【稅會(huì)實(shí)務(wù)】長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法下投資收益的核算

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第一種情況，投資年度分回的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利處理。通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，不作為當(dāng)期投資收益，而作為初始投資成本的收回。如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，有部分是來(lái)自投資后被投資單位的盈余分配，則應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。具體計(jì)算時(shí)，如果能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)分投資前和投資后計(jì)算確認(rèn)屬于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益和沖減初始投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，可按投資準(zhǔn)則指南規(guī)定的下列公式計(jì)算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額。

①投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份/全年月份（12）

②應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益

上述公式②計(jì)算復(fù)雜，實(shí)際上只要把握住“應(yīng)收股利”和“投資收益”兩個(gè)賬戶即可。分派來(lái)的現(xiàn)金股利記入“應(yīng)收股利”的借方，應(yīng)享有的投資收益記入“投資收益”的貸方。如前者大于后者，說(shuō)明分派來(lái)的現(xiàn)金股利大于投資方在投資期間應(yīng)享有的投資收益，可認(rèn)為是被投資方給投資方返還了投資成本，應(yīng)貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”。

第二種情況，投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理。投資準(zhǔn)則指南中規(guī)定的計(jì)算公式為：

③應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年未止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年未止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本。

④應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額

上述公式不利于理解也不便于記憶。筆者認(rèn)為，在投資方得到被投資方分派來(lái)的現(xiàn)金股利時(shí)，記入“應(yīng)收股利”的借方，投資方應(yīng)享有的投資收益記入“投資收益”的貸方。如前者大于后者，說(shuō)明分派來(lái)的現(xiàn)金股利大于投資方在投資期間應(yīng)享有的投資收益，可認(rèn)為是被投資方對(duì)投資方返還的投資成本，應(yīng)貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”；若前者小于后者，說(shuō)明由被投資方分派來(lái)的現(xiàn)金股利小于投資企業(yè)在持有期間應(yīng)享有的投資收益，可認(rèn)為是投資方前期已沖減的初始投資成本，又由投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的未分配凈利潤(rùn)彌補(bǔ)，使得原已沖減的初始投資成本予以轉(zhuǎn)回，并將此確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”。同時(shí)，轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于原沖減數(shù)。

[例]A企業(yè)2001年1月1日以銀行存款購(gòu)入C公司10％的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。初始投資成本110000元。C公司于2001年5月2日宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利100000元。假設(shè)C公司2001年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為1000000元，末分配利潤(rùn)為200000元；2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元；2002年5月1日分派現(xiàn)金股利300000元。

可以看出，2002年5月1日，由C公司分給A企業(yè)的現(xiàn)金股利為30000元，而A企業(yè)在同期應(yīng)享有的投資收益為40000元（A企業(yè)應(yīng)享有的投資收益=C公司2001年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×持股比例×持股時(shí)間=400000×10％×12/12＝40000元），C公司給A企業(yè)少分派10000元現(xiàn)金股利。A企業(yè)這時(shí)把分派來(lái)的現(xiàn)金股利30000元全部確認(rèn)為投資收益，少分給的現(xiàn)金股利10000元可認(rèn)為是在2001年分派2000年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（2001年5月2日發(fā)放現(xiàn)金股利10000元，投資方應(yīng)作為投資成本返還），在2002年又以2001年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)得以補(bǔ)償（即返還回來(lái)了）。補(bǔ)償數(shù)也確認(rèn)為A企業(yè)的投資收益，記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”的借方。這時(shí)，A企業(yè)的投資收益實(shí)際上由兩部分即分派來(lái)的現(xiàn)金股利30000元和補(bǔ)償數(shù)10000元組成。2002年5月2日A公司賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收股利30000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（C公司）10000

貸：投資收益40000

假設(shè)上述C公司于2002年5月1日分派現(xiàn)金股利為450000元，而A企業(yè)在同期應(yīng)享有的投資收益為40000元，C公司為A企業(yè)多分派5000元現(xiàn)金股利。A企業(yè)這時(shí)只能把40000元確認(rèn)為投資收益，其余5000元應(yīng)作為前期投資成本的返還，沖減投資成本。

會(huì)計(jì)是一門操作性很強(qiáng)的專業(yè)，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、酒店企業(yè)會(huì)計(jì)、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等等。會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵是思路，因?yàn)檎n堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學(xué)會(huì)了實(shí)操呢，就是你有了一個(gè)基本的賬務(wù)處理流程，知道一些典型