第十章采購與付款循環(huán)的審計(jì)

第十章采購與付款循環(huán)的審計(jì)本章結(jié)構(gòu)第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第四節(jié)應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序?qū)W習(xí)目標(biāo)：熟悉采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及涉及的主要會(huì)計(jì)記錄。掌握采購與付款循環(huán)涉及的主要內(nèi)部控制及其控制測試。熟悉應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)及相關(guān)賬戶實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。掌握對(duì)應(yīng)付賬款函證時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)。掌握對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施的分析程序的內(nèi)容及固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的正確性。第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄采購與付款業(yè)務(wù)通常經(jīng)過：

請購—訂貨—驗(yàn)收—付款2024/6/7第十章5(一)請購單由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門的有關(guān)人員填寫，送交采購部門，申請購買商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。(二)訂購單由采購部門填寫[事先連續(xù)編號(hào)]，向另一企業(yè)購買訂購單上指定的商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。(三)驗(yàn)收單收到商品、資產(chǎn)時(shí)編制[事先連續(xù)編號(hào)]的憑證，列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)的種類和數(shù)量等內(nèi)容。(四)賣方發(fā)票賣方發(fā)票由供應(yīng)商開具，載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件等。(五)付款憑單付款憑單是采購方應(yīng)付憑單部門編制的，載明已收到的商品、資產(chǎn)或接受的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款日期，是采購方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。2024/6/7第十章6(六)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬交易(即不涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)交易)的原始憑證編制的。(七)付款憑證付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款支出交易的記賬憑證。(八)應(yīng)付賬款明細(xì)賬(九)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（十）供應(yīng)商對(duì)賬單2024/6/7第十章7二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

(一)請購商品和勞務(wù)請購單是采購交易軌跡的起點(diǎn),是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一。倉庫、其他部門都可以編制。由于都可以填列請購單，不便事先編號(hào)；為加強(qiáng)控制，每張請購單必須經(jīng)過對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營所需物資的購買均作一般授權(quán)，但對(duì)資本支出和租賃合同，企業(yè)則通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請購。(二)編制訂購單采購部門只對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。訂購單應(yīng)填寫所需商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱和地址等，預(yù)先予以順序編號(hào)并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。訂購單正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)送至驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。

2024/6/7第十章8(三)驗(yàn)收商品有效的訂購單代表企業(yè)已授權(quán)驗(yàn)收部門接受供應(yīng)商發(fā)運(yùn)來的商品。驗(yàn)收部門驗(yàn)收后，應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。驗(yàn)收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們對(duì)所采購的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗(yàn)收人員還應(yīng)將其中的一聯(lián)驗(yàn)收單送交應(yīng)付憑單部門。驗(yàn)收單本身是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。

2024/6/7第十章9(四)儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品將已驗(yàn)收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近。這些控制與商品的“存在”認(rèn)定有關(guān)。(五)編制付款憑單記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門編制付款憑單。這項(xiàng)功能的控制包括：1.確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的一致性。2.確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性[計(jì)價(jià)]。3.編制有預(yù)先順序編號(hào)[存在、完整性]的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等)[存在]。4.獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性[計(jì)價(jià)]。5.在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱[分類]。6.由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款[存在]。2024/6/7第十章10

(六)確認(rèn)與記錄負(fù)債

(七)付款通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。

(八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出2024/6/7第十章11第二節(jié)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試一、采購交易的內(nèi)部控制及其測試（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測試的關(guān)系：表10-12024/6/7第十章12(二)采購交易的內(nèi)部控制1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離采購與付款交易不相容崗位包括(1)請購與審批；(2)詢價(jià)與確定供應(yīng)商；(3)采購合同的訂立與審批；(4)采購、驗(yàn)收、會(huì)計(jì)記錄；(5)付款審批與付款執(zhí)行。2、授權(quán)批準(zhǔn)內(nèi)部控制審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。3、充分的憑證和記錄4、實(shí)物控制5、監(jiān)督檢查內(nèi)部控制2024/6/7第十章13二、付款交易的內(nèi)部控制三、采購與付款循環(huán)的控制測試2024/6/7第十章142024/6/7第十章15第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序1、測試登記入賬的采購業(yè)務(wù)是真實(shí)的。2、測試已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已登記入賬。3、測試登記入賬的購貨業(yè)務(wù)都經(jīng)過正確的計(jì)價(jià)4、測試登記入賬的購貨業(yè)務(wù)的分類是否正確。5、測試購貨業(yè)務(wù)記錄是否及時(shí)。6、測試購貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總2024/6/7第十章16【單項(xiàng)選擇題】以下審計(jì)程序最能證實(shí)固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定的是（）。A.以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，追查至采購合同和發(fā)票B.以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬C.以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)實(shí)物D.獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，符合加計(jì)是否正確【答案】C【解析】選項(xiàng)A證實(shí)的是固定資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定；選項(xiàng)B證實(shí)的是固定資產(chǎn)的完整性認(rèn)定；選項(xiàng)D證實(shí)的是固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。第四節(jié)應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序一、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：

S公司項(xiàng)目：應(yīng)付賬款編制：

X

日期：

索引號(hào)：

FD

財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：

復(fù)核：

Y

日期：

審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序D1．獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表AE2．根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序AC3．函證應(yīng)付賬款B4．檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款B5．針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付AB6．針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性ABCD7．被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確ABCD8．檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性E9．檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)重要程序之分析程序：1.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因；2.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款（1）判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無需支付。（2）對(duì)確實(shí)無需支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。（3）關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。3.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性；4.分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。重要程序之函證應(yīng)付賬款：1.函證必要性（1）一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會(huì)計(jì)師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。（2）函證應(yīng)付賬款情形如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。2.函證對(duì)象（1）較大金額的債權(quán)人的賬戶；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人的賬戶。3.函證方式最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。4.函證控制注冊會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。

5.函證的替代程序如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。重要程序之查找未入賬的應(yīng)付賬款：1．檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。2．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。3．獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。4．針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。5．結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報(bào)告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：

S公司項(xiàng)目：固定資產(chǎn)編制：

X

日期：

2011/01/06

索引號(hào)：

ZO

財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2010/12/31

復(fù)核：

Y

日期：2011/06/08

審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序D1．獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符AD或BD2．實(shí)質(zhì)性分析程序A3．實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)C4．檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)ABDC5．檢查本期固定資產(chǎn)的增加ABD6．檢查本期固定資產(chǎn)的減少AB7．檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出ABDC8．檢查固定資產(chǎn)的租賃D9．獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確D10．獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄A11．獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確B12．檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠ABD13．檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對(duì)于合并范圍內(nèi)的購售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額D14．對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確DE15．檢查購置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾CE16．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露D17．檢查累計(jì)折舊D18．檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備E19．檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)重要程序之對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序：1．基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：（1）分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；（2）計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。2．確定可接受的差異額。3．將實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。4．如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充