【財務會計論文】單位會計核算研究(5篇)(共21857字)

【tips】本文是由梁志飛老師精心收編整理的關于財務會計類專業(yè)論文，值得借鑒學習！【財務會計論文】單位會計核算研究(5篇)(共21857字)第一篇：水利基本建設管理單位實務問題的會計核算研究

摘要：《國有建設單位會計制度》（財會字﹝1995﹞45號）、《國有建設單位會計制度補充規(guī)定》（財會字﹝1998﹞17號）和《基本建設財務管理規(guī)定》（財建字﹝2002﹞394號)對基本建設項目業(yè)務事項的處理方法和會計科目使用進行了規(guī)定，但是隨著社會經(jīng)濟快速發(fā)展和國家新政策出臺，新的業(yè)務事項應運而生。修訂后水利工程概（預）算的明細項目與會計科目如何對應，在實際工作中不好把握，也會導致會計核算不規(guī)范、不正確問題，造成工程建設成本核算不準確，會計信息失真。本文結合水利基本建設財務管理工作實際，通過梳理分析，針對一些具體實務問題，闡述水利基本建設管理單位如何進行會計核算和財務處理的見解。

關鍵詞：基本建設；實務；會計核算

一、水利基本建設管理單位（或其委托的監(jiān)理單位）對施工承包單位罰款（違約金）

為確保工程建設進度和質(zhì)量，水利基本建設管理單位（以下簡稱：建設單位）會制定相應的獎懲制度，在施工承包單位（以下簡稱：施工單位）違反管理制度或者不能按照合同約定完成建設任務的情況下，對施工單位采取罰款措施。其實，根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》，罰款屬于行政處罰的一個種類，有權做出罰款的機關只能是行政執(zhí)法部門，建設單位不具有對施工單位罰款的資格。根據(jù)《中華人民共和國合同法》有關規(guī)定，甲乙雙方法律地位平等，建設單位（或委托監(jiān)理單位）如對施工單位進行罰款，違背甲乙雙方平等的法律地位關系。如果在雙方簽訂的合同中明確約定了違約金適用的情形及數(shù)額，施工單位違反該約定的，應當承擔違約責任，支付違約金。因此，在實際工作中，建設單位（或委托監(jiān)理單位）對施工單位的罰款應該明確為違約金。收到的違約金不能直接沖減工程項目成本，更不得用作建設單位管理費用。有些建設單位將該項資金作為其他應付款核算，用于對超目標完成建設任務施工承包單位的獎勵，在項目竣工前將其全部支付出去。根據(jù)財政部《基本建設財務管理規(guī)定》（財建﹝2002﹞394號），收取的違約金應作為基建收入中的其他收入進行核算，首先用于彌補工程損失，結余部分轉(zhuǎn)入建設單位的其他收入。因此，建設單位收到違約金時，借記銀行存款等有關科目，貸記應交基建收入科目；項目完工后的余額轉(zhuǎn)入單位留成收入，借記應交基建收入科目，貸記留成收入科目。建設單位的留成收入主要用于項目配套設施建設、職工獎勵和工程質(zhì)量獎。

二、施工單位對建設單位索賠誤工費用

水利工程一般所處位置偏遠，有些工程地處省界，施工戰(zhàn)線長跨度大。特別是河道治理和水庫除險加固項目，由于歷史原因，沒有定邊劃界和發(fā)證確權，工程范圍內(nèi)的土地實際已被當?shù)卣峙涞綉?。而在批復的工程建設概（預）算中又不包括永久占地補償費用，施工場地三通一平無法按期完成，或者施工過程中因為當?shù)厝罕姷淖钃?，造成施工單位誤工，產(chǎn)生人員和設備閑置等索賠費用。建設單位可以首先使用施工單位交入的違約金進行支付，借記應上交基建收入科目，貸記銀行存款科目。不足部分應該如何處理？《國有建設單位會計制度》和《基本建設財務管理規(guī)定》中均沒有該項業(yè)務的明確說明。雖然有些教材中認為支付索賠費用不能進入工程建設成本，但是這種工程誤工費是比較復雜的社會原因造成，不是建設單位的錯誤或者主觀因素造成，因此，筆者認為可以將這部分誤工索賠費用核算記入工程建設成本。參照《國有建設單位會計制度》將項目停緩建維護費使用其他待攤投資科目進行核算的規(guī)定，上述索賠費用支付時，借記待攤投資其他待攤投資科目，貸記銀行存款應付工程款等科目。

三、建設單位支付給項目所在地政府的協(xié)調(diào)費和管理費

為了順利推進工程建設進度，建設單位往往會委托項目所在地政府部門做好項目占地、地面附著物清除和施工環(huán)境協(xié)調(diào)工作，為此需要支付受委托方一定金額的管理費用。要做好這部門費用的會計核算，需要雙方簽訂委托協(xié)議書，明確各自權利義務和管理費用的具體金額，資金的性質(zhì)為現(xiàn)場管理費用，不能作為協(xié)調(diào)費用?？筛鶕?jù)協(xié)議規(guī)定的時間節(jié)點或者工程進度撥付給受委托方，借記預付工程款科目，貸記銀行存款等科目；待受委托方合同義務完成或者項目完工時，由受委托方根據(jù)實際支出編制費用支出明細表，簽字蓋章后，報給建設單位。建設單位根據(jù)支出明細表的內(nèi)容核算，借記待攤投資建設單位管理費科目，貸記預付工程款科目。

四、管理單位辦理代扣代繳稅金收到稅務機關給予的手續(xù)費

由于一些水利工程比較偏遠，涉及的施工單位較多，為便于施工單位繳納稅金，稅務機關會通過簽訂協(xié)議，委托建設單位辦理代扣代繳稅金業(yè)務，在完成繳稅任務后，稅務機關根據(jù)稅金的固定比率給予建設單位一定金額的手續(xù)費。對于這部分項目基建投資外的收入，建設單位不能直接作為建設管理費用，而是需要通過其他收入核算。建設單位收到稅務機關給予的手續(xù)費時，借記銀行存款等有關科目，貸記應交基建收入；項目完工后的余額轉(zhuǎn)入單位留成收入，借記應交基建收入科目，貸記留成收入科目。并在法律法規(guī)允許的范圍，用于本單位相關支出。

五、建設過程中購入的計算機、照相機、錄像機等辦公設備

電腦、照相機、錄像機等辦公用設備是在建設管理過程中最常購買使用的，對這些設備的會計核算，筆者在業(yè)務檢查中發(fā)現(xiàn)各有異同。《國有建設單位會計制度》對設備投資不需要安裝設備定義為：不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設備，入電焊機、汽車、機車、飛機、船舶及生產(chǎn)上流動使用的空壓機、泵等；在其他投資科目的說明中指出：新建單位辦公生活用家具、器具購置以及為進行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)也在本科目內(nèi)核算。上述兩個科目都沒有明確指出電腦、照相機、錄像機等辦公設備具體核算方式。筆者認為，這些辦公設備應該歸屬于不要安裝的設備，而且要根據(jù)購置的資金來源和用途分別核算。如果上述設備是建設單位用留成收入購置的且自己使用，應通過固定資產(chǎn)核算，借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款科目。如果是使用項目基建投資購置的且建設單位自用，購入時，借記設備投資科目，貸記銀行存款等科目；交付給本單位使用時，借記交付使用資產(chǎn)科目，貸記設備投資科目，同時，借記固定資產(chǎn)科目，貸記交付使用資產(chǎn)科目。如果是使用項目基建投資購置但是交付給其他工程管理單位使用的，購置時，借記設備投資科目，貸記銀行存款等科目；交付給接收單位時，借記交付使用資產(chǎn)科目，貸記設備投資科目。

六、水土保持和環(huán)境保護費用

近年來，國家加強了水土保持和環(huán)境保護力度，在批復的基本建設項目概（預）算中也包含了水土保持和環(huán)境保護費用。結算這部分費用時，有的建設單位在賬目中增設了待攤投資水土保持費（環(huán)境保護費）科目進行核算，有的直接核算入待攤投資其他待攤投資科目。根據(jù)《國有建設單位會計制度補充規(guī)定》，待核銷基建支出科目核算非經(jīng)營性項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出。形成資產(chǎn)部分的上述投資支出，不在本科目核算，應在建筑安裝工程投資等科目核算。因此，建設單位在核算這部分費用支出時，應按照能不能形成資產(chǎn)這個界限去劃定。

七、項目開辦費

根據(jù)水利部《水利工程設計概（預）算編制規(guī)定》和河南省《水利水電工程概預算定額及設計概（估）算編制規(guī)定》編制的新建項目概算，獨立費用中都包含建設單位開辦費的內(nèi)容。所謂開辦費，是指新建項目為保證籌建和建設工作正常進行所需辦公設備、生活家具、用具、交通工具等購置費。在實際業(yè)務中，最常見的問題就是將開辦費與建設單位管理費或者前期工作咨詢費相互混淆，用于人員或者其他業(yè)務支出。在核算時也是通過待攤投資建設單位管理費科目進行核算。筆者認為要嚴格按照《國有建設單位會計制度》，根據(jù)開辦費支出時的具體內(nèi)容，通過不同的會計科目進行核算。購置車輛、辦公設備等，借記設備投資科目，貸記銀行存款等科目；購置辦公用房屋、辦公用具、生活家具等，借記其他投資科目，貸記銀行存款等科目；購置零星固定資產(chǎn)，也可以通過建設單位管理費核算，借記待攤投資-建設單位管理費科目，貸記銀行存款等科目。

八、生產(chǎn)準備費

一般情況下，生產(chǎn)準備費占整個項目批復概（預）算的比重較小，但是它卻包含生產(chǎn)及管理單位提前進廠費、生產(chǎn)職工培訓費、管理用具購置費、備品備件購置費、工器具及生產(chǎn)家具購置費等多項內(nèi)容。在核算時，也要根據(jù)不同的資金用途，通過不同會計科目核算。生產(chǎn)及管理單位提前進廠費，通過待攤投資其他待攤投資科目核算；生產(chǎn)職工培訓費，使用其他投資遞延資產(chǎn)科目核算；管理用具購置、備品備件購置、工器具及生產(chǎn)家具購置費，通過其他投資辦公生活用家具、