【老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)】規(guī)范集團(tuán)公司內(nèi)部收支行為-降低整體稅負(fù)

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)】規(guī)范集團(tuán)公司內(nèi)部收支行為降低整體稅負(fù)隨著我國企業(yè)的發(fā)展壯大，專業(yè)化程度越來越高，各種獨(dú)立核算的子公司蜂擁而起，很多企業(yè)就形成了“指點(diǎn)江山”和“激揚(yáng)文字”分離的格局：母公司逐漸剝離為純粹的管理層，只管“指點(diǎn)江山”的事務(wù)，不做具體業(yè)務(wù)；經(jīng)營業(yè)務(wù)全部下放到各個專業(yè)子公司去做，子公司埋頭“激揚(yáng)文字”，成為一個個盈利中心。這在我國母、子公司的賬面上就形成了一個普遍的現(xiàn)象：“指點(diǎn)江山”的母公司由于沒有業(yè)務(wù)，“只出不進(jìn)”或者“少進(jìn)多出”，賬面利潤就為負(fù)，有的甚至是嚴(yán)重虧損：“激揚(yáng)文字”的子公司由于是輕裝上陣，專業(yè)經(jīng)營，賬面利潤就為正，有的可以說“肥得流油”。限于稅法對合并納稅的嚴(yán)格規(guī)定（有些國字頭企業(yè)集團(tuán)合并納稅需要國家稅務(wù)總局專門下文），很多母、子公司不具備合并納稅的條件，只能分別核算，分別申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅稅款。對于這些不能合并納稅的母、子公司來說，其之間的收支如果“模糊”，或者欠規(guī)劃，就有可能產(chǎn)生一個“稅負(fù)失衡”現(xiàn)象，即母、子公司的稅負(fù)都偏離正常值--子公司稅負(fù)偏高，母公司稅負(fù)偏低--企業(yè)總體稅負(fù)加重?，F(xiàn)實(shí)中也確實(shí)存在這樣的母、子公司，我們案例講解如下：一、企業(yè)基本情況和納稅現(xiàn)狀分析某母公司為貿(mào)易企業(yè)，為了打造專業(yè)化經(jīng)營隊(duì)伍，2008年末又將最后一個業(yè)務(wù)部門分離出去，成立一個獨(dú)立核算的子公司H（母公司持股90%），并準(zhǔn)備扶持其上創(chuàng)業(yè)板。至此，母公司就成為一個不做任何具體經(jīng)營業(yè)務(wù)的管理層，收支結(jié)構(gòu)與以前相比也發(fā)生了很大變化：收入項(xiàng)目包括：全資控股子公司按稅后利潤的50%上繳的利潤；非全資控股子公司按投資比例取得的分紅；投資證券收益；銀行存款利息收入。支出項(xiàng)目包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)；本部職員的工資、獎金、差旅費(fèi)；駐外機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)；其他費(fèi)用如審計(jì)費(fèi)、商會會費(fèi)、會議費(fèi)和離退休干部費(fèi)用等。由于拿掉了最后一個業(yè)務(wù)部門，母公司在市場上的收入來源渠道就“徹底斷流”了，但其公共的支出項(xiàng)目并沒有隨之減少多少。2009年母公司的賬面虧損1000萬元，子公司H的賬面卻盈利2000萬元；企業(yè)利潤較去年總體增長55．68%，企業(yè)所得稅卻總體增長113．32%，顯然是“稅負(fù)失衡”。原因是：由于是剛剛分離，母公司與子公司H之間的一些財(cái)產(chǎn)和費(fèi)用還沒有劃分或界定清楚，比如一些屬于子公司H的費(fèi)用卻在母公司列支，子公司H占母公司的資源不負(fù)費(fèi)或者少量付費(fèi)等，這就導(dǎo)致了母公司的費(fèi)用偏大，子公司H的費(fèi)用偏小，又由于是分別納稅，盡管母公司的虧損可以與子公司H上繳的利潤對沖，實(shí)行差額計(jì)稅，但由于母公司從子公司H那兒取得的是稅后利潤，即本應(yīng)屬于子公司H的費(fèi)用（在母公司列支的部分費(fèi)用）沒有進(jìn)入第一道所得稅（子公司H的企業(yè)所得稅）的稅前，總體稅負(fù)就增加了?，F(xiàn)試以2009年母、子公司賬面利潤分兩種情況進(jìn)行驗(yàn)證和分析：（一）母公司1000萬元虧損（費(fèi)用）不在子公司H的稅前扣除子公司H應(yīng)繳稅金＝2000×25%＝500（萬元）母公司從子公司H分得利潤＝1500（稅后利潤）×90%（持股比例）＝1350（萬元）按現(xiàn)行稅法，從被投資企業(yè)分回的投資利潤是免稅收入?？傮w納稅＝500（萬元）（二）母公司1000萬元虧損（費(fèi)用）在子公司H的稅前扣除子公司H應(yīng)繳稅金＝（2000利潤－1000虧損）×25%＝250（萬元）母公司從子公司H分得利潤＝750（稅后利潤）×90%（持股比例）＝675萬元總體納稅＝250萬元第二種方式比第一種方式總體節(jié)稅250萬元（500－250）。（三）總體節(jié)稅的原因分析將1000萬元虧損記入子公司H稅前，為子公司H節(jié)約250萬元稅金（1000×25%）。二、節(jié)稅籌劃建議針對這個企業(yè)的具體現(xiàn)狀，我們給出了“費(fèi)用下放”和“向下收費(fèi)”兩條節(jié)稅建議。分別介紹如下：（一）“費(fèi)用下放”的節(jié)稅建議這條節(jié)稅建議是基于兩個現(xiàn)狀提出來的：一是母公司的主要領(lǐng)導(dǎo)在子公司H兼職--比如母公司的總裁在子公司H擔(dān)任董事長，母公司的高管在子公司H擔(dān)任董事等，但他們的薪資報(bào)酬、管理費(fèi)用等全在母公司列支，這不符合費(fèi)用要真實(shí)列支的原則；二是母公司與子公司H的辦公人員混用，即是子公司H的日常事務(wù)占用了母公司的辦公人員，但不付任何費(fèi)用。“費(fèi)用下放”的節(jié)稅建議具體有二：1．將在子公司H兼職的母公司高管的部分費(fèi)用“下放”給子公司H，讓子公司H提取董事會費(fèi)，據(jù)實(shí)列支在子公司H兼職的母公司高管的相關(guān)費(fèi)用。財(cái)務(wù)會計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會計(jì)是一種各個領(lǐng)域融會貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個方面的知識，而