【稅會實務(wù)】壞賬準備計提及壞賬損失會計疑難分析

我們只分享有價值的知識點，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【稅會實務(wù)】壞賬準備計提及壞賬損失會計疑難分析一、壞賬準備計提范圍差異分析《企業(yè)會計制度》第53條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項應(yīng)收款項的可回收性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提壞賬準備。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入到其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。從這些規(guī)定足以看出，《企業(yè)會計制度》所確認的計提壞賬準備的基數(shù)為“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”。企業(yè)按規(guī)定計提壞賬準備時，借記“管理費用”，貸記“壞賬準備”?！肮芾碣M用”在計算會計利潤時已全額扣除。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定則是：計提壞賬準備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來款，不得提取壞賬準備金?？梢?，稅法所確認的計提壞賬準備的范圍為“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”。

需要特別說明的是：財政部、國家稅務(wù)總局于2003年8月22日下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）第8條明確：為簡化起見，允許企業(yè)計提壞賬準備的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。這就意味著會計上計提的壞賬準備的范圍與稅法所確認的計提壞賬準備的范圍實現(xiàn)了一致。

二、壞賬準備計提比例差異分析對于壞賬準備的計提比例問題

《企業(yè)會計制度》并沒有明確的限制，而規(guī)定由企業(yè)根據(jù)：“以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計”確定計提比例。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，以及三年以上的應(yīng)收款項），下列各種情況不能全額計提壞賬準備：一是當年發(fā)生的應(yīng)收款項；二是計劃對應(yīng)收款項進行重組；三是與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；四是其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明其不能收回的應(yīng)收款項。也就是說，壞賬準備的計提比例最高可達100％。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第46條則明確的規(guī)定：“經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰?！?/p>

三、壞賬損失估計方法差異分析關(guān)于壞賬損失估計方法

《企業(yè)會計制度》第53條規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況合理地確定壞賬準備的計提方法，可以選擇使用應(yīng)收賬款余額百分比法，即按應(yīng)收賬款余額的百分比計提，也可采用賬齡分析法，還可以選用銷貨百分比法。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》則很單一，規(guī)定企業(yè)只能采用應(yīng)收賬款余額百分比法。

四、壞賬損失確認條件差異分析《企業(yè)會計制度》第53條規(guī)定

企業(yè)確認壞賬時，應(yīng)遵循財務(wù)報告的目標和會計核算的基本原則，具體分析各應(yīng)收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽和當時的經(jīng)營情況等因素。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第47條對壞賬損失的確認作出的明確的規(guī)定：納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷、其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；逾期三年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；經(jīng)國家稅務(wù)總局批準核銷的應(yīng)收賬款。

五、壞賬損失轉(zhuǎn)銷方法差異分析《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》明確規(guī)定

“企業(yè)只能采取備抵法核算壞賬損失”。也就是說企業(yè)對可能發(fā)生的壞賬損失只能先行計提壞賬準備，在確認發(fā)生壞賬損失時，再通過壞賬準備抵減壞賬損失。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》則規(guī)定，原則上采取直接轉(zhuǎn)銷法，即企業(yè)發(fā)生的壞賬損失在報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后可直接計入會計當期，除此，企業(yè)也可選擇采用計提壞賬準備進行核算，但必須報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第45條規(guī)定：納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實列支。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當期的應(yīng)納所得稅額。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第48條規(guī)定：關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款不得確認為壞賬。

企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失，超過上一年度計提的壞賬準備部分，可列為當期的損失；少于上一年度計提的壞賬準備部分，應(yīng)當計入本年度的應(yīng)納稅所得額。壞賬損失，須經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核認可。

由于以上差異，造成計提金額不同，企業(yè)在年終申報繳納所得稅時，應(yīng)在當年實際提取的壞賬準備范圍內(nèi)進行納稅調(diào)整。

其方法是：一是如果企業(yè)當年度實際提取的壞賬準備小于或等于稅法規(guī)定的提取限額，則按實際提取數(shù)在稅前扣除，不作任何納稅調(diào)整。其差額部分，在以后年度也不得補扣。

二是如果企業(yè)當年度實際增提的壞賬準備大于按稅法規(guī)定應(yīng)增提的壞賬準備，或者企業(yè)應(yīng)減提的壞賬準備小于按稅法規(guī)定應(yīng)減提的壞賬準備，均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

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