金融資產(chǎn)不同于金融商品-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)類價(jià)值文檔首發(fā)！金融資產(chǎn)不同于金融商品-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔金融資產(chǎn)其實(shí)是一個(gè)會(huì)計(jì)概念。金融資產(chǎn)的概念源于金融工具，金融工具是一種合約，這種合約會(huì)形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具。如果說(shuō)金融工具是一枚硬幣，金融資產(chǎn)是硬幣的A面，金融負(fù)債和權(quán)益工具是硬幣的B面。

企業(yè)持有的現(xiàn)金是金融資產(chǎn)，企業(yè)持有的其他方的權(quán)益工具也是金融資產(chǎn)。企業(yè)持有的從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利也是金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的概念比較復(fù)雜，我們不展開(kāi)討論，具體可以參照22號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。按照修訂前金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。修訂后的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

我們?cè)僬f(shuō)一說(shuō)營(yíng)改增以后的金融商品，這也是一個(gè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)代就沿用過(guò)來(lái)的增值稅術(shù)語(yǔ)，但是無(wú)論是在增值稅時(shí)期，還是在原營(yíng)業(yè)稅時(shí)期都沒(méi)有專門對(duì)其給予確切的定義。

大家可能會(huì)說(shuō)了，浪子你是不是老糊涂了，大名鼎鼎的營(yíng)改增財(cái)稅【2016】36號(hào)文是有定義的，36號(hào)文附件1規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。請(qǐng)你注意，這里不是在定義金融商品，而是在定義金融商品轉(zhuǎn)讓?？梢约{入金融商品轉(zhuǎn)讓征稅的金融商品包括外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨、資管產(chǎn)品和衍生品這五類，其他都不是金融商品轉(zhuǎn)讓。

有什么差別？比如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收融資租賃款站在會(huì)計(jì)角度都可以歸結(jié)為金融資產(chǎn)，但是站在增值稅角度都不是金融商品轉(zhuǎn)讓中的金融商品。因此，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓（保理）、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓（貼現(xiàn)）等都不是金融商品轉(zhuǎn)讓。但是站在會(huì)計(jì)角度，上述轉(zhuǎn)讓都屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)適用金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

天涯公司將應(yīng)收賬款（余額為100萬(wàn)元）以無(wú)追索保理的形式轉(zhuǎn)讓給天馬保理公司，這讓價(jià)格是70萬(wàn)元。對(duì)于天涯公司而言，其應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓不構(gòu)成金融商品轉(zhuǎn)讓，其轉(zhuǎn)讓形成的負(fù)差30萬(wàn)元也不確認(rèn)為金融商品轉(zhuǎn)讓中的負(fù)差。可以理解為天涯公司通過(guò)應(yīng)收賬款讓與向天馬保理公司融入資金70萬(wàn)元，最后如果原始債務(wù)人全額償還賬款，天馬保理公司獲得資金100萬(wàn)元，其中的70萬(wàn)元是其收回本金，其余的30萬(wàn)元是天馬公司的收益。如果將該收益界定為保本收益，則由天馬公司就30萬(wàn)元的收益按照貸款服務(wù)繳納增值稅；如果收益界定為非保本收益，則不屬于利息性質(zhì)，不征收增值稅。

結(jié)語(yǔ)：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹(shù)立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運(yùn)用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一