線實(shí)現(xiàn)稅金則為留抵稅額102萬元。按照集團(tuán)公司的預(yù)測，到本年12月末舊生產(chǎn)線實(shí)現(xiàn)稅金可達(dá)800萬元，而新生產(chǎn)線的增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額也將高達(dá)202萬元。因此，有關(guān)專業(yè)人士建議：該集團(tuán)公司應(yīng)該將A、B兩家子公司合二為一。即將新生產(chǎn)線的二級法人公司B撤并到舊生產(chǎn)線A中去，這樣合并的好處在于既精簡了機(jī)構(gòu)，減少了管理人員，達(dá)到了減員增效的目的，又避免了不必要的關(guān)聯(lián)交易所造成的實(shí)現(xiàn)稅金不真實(shí)的問題。因?yàn)樾聰U(kuò)建的生產(chǎn)線就其實(shí)質(zhì)而言，也就是A公司的一個(gè)生產(chǎn)車間，至多是一個(gè)不獨(dú)立核算的分公司。另外，這種合二為一就有可能使B公司202萬元增值稅稅款的進(jìn)項(xiàng)稅額，在A公司的銷項(xiàng)稅額中得以抵扣。該企業(yè)的應(yīng)納稅金也由原來的800萬元降至近600萬元的水平。但是《增值稅問題解答》（國稅函發(fā)[1995]288號）對倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)企業(yè)作了如下規(guī)定：對期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。據(jù)此規(guī)定，A公司與B公司之間通過撤并而降低稅負(fù)的稅收籌劃不能成立。鑒于此，集團(tuán)公司內(nèi)部就形成了兩種截然不同的意見。一種意見認(rèn)為：與其到年底損失202萬元的增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，不如迅速合二為一，僅損失本年1月一5月102萬元的留抵稅額，反而可以使下半年預(yù)計(jì)的100萬元的留抵稅額在B公司撤并后得以抵扣。另一種意見認(rèn)為：A公司與B公司之間的撤并，應(yīng)該尋找一個(gè)最佳的結(jié)合點(diǎn)。這個(gè)最佳結(jié)合點(diǎn)，即為：B公司的增值稅銷項(xiàng)稅額＝B公司的增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是：新生產(chǎn)線的銷項(xiàng)稅額新生產(chǎn)線的進(jìn)項(xiàng)稅額＝0之時(shí)。因?yàn)榇藭r(shí)的撤并，既可以使該公司不至于因撤并子公司而造成102萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣的損失，又能解決因新生產(chǎn)線價(jià)格倒掛而使后續(xù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的抵扣問題，從而達(dá)到盡可能多地降低稅負(fù)的目的。

通過對B公司的實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)：造成新生產(chǎn)線進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的原因有二：一是價(jià)格因素。由于大顆?；ぎa(chǎn)品不含稅的平均售價(jià)為1000元/噸，而不含稅的成本價(jià)為1010元/噸。由此可以看出：如何使大顆粒化工產(chǎn)品每噸的單位成本降下來，就成了問題的關(guān)鍵。經(jīng)過進(jìn)一步的調(diào)查發(fā)現(xiàn)：集團(tuán)公司規(guī)定B公司原材料的保險(xiǎn)儲備庫存量為一個(gè)月，其不含稅的庫存金額為600萬元，因而每月的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為102萬元（600×17%）。

如果能讓B公司的原材料庫存量在本年的6月趨向于零庫存，就能減少流動資金的占用量，提高資金的周轉(zhuǎn)速度，從而節(jié)約大量的財(cái)務(wù)費(fèi)用。假設(shè)大顆?；ぎa(chǎn)品每噸的單位成本下降10元，那么大顆粒化工產(chǎn)品的不含稅銷價(jià)與不含稅的成本價(jià)正好相等，均為1000元／噸。然而如何保證原材料的供應(yīng)呢？為此，有人建議采用虛擬倉儲的形式來加以解決，即通過電子商務(wù)的形式，委托社會的物流配送中心來解決公司生產(chǎn)中的原材料的供應(yīng)問題。日前，國家經(jīng)貿(mào)委、交通部、鐵道部、民航總局、信息產(chǎn)業(yè)部等單位聯(lián)合頒發(fā)了《關(guān)于加快我國物流發(fā)展的若干建議》，由此也使我們看到我國物流供應(yīng)鏈不暢的問題正在從根本上得到解決。

經(jīng)測算，該公司采用了虛擬倉庫的形式進(jìn)行社會化的物流配送，從根本上解決了企業(yè)物流管理的供應(yīng)鏈不暢的問題，從而使B公司每月600萬元的保險(xiǎn)庫存量失去了本來的意義。因此，B公司也將節(jié)約一個(gè)月的原材料保險(xiǎn)庫存量流動資金的占用。由于節(jié)約了600萬元的庫存資金的占用，從而也就為開拓新的銷售市場提供了更多的流動資金。我們假設(shè)，大顆粒化工產(chǎn)品不含稅的銷售額由于流動資金的增加，使原來每月的400萬元不含稅的銷售額提高到600萬元，那么本年6月的增值稅銷項(xiàng)稅額則為102萬元（600×17%）。

由上述測算可以看出，在2001年6月的申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行A、B公司的合