關于國際避稅的法律界定

【tips】本文由王教授精心編輯整理，學知識，要抓緊！關于國際避稅的法律界定關于國際避稅的法律界定隨著經(jīng)濟和金融全球化的迅猛發(fā)展，國際避稅與反避稅的斗爭已成為經(jīng)濟領域中的世界大戰(zhàn)，也是國際國內(nèi)稅務界和法學界共同關注的問題。目前，各國對有關國際避稅的概念、性質以及如何規(guī)范等問題的研究觀點紛呈，莫衷一是，這種局面勢必影響反國際避稅工作的開展。本文試圖從國際避稅的概念入手，界定國際避稅行為及其性質，以求對我國反國際避稅的研究有所裨益。

一、國際避稅的法律特征及定義界定1、國際避稅的主體：是跨國納稅人，更確切地說是跨國應納稅人。因為在一個稅收管轄權下的符合此管轄權標準范圍內(nèi)的每一個自然人、法人或非法人組織，都是此稅收管轄權的應納稅義務人，而不論其是否負有實際應納稅義務。2、國際避稅的目的：是減少納稅義務，少交稅或逃避應向有關國家繳納的稅。避稅主體所規(guī)避的，不僅指應納的稅額，從更加廣泛的意義上說，是納稅義務的大小，但其最終結果會造成應繳納稅款的減少。3、國際避稅的手段：是合法或正當?shù)模酶鲊惙ㄒ?guī)定上的差異、漏洞或不足。4、國際避稅的方式：通過人和財產(chǎn)在國際間的合法流動來進行。5、國際避稅的結果：在減輕跨國納稅人的納稅義務上達到了主客觀的統(tǒng)一。基于以上法律特征，筆者可給國際避稅下一個定義：國際避稅（InternationalTaxAvoidance）是指跨國應納稅人以合法的方式，利用各國稅收法律、法規(guī)的漏洞（loophole）和差異或利用國際稅收協(xié)定中的缺陷，通過變更其經(jīng)營地點、經(jīng)營方式以及人和財產(chǎn)跨越稅境的流動、非流動等方法來謀求最大限度地減輕或規(guī)避稅收負擔的行為。在這個定義中要注意兩個詞的含義：一是稅境，其含義是指稅收管轄權的界限，它不像國境那樣，在地理位置上能夠找到一個明顯的界線或標志，由于各國執(zhí)行的稅收原則和政策不同，有時可能會出現(xiàn)稅境小于、等于或大于國境的不同情況。二是流動，它指納稅人跨越稅境從一個稅收管轄權范圍向另一個稅收管轄權范圍內(nèi)的轉移。二、國際避稅行為的性質界定目前，我國學者對國際避稅的性質存有很大爭議，有代表性的幾種觀點是：1、認為國際避稅是合法行為。其理由是它采用合法的手段，雖然鉆了法律的空子，但畢竟沒有違反法律，不會導致法律責任。2、認為國際避稅是一種間接違法行為。其理由是國際避稅雖然表面沒有違反稅法和有關國際稅收協(xié)定，但實際上卻是逃避稅法上規(guī)定的應該課稅的行為，減少了相關國家的稅收收入，造成稅負不公平和不平等的競爭環(huán)境，應該予以追究。3、認為國際避稅是一種中性行為。其理由是國際避稅采用合法的方式，納稅人的行為不具有欺詐性質，因而是一種不違法的行為，但由于國際避稅給有關國家財政收入及稅負公平原則等造成的危害，它也是一種不合法的行為，總之，這種法律上既沒有明確禁止，也沒有支持的或保護的行為，是一種既不違法又不合法的中性行為。4、認為避稅有合法與不合法或正當與不正當之分。正當?shù)?、合法的避稅行為為?jié)稅；不正當?shù)摹⒉缓侠淼谋芏悶樘佣?。其理由是?guī)避和盡量減輕自己的稅收負擔是每個投資者和經(jīng)銷商天經(jīng)地義的、普遍的心態(tài)，如果納稅人利用合法的手段如稅收籌劃來達到這一目的就稱為節(jié)稅，是完全合理的，但如果納稅人采用欺詐和隱瞞等不合法手段來實現(xiàn)這一目的，就成為逃稅，是為法律所不允許的。因此，反避稅嚴格地講應該是反不正當避稅。筆者認為，上述4種觀點都有其不妥當之處。第一種觀點以避稅所采用的手段合法來確定避稅行為的性質合法，是不科學和不合理的。第二種觀點混淆了違背法律的立法目的和違法兩個概念，違背前者并不意味著就違反了法律。第三種觀點其實等于什么也沒有說，一個法律行為在特定國家的特定時期只有合法與違法兩種情形，要么合法，要么違法，不存在一個既不違法又不合法的中間狀態(tài)。這一觀點同樣也犯有與第二種觀點相同的錯誤。第四種觀點沒有分清避稅與逃稅的界線，提出了節(jié)稅的概念，同時將避稅行為分為正當與不正當兩種，而兩者之間的劃分標準，實際上是把避稅概念擴大化，把逃稅也列為避稅的一種形式。這樣，在國際稅務實踐中，國際避稅與國際逃稅仍然分不清，勢必造成對兩者一視同仁地進行懲處的不當結果。另外，稅收籌劃（節(jié)稅）行為本身不一定都是合法的，譬如關聯(lián)企業(yè)之間通過轉讓定價來避稅的現(xiàn)象正是節(jié)稅所從事的一項主要工作，而不合理轉讓定價行為在很多國家已列為非法行列。筆者認為，避稅究竟是合法還是違法，完全取決于有關國家特定時期的法律規(guī)定。從各國法律看，避稅的合法性是個相對概念，一種避稅行為按原來的稅法規(guī)定是合法的，在另一個時期卻可能由于新稅法對其加以規(guī)范和限制而成為違法行為；反過來，按一條嚴格的稅法規(guī)定為違法的行為，在另一時期也可能會因稅法對其限制和禁止的放寬或取消而成為合法行為。例如，關聯(lián)公司之間利用轉讓定價進行避稅，在稅法沒有明確轉讓定價的標準以前，這種行為就不能看作是違法的，因為當時還無法可依。只有當轉讓定價的標準經(jīng)過立法明確規(guī)定后，再利用不合理轉讓定價減輕稅負就是逃稅行為，是不合法的。所以，我們所說的國際避稅的合法是指這一行為在特定國家的特定時期是不違法的，甚至可以說是納稅人在履行應盡納稅義務前提下，依據(jù)稅法上的非不允許及未規(guī)定的內(nèi)容進行自己行為選擇的一種權利，不但不違法，而且應當受到法律的保護。但是，一旦避稅行為在法律中被禁止使用，則以后再出現(xiàn)這種行為，就屬于逃稅，是違法的了。所以，反避稅并非一定要以肯定避稅是否合法為基礎，而應以避稅的稅收后果及其所造成的經(jīng)濟危害為準則。三、關于對國際避稅的法律界定國際避稅是屬于稅收法律立法意圖試圖加以控制而現(xiàn)行法律未能實現(xiàn)有效調整的行為，它的發(fā)生是由于稅法及稅收協(xié)定的具體規(guī)定和具體制度存在的內(nèi)在缺陷所致。從政府來說，對避稅的界定，不是簡單地用現(xiàn)存稅法條款作尺子就能衡量出來的。界定避稅，就是要把納稅人所有的涉及避稅的事實或行為從納稅人認為或所希望依附的稅法條款上剝離下來。其目的在于發(fā)現(xiàn)稅法及稅收制度中的缺陷，以規(guī)范稅收征管制度，使稅收收入更為公正、合理，以促進稅法的完善。隨著國際經(jīng)濟交往的日益頻繁，國際避稅與反避稅的斗爭更加引起各國的重視。一方面，稅