高校在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)案例探析-以中國J大學(xué)教學(xué)區(qū)為例

引言高校屬于事業(yè)單位，因此，基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)該嚴(yán)格按照財政部《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》(財建﹝2016﹞503號)和財政部《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》(財政部令第81號)的規(guī)定進(jìn)行會計核算。完工投入使用3個月內(nèi)的基本建設(shè)項(xiàng)目，必須對竣工財務(wù)決算進(jìn)行編報。在特殊情況下，竣工財務(wù)決算的編報時間確實(shí)需要延長的，不得超過6個月的延長時間適用于大型項(xiàng)目，而對于中小型項(xiàng)目，延長時間不得超過2個月。項(xiàng)目的竣工財務(wù)決算，學(xué)校主管部門應(yīng)該在批復(fù)前先進(jìn)行審核；對符合批復(fù)條件的項(xiàng)目，必須在6個月內(nèi)進(jìn)行批復(fù)。學(xué)校主管部門要及時批復(fù)符合條件的基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算。學(xué)校要及時依據(jù)批復(fù)的項(xiàng)目竣工財務(wù)決算，按照政府會計準(zhǔn)則制度進(jìn)行“在建工程”轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”賬務(wù)處理。從“在建工程”科目轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”科目后，在進(jìn)行會計核算的同時，計提折舊。在基本建設(shè)項(xiàng)目竣工后，涉及的財務(wù)決算及項(xiàng)目驗(yàn)收等問題，學(xué)校應(yīng)予以重視。如果未按中介機(jī)構(gòu)出具的工程竣工財務(wù)決算審計報告結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)，就會出現(xiàn)財務(wù)違規(guī)行為，這種情況在對高校固定資產(chǎn)的財務(wù)審計中屢見不鮮。因此，有必要從專業(yè)理論知識角度對這些問題進(jìn)行進(jìn)一步的梳理分析，系統(tǒng)研究如何準(zhǔn)確歸集在建工程成本，防范結(jié)轉(zhuǎn)過程中的風(fēng)險，規(guī)范在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)行為，從實(shí)際工作角度出發(fā)提出“轉(zhuǎn)固”管理改進(jìn)建議及風(fēng)險防控措施。一、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計處理(一)在建工程的核算高等學(xué)校作為國家的事業(yè)單位，需要執(zhí)行《政府會計制度》。在新版的政府會計制度準(zhǔn)則下，“在建工程”是指正在建設(shè)，尚未竣工投入使用的建設(shè)項(xiàng)目，指資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建或大邪靈等尚未完工的工程支出。主要核算的是建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際的支出成本，這些成本還可以細(xì)分為“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”?！敖ㄖ惭b工程投資”主要核算的是建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本。需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和工具器具三類投資都屬于“設(shè)備投資”。發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆浫虢桓妒褂觅Y產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出為“待攤投資”核算項(xiàng)目，包括管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計費(fèi)、可行性研究費(fèi)、借款利息等等。中國J大學(xué)校區(qū)在建工程項(xiàng)目由中國J大學(xué)實(shí)施，建設(shè)內(nèi)容包括行政大樓、教學(xué)大樓、圖書館、實(shí)驗(yàn)樓、科技大樓、體育場館、體育看臺、體育場地及輔助用房等。按實(shí)際投資額為394053464.38元。按支出內(nèi)容分類的明細(xì)構(gòu)成如下：建筑安裝工程投資217,077,807.00設(shè)備投資20,349,704.07待攤投資156,625,953.31合計394,053,464.38元(二)固定資產(chǎn)的核算建設(shè)項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收及工程竣工價款完成結(jié)算后，對資產(chǎn)的交付使用手續(xù)應(yīng)當(dāng)及時辦理。也就是說，對在建工程的轉(zhuǎn)固，不一定要在基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算批復(fù)后再進(jìn)行。如果尚未辦理竣工決算手續(xù)，但固定資產(chǎn)已經(jīng)交付給學(xué)校進(jìn)行使用的，入賬時應(yīng)當(dāng)按照估計價值進(jìn)行。按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值的時間，可以在辦理竣工決算后進(jìn)行。在建工程項(xiàng)目經(jīng)過了竣工驗(yàn)收后，學(xué)校建設(shè)主管部門應(yīng)當(dāng)及時辦理資產(chǎn)的交付手續(xù)，組織相關(guān)部門復(fù)核工程項(xiàng)目移交的資料。如果有需要，還要對交付的項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地勘察。計財處根據(jù)上級主管部門批復(fù)進(jìn)行會計核算時，將不能直接歸屬于“待攤投資”科目中某一項(xiàng)目的費(fèi)用，按照資產(chǎn)原值比率，在各項(xiàng)工程項(xiàng)目中進(jìn)行分配。在各個分工程項(xiàng)目的建設(shè)成本全部歸結(jié)整理完成后，納入相應(yīng)的固定資產(chǎn)，確保國有資產(chǎn)賬實(shí)相符。中國J大學(xué)教學(xué)區(qū)工程項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)分類明細(xì)借：固定資產(chǎn)-房屋及建筑物330928989.31元借：固定資產(chǎn)-設(shè)備投資20349704.07元借：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)42774771元貸：在建工程-建筑安裝工程投資217077807元在建工程-設(shè)備投資20349704.07元在建工程-待攤投資156625953.31元二、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)流程、風(fēng)險點(diǎn)及防控措施(一)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)流程圖(二)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)存在的風(fēng)險1.項(xiàng)目竣工決算編制風(fēng)險如果決算編制所依據(jù)的材料不真實(shí)、編制不合理、審批不嚴(yán)格，就可能導(dǎo)致決算結(jié)論與實(shí)際情況存在較大差異。項(xiàng)目竣工決算審計工作流程不規(guī)范，所反映的內(nèi)容缺乏客觀性、公正性、全面性，則無法有效發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。2.資產(chǎn)移交風(fēng)險如果未按規(guī)定對竣工基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行移交，或未對資產(chǎn)移交工作進(jìn)行嚴(yán)格審核，則會導(dǎo)致基本建設(shè)項(xiàng)目未辦理移交手續(xù)就投入使用，存在安全隱患和質(zhì)量問題。3.工程項(xiàng)目檔案管理風(fēng)險如果未能及時收集、整理各個環(huán)節(jié)的資料，有可能導(dǎo)致資料不完整，缺乏真實(shí)性；檔案移交手續(xù)不全，交接手續(xù)不規(guī)范，可能導(dǎo)致文件遺漏、缺失。(三)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)風(fēng)險防控措施1.明確在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時各職能部門的職責(zé)對該業(yè)務(wù)，學(xué)校應(yīng)該加強(qiáng)專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，積極培養(yǎng)自身需要的水電、土森林建設(shè)、財務(wù)會計核算方面的專業(yè)人才，確實(shí)做好學(xué)校在該專業(yè)領(lǐng)域的基礎(chǔ)工作，并理清職能部門職責(zé)。在建工程項(xiàng)目屬于學(xué)?；ú块T、財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門共同管理的范疇，應(yīng)進(jìn)一步理清校園建設(shè)處、實(shí)驗(yàn)資產(chǎn)處、計劃財務(wù)處等各自的職責(zé)，加大各部門之間的協(xié)同力度?；窘ㄔO(shè)部門應(yīng)當(dāng)重視在建工程項(xiàng)目的日常事務(wù)管理，基建臺賬要及時登記，款項(xiàng)支付要及時，應(yīng)定期進(jìn)行對基建賬目進(jìn)行核對，包括與財務(wù)主管部門和資產(chǎn)主管部門的核對；實(shí)資處應(yīng)做好資產(chǎn)入庫，做到資產(chǎn)家底清、底數(shù)明；基建賬目的歸集應(yīng)由計劃財務(wù)處及時進(jìn)行處理，應(yīng)及時辦理符合政策要求項(xiàng)目的竣工財務(wù)決算，得到上級主管部門批復(fù)后應(yīng)及時入賬。2.加強(qiáng)項(xiàng)目竣工決算控制竣工決算報告完成后，高校應(yīng)及時組織竣工決算審計，可以通過委托具有要求資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計?？⒐Q算報告的編制依據(jù)是不是符合國家政策的相關(guān)規(guī)定，包括資料的齊全性、手續(xù)的完備性、工程管理的合規(guī)性、財務(wù)數(shù)據(jù)和報表的真實(shí)和準(zhǔn)確性、建設(shè)資金使用的合理有效性等，都是在對竣工決算報告進(jìn)行審計時應(yīng)該注意，并應(yīng)岀具審計報告。完成審計后，竣工決算報告和竣工決算審計報告應(yīng)由學(xué)校一并報送上級主管部門審批。3.完善資產(chǎn)移交控制學(xué)校建設(shè)工程竣工驗(yàn)收后，工程移交的所有手續(xù)由基建部門代表學(xué)校負(fù)責(zé)辦理，在辦理《建設(shè)工程項(xiàng)目移交單》時，各參與方都應(yīng)簽字蓋章，隨后，才可以作為建設(shè)工程項(xiàng)目移交的依據(jù)。項(xiàng)目使用單位可以接手投入使用，保修期內(nèi)出現(xiàn)問題，由施工單位負(fù)責(zé)維修。學(xué)校計劃財務(wù)處應(yīng)當(dāng)依據(jù)批復(fù)后的在建工程財務(wù)竣工決算報告，將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，固定資產(chǎn)登記手續(xù)由實(shí)資處辦理，并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。4.加強(qiáng)檔案管理控制對建設(shè)項(xiàng)目檔案，學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理，做好相關(guān)文件和相關(guān)材料的歸集、整理、歸檔和保管工作，包括文書檔案、工程檔案、聲像檔案、實(shí)物檔案等。實(shí)行集中統(tǒng)一管理的原則，并配備專人負(fù)責(zé)建設(shè)工程檔案的收集、整理、立卷、歸檔工作。三、結(jié)語學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時的會計核算處理，看似只是財務(wù)工作，但是在實(shí)際的操作中，需要基本建設(shè)項(xiàng)目的主管人員與主管財務(wù)的人員緊密配合，從項(xiàng)目立項(xiàng)到資產(chǎn)交付，工程項(xiàng)目的每一個環(huán)節(jié)都