會(huì)計(jì)干貨之【有聲財(cái)稅】終生之計(jì)-莫如樹人-職工教育經(jīng)費(fèi)在此-誰敢爭鋒

【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學(xué)知識(shí)，要抓緊！會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-【有聲財(cái)稅】終生之計(jì),莫如樹人,職工教育經(jīng)費(fèi)在此,誰敢爭鋒?職工教育經(jīng)費(fèi).mp3（點(diǎn)擊播放）

剛上班的時(shí)候，曾經(jīng)和一位會(huì)計(jì)因?yàn)闄z查上的異議而發(fā)生了辯論，具體內(nèi)容過了這許多日子，也記不清了。依稀結(jié)尾處的兩句話還有印象。

會(huì)計(jì)：稅收政策變化那么快，企業(yè)不能及時(shí)領(lǐng)會(huì)理解也是有的，小企業(yè)人員素質(zhì)跟不上嘛。

曉黎：國家允許企業(yè)列支職工教育經(jīng)費(fèi)不就是為了提高企業(yè)人員素質(zhì)的么？您上面所說的每一條理由，國家能為企業(yè)想到的都想啦，只要企業(yè)不抱著偷稅騙稅的心思，老老實(shí)實(shí)做生意，且有優(yōu)惠政策在后面呢。

今天就來和大家聊一聊職工教育經(jīng)費(fèi)的問題。

稅法上對(duì)于職工教育經(jīng)費(fèi)的規(guī)定共有三種情形：

一般企業(yè)：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第42條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

特殊企業(yè)：（限額為工資薪金總額的8%）

1.高新技術(shù)企業(yè)自2015年1月1日起（財(cái)稅【2015】63號(hào)）

2.經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（財(cái)稅【2010】65號(hào)）

3.文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)（國發(fā)【2014】10號(hào)）

職工培訓(xùn)費(fèi)（單獨(dú)核算，全額扣除）

1.集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)

2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品

3.航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)

4.核電廠操作員培養(yǎng)費(fèi)

以前年度有計(jì)提未用的余額怎么辦：

如果2008年以前有已經(jīng)計(jì)提未使用的余額，2008年以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)先沖減余額。如果將余額改變用途，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（國稅函【2009】98號(hào)）

在實(shí)務(wù)操作中更多的是參照財(cái)政部、全國總工會(huì)、發(fā)展改革委、教育部科技部、國防科工委、人事部、勞動(dòng)保障部國資委、國家稅務(wù)總局、全國工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》的通知（財(cái)建[2006]317號(hào)）中的規(guī)定。

其中第五條企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：

1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；

10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；

11.有關(guān)職工教育的其他開支。

第五條在企業(yè)進(jìn)行職工教育經(jīng)費(fèi)的列支上起著舉足輕重的作用。

這條所列的范圍大多清晰明了，其中第八項(xiàng)規(guī)定，容易出現(xiàn)稅企爭議，設(shè)備購置中包括必需的培訓(xùn)工具和書籍。

實(shí)務(wù)中，書籍的范圍成為稅企爭議的焦點(diǎn)。有兩種觀點(diǎn)，一種認(rèn)為與培訓(xùn)方向相關(guān)的書籍才能計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)，其余應(yīng)作為職工福利來計(jì)量；另一種認(rèn)為無論是何種方向的書籍，都能給人知識(shí)，都能提高素質(zhì)，因此都可放在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。

曉黎傾向支持后一種觀點(diǎn)。

在很多提到職工教育經(jīng)費(fèi)的文章中，都可以看到應(yīng)分清書籍用途分別計(jì)入管理費(fèi)用辦公費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)中的說法，但書籍的用途又如何能真正劃分清楚呢？

國家允許企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按照實(shí)際發(fā)放工資薪金2.5%的比例稅前扣除，且規(guī)定準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，其意義就在于鼓勵(lì)企業(yè)注重職工素質(zhì)教育和技能教育，只要購買書籍的業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)可以在職工教育經(jīng)費(fèi)科目列支。

實(shí)務(wù)操作中還需要注意財(cái)建[2006]317號(hào)第九條和第十一條的規(guī)定：

（九）企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

（十一）對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。

前者是不能列入，但這里企業(yè)可以做一個(gè)稅收籌劃，為了鼓勵(lì)職工自學(xué)取得學(xué)歷和學(xué)位，雖不能全部報(bào)銷費(fèi)用，但可以給予其合理數(shù)額的獎(jiǎng)勵(lì)，根據(jù)第五條第九項(xiàng)的規(guī)定稅前扣除。

后者是分清金額大小，較高最好不要列入。

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)不要輕易的忽略職工教育經(jīng)費(fèi)，和培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用，如交通、餐飲、住宿等，只要是真實(shí)發(fā)生且合理的，取得真實(shí)有效票據(jù)，均可以在此科目列支，準(zhǔn)予稅前扣除。

我們一起來填一填職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表（A105050）

舉例說明：

A公司2014年度計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)100萬元，當(dāng)年度支出95萬元，按照2014年度實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額2.5%計(jì)算出的限額是80萬。

第一步：

2014年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額100-80=20萬

第二步：

允許A公司實(shí)際列支的15萬（95-80=15）結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除

A1050