【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】超市企業(yè)自行發(fā)售購物卡券的財(cái)稅處理

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】超市企業(yè)自行發(fā)售購物卡券的財(cái)稅處理超市企業(yè)自行發(fā)售的購物卡券分為兩種：一種是購物卡，或稱儲(chǔ)值卡，可以充值進(jìn)行多次消費(fèi)；一種是購物券，或稱提貨券，面值定額，僅能一次性消費(fèi)。一筆購物卡券業(yè)務(wù)，一般需要經(jīng)過以下流程：卡券制作--卡券入庫與分配--卡券銷售--卡券消費(fèi)。由于“卡券制作”和“卡券入庫與分配”主要是內(nèi)部控制的問題，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理比較簡單，因此本文主要分析“卡券銷售”和“卡券消費(fèi)”的財(cái)稅處理。一、超市企業(yè)自營購物卡券的財(cái)稅處理概況消費(fèi)者在超市購買購物卡券時(shí)，一般可以享受一定比例的價(jià)格優(yōu)惠。本文假設(shè)某超市企業(yè)于2月收取了消費(fèi)者780元，向其出售800元面值的購物卡。3月份，消費(fèi)者憑該購物卡在該超市企業(yè)購買了價(jià)值600元的商品，該消費(fèi)者需要相應(yīng)地刷掉購物卡上600元的金額。相關(guān)的業(yè)務(wù)處理如表1。二、財(cái)稅處理的具體分析問題一：為什么卡券銷售環(huán)節(jié)不在會(huì)計(jì)上確認(rèn)商品銷售收入？超市企業(yè)銷售購物卡券，實(shí)質(zhì)上是銷售未來不確定對象的商品。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商品銷售收入的確認(rèn)條件有5項(xiàng)，分別為：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)穢給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。按照超市企業(yè)的行業(yè)慣例，超市企業(yè)經(jīng)營的商品，其所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是伴隨商品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移的，在商品未轉(zhuǎn)移之前，其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬由超市企業(yè)承擔(dān)和享有。同樣，與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)在商品實(shí)物未轉(zhuǎn)移之前也是由超市企業(yè)掌控的。超市企業(yè)在卡券銷售環(huán)節(jié)，具體的商品實(shí)物未能確定，商品實(shí)物本身、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬、商品的繼續(xù)管理權(quán)都未轉(zhuǎn)移。因此，不滿足商品銷售收入確認(rèn)的條件一和條件二。另外，由于銷售購物卡券是銷售未來不確定的商品，在卡券銷售環(huán)節(jié)無法確定具體的銷售對象，也就無法確認(rèn)銷售成本，因此不滿足商品銷售收入確認(rèn)的條件五。鑒于此，在卡券銷售環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)收入，僅能作為一項(xiàng)預(yù)收賬款確認(rèn)。問題二：為什么消費(fèi)者購買購物卡券時(shí)享受的20元價(jià)格折扣是在購買當(dāng)月直接確認(rèn)，而不是等到刷卡消費(fèi)、會(huì)計(jì)上確認(rèn)商品銷售收入時(shí)才按照權(quán)責(zé)發(fā)生制攤銷確認(rèn)？消費(fèi)者購買購物卡券享受的20元折扣實(shí)質(zhì)上是一種商業(yè)折扣。一般來說，商業(yè)折扣應(yīng)和對應(yīng)的收入在同個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行確認(rèn)，以符合權(quán)責(zé)發(fā)生制。但對于超市企業(yè)來說，卡券銷售折扣按權(quán)責(zé)發(fā)生制在卡券消費(fèi)環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)，要求超市的POS系統(tǒng)能夠從數(shù)據(jù)庫中追溯辨認(rèn)出消費(fèi)的卡券在出售環(huán)節(jié)所享受的折扣，從而才能根據(jù)消費(fèi)金額來計(jì)算出應(yīng)攤銷確認(rèn)的商業(yè)折扣，以和實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入匹配。此項(xiàng)要求在超市企業(yè)的信息系統(tǒng)上很難實(shí)現(xiàn)，需要耗費(fèi)高額的IT投入，不符合成本效益原則。另一個(gè)角度，卡券銷售折扣相對于超市企業(yè)的商品銷售收入來說所占比例很小，從這一點(diǎn)來看，卡券銷售折扣不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度不具有重要性。問題三：為什么在卡券銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)所得稅上不確認(rèn)收入，增值稅上卻確認(rèn)收入成立？這個(gè)問題，實(shí)質(zhì)上是針對同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，兩個(gè)稅種在確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)產(chǎn)生了差異?？ㄈ瘶I(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上屬于商品銷售業(yè)務(wù)。在企業(yè)所得稅方面，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。顯然，卡券銷售環(huán)節(jié)還未滿足稅務(wù)上確認(rèn)商品銷售收入的條件。增值稅方面，購物卡券業(yè)務(wù)是定性為“通過預(yù)收貸款銷售貨物”，還是定性為“通過直接收款銷售貨物”，直接影響到增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確定：若為前者，納稅義務(wù)時(shí)間在卡券消費(fèi)環(huán)節(jié)；若是后者，納稅義務(wù)時(shí)間在卡券銷售環(huán)節(jié)。對于這一問題，目前稅務(wù)總局沒有明文規(guī)定。實(shí)務(wù)中，超市企業(yè)在判斷購物卡券的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)應(yīng)多考慮地方的稅收文件、征管習(xí)慣，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析。筆者查閱了各地對卡券銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定，發(fā)現(xiàn)就目前情況看，大部分地方的國稅機(jī)關(guān)對于購物卡券的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間在征管上是定在卡券銷售環(huán)節(jié)。另有地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)曾經(jīng)向稅務(wù)總局咨詢過此問題，稅務(wù)總局通過口頭傳達(dá)的方式，說明了購物卡券的納稅義務(wù)時(shí)間是在卡券銷售環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個(gè)方面