解除個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議可以不繳個稅的兩大情形-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務(wù)類價值文檔首發(fā)！解除個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議可以不繳個稅的兩大情形-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔編者按：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的，個人轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)依照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅目申報繳納個人所得稅。但是在實務(wù)中，許多股轉(zhuǎn)交易十分復(fù)雜，交易結(jié)果難以預(yù)期，一些交易可能會因為各種原因而解除或取消。本文結(jié)合現(xiàn)行個稅的有關(guān)規(guī)定，簡要分析在個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議被取消或解除的情形下個人轉(zhuǎn)讓方是否仍然需要繳納個稅的問題。

一、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅納稅義務(wù)

根據(jù)我國個人所得稅法及其實施條例以及《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓方為個稅的納稅義務(wù)人，受讓方為個稅的扣繳義務(wù)人，兩主體應(yīng)履行的個人所得稅納稅義務(wù)要素如下：

1、納稅申報

在個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過程中，發(fā)生以下情形之一的，納稅人、扣繳義務(wù)人產(chǎn)生納稅申報的程序性義務(wù)，應(yīng)當(dāng)在下列事項成就的次月15日前向被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報：

（1）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；

（3）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；

（4）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；

（5）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；

（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

2、扣繳稅款

股權(quán)受讓方向個人轉(zhuǎn)讓方支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓方個稅應(yīng)納稅所得額在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款中扣收，并依照個人所得稅法第九條的規(guī)定于扣收稅款的次月十五日之前上繳主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

二、兩類解除股權(quán)協(xié)議的情形不繳個稅

在實務(wù)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方可能會因為發(fā)生糾紛、爭議、其他協(xié)商事項或因違法事項而主動或被動地解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但由于在糾紛、爭議或其他事項發(fā)生之時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)簽訂，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款可能全部或部分被支付，甚至股東工商變更登記已經(jīng)完成。在這種情況下，轉(zhuǎn)讓方收回了被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，并退還了收取的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款，當(dāng)所涉?zhèn)€稅已經(jīng)扣繳完成時，個人轉(zhuǎn)讓方是否有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退回稅款，當(dāng)所涉?zhèn)€稅尚未扣繳時，個人轉(zhuǎn)讓方是否可以不繳個稅？針對這兩個問題，國家稅務(wù)總局對發(fā)生在四川的一個個案作出了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]130號），共有兩條，規(guī)定如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，筆者分析，在以下兩類股轉(zhuǎn)協(xié)議解除的情形中，個人轉(zhuǎn)讓方不發(fā)生個稅納稅義務(wù)：

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議未履行完畢，雙方主動解除協(xié)議

據(jù)國稅函[2005]130號文第一條的規(guī)定，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議從未履行完畢有兩個考察因素，分別是股權(quán)是否已作變更登記和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是否實現(xiàn)。

1、款項支付完成，但尚未完成股權(quán)變更登記的情形

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過程中，受讓方已經(jīng)向轉(zhuǎn)讓方支付完價款，但尚未完成股權(quán)變更登記，雙方最終協(xié)議解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且轉(zhuǎn)讓方將收取的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款返還給受讓方的，由于轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得最終未能實現(xiàn)，應(yīng)認(rèn)定其不發(fā)生個稅的納稅義務(wù)。

2、股權(quán)變更登記完成，但款項尚未支付完成的情形

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過程中，轉(zhuǎn)讓方與受讓方已經(jīng)完成了股權(quán)的變更登記，但受讓方尚未向轉(zhuǎn)讓方完成支付，雙方最終協(xié)議解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的，由于轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得最終無法實現(xiàn)，應(yīng)認(rèn)定其不發(fā)生個稅的納稅義務(wù)。

3、款項支付和股權(quán)變更均未完成的情形

在款項未支付且股權(quán)變更未完成的情形中，雙方協(xié)商解除協(xié)議的，轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得最終沒有實現(xiàn)，應(yīng)認(rèn)定其不發(fā)生個稅的納稅義務(wù)。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議未履行完畢，但因仲裁、司法裁判等被動原因解除

據(jù)國稅函[2005]130號文第二條的規(guī)定，在履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的過程中，與上述情形相同，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未履行完畢也包含三種情形，分別是：

1、款項支付完成，但尚未完成股權(quán)變更登記；

2、股權(quán)變更登記完成，但款項尚未支付完成；

3、款項支付和股權(quán)變更均未完成。

在上述三種情形中，當(dāng)雙方發(fā)生糾紛或爭議并且無法協(xié)商解決的，經(jīng)仲裁機(jī)關(guān)仲裁或法院司法裁判決定需要解除合同，且雙方遵從仲裁裁決或法院裁判返還已經(jīng)支付的部分價款的，也應(yīng)認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得尚未實現(xiàn)，不應(yīng)承擔(dān)個稅的納稅義務(wù)。如果納稅人已經(jīng)作出了納稅申報，且扣繳義務(wù)人已經(jīng)依照稅法規(guī)定代扣代繳了轉(zhuǎn)讓方的個人所得稅款，納稅人有權(quán)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。

小結(jié)：

國稅函[2005]130號文規(guī)定的上述不繳個稅的兩類情形都包含一個必要條件，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未履行完畢。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議履行期間，雙方因發(fā)生爭議、糾紛而訴諸仲裁或訴訟并解除協(xié)議的，或者雙方主動協(xié)商解除協(xié)議的，均不認(rèn)定轉(zhuǎn)讓方發(fā)生個稅的納稅義務(wù)。但是，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)履行完畢后，雙方也可能會發(fā)生爭議、糾紛并可能會訴諸仲裁或訴訟，并最終取得被動解除協(xié)議的效果。在這種情形下，目前我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定認(rèn)定轉(zhuǎn)讓方仍然發(fā)生了個稅的納稅義務(wù)。轉(zhuǎn)讓方在實質(zhì)上沒有取得轉(zhuǎn)讓所得，但卻仍然需要承擔(dān)個稅的納稅義務(wù)，這一稅法風(fēng)險需要納稅人重點(diǎn)關(guān)注。結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分