財稅實務營改增之后-建企最大風險-虛開增值稅專用發(fā)票罪-如何避免-

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學們學習財稅會計定要踏踏實實把基本功練好！財稅實務營改增之后,建企最大風險—虛開增值稅專用發(fā)票罪,如何避免?建筑業(yè)”營改增”之后,建筑企業(yè)將面臨兩大風險:1、因稅務籌劃不當,可能導致納稅額上升的經(jīng)濟風險;2、因虛開增值稅專用發(fā)票,而企業(yè)法人代表、中高層管理人員和直接責任人面臨的刑事風險.

今天我們重點來談一談虛開增值稅專用發(fā)票而帶來的刑事風險,共分成五個部分內(nèi)部:虛開增值稅專用發(fā)票罪的兩大特點、虛開增值稅專用發(fā)票罪的量刑標準與司法解釋、稅務總局對開具增值稅專用發(fā)票的政策規(guī)定、對外開具增值稅發(fā)票原則”三流合一”、實務操作舉例等.

一、虛開增值稅專用發(fā)票罪的兩大特點

(一)入刑金額低:虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額1萬元或使國家稅款被騙取5000元的,基準刑為有期徒刑六個月;虛開的稅款數(shù)額每增加3000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加1500元,刑期增加一個月.

(二)刑罰期限長:虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額50萬元或使國家稅款被騙取30萬元的,基準刑為有期徒刑十年;虛開的稅款數(shù)額每增加1萬元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加5000元,刑期增加一個月.虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑.

二、虛開增值稅專用發(fā)票罪的量刑標準與司法解釋

構(gòu)成本罪,必須具有虛開增值稅專用發(fā)票或非增值稅發(fā)票的專用發(fā)票的行為.

(一)刑法條文

第二百零五條【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;虛開發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn).

單位犯本條規(guī)定之罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑.

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的.

第二百零八條【非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪;虛開增值稅專用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪】非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的,處五年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金.

第二百一十二條【稅務機關征繳優(yōu)先原則】犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪,被判處罰金、沒收財產(chǎn)的,在執(zhí)行前,應當先由稅務機關追繳稅款和所騙取的出口退稅款.

(二)虛開增值稅專用發(fā)票罪量刑標準

根據(jù)民法院量刑指導意見(試行),虛開增值稅專用發(fā)票罪的量刑標準如下:

【三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額1萬元或使國家稅款被騙取5000元的,基準刑為有期徒刑六個月;虛開的稅款數(shù)額每增加3000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加1500元,刑期增加一個月.

虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額不滿1萬元或使國家稅款被騙取不滿5000元的,情節(jié)嚴重的,可以本罪論處,基準刑為拘役刑.

【三年以上十年以下有期徒刑量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額10萬元或使國家稅款被騙取5萬元的,或有其他嚴重情節(jié)的,基準刑為有期徒刑三年;虛開的稅款數(shù)額每增加6000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加3000元,刑期增加一個月.

【十年以上有期徒刑量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額50萬元或使國家稅款被騙取30萬元的,基準刑為有期徒刑十年;虛開的稅款數(shù)額每增加1萬元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加5000元,刑期增加一個月.

【緩刑適用書】有下列情形之一的,不適用緩刑:

(一)虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額30萬元以上或使國家稅款被騙取25萬元以上的;

(二)曾因虛開增值稅專用發(fā)票被行政處罰或判刑的;

(三)虛開增值稅專用發(fā)票累計5次以上的;

(四)未按規(guī)定繳納60%以上罰金的.

三、稅務總局對開具增值稅專用發(fā)票的政策規(guī)定

《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號,以下簡稱39號公告)規(guī)定,自2014年8月1日起,納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的,不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票:

1、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;

2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項,或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);

3、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內(nèi)容,與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符,且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的.

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票,可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額.

《國家稅務總局關于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)規(guī)定,納稅人購進貨物或應稅勞務,支付運輸費用,所支付款項的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致,才能夠申報抵扣進項稅額,否則不予抵扣.

四、避免虛開增值稅專用發(fā)票的原則”三流合一”

39號公告從開具發(fā)票增值稅方的角度規(guī)定對外開具發(fā)票原則”三流合一”,具體包括”貨物、勞務及應稅服務流”、”資金流”、”發(fā)票流”必須都是同一受票方,強調(diào)了是”同一受票方”.需要提醒的是,”資金流”規(guī)定的是收取款項或者取得了索取銷售款項的憑據(jù),除了收到銀行款項等資金流,還包括索取銷售款項的憑據(jù),也就將俗說的”三方協(xié)議”納入范圍”資金流”.

國稅發(fā)[1993]154號文件從受票方的角度規(guī)定對外開具增值稅發(fā)票”三流合一”原則,具體包括”貨物、勞務及應稅服務流”、”資金流”、”發(fā)票流”必須都是同一開具發(fā)票方,強調(diào)了是三者”一致”.需要提醒的是,”資金流”規(guī)定的是”支付款項”,沒有其他的支付銷售款項的憑據(jù),也就只包括銀行等資金往來款項,但是39號公告,規(guī)定了開票方”資金流”包括”索取銷售款項的憑據(jù)”,所以實務操作中,國稅發(fā)[1993]154號文件”資金流”的規(guī)定也應包括支付銷售款項的憑據(jù),如”三方協(xié)議”.

五、實務操作舉例

肖太壽博士在度川網(wǎng)絡主辦的”第二屆建筑企業(yè)轉(zhuǎn)型升級與創(chuàng)新管理實戰(zhàn)研修班”相關授課視頻

虛開增值稅專用發(fā)票罪,最高人民法院關于審理虛開增值稅專用發(fā)票罪的司法解釋明確規(guī)定,虛開增值稅專用發(fā)票罪有兩種表現(xiàn)形態(tài):

第一,沒有真實交易行為情況下的開票行為就是虛開.

舉個例子,這個月公司出現(xiàn)增值稅銷項稅1000萬,增值稅進項稅800萬,所以交200萬增值稅,有些企業(yè)不想交稅,就找了一個關系好的供應商,先開1000萬票,可以認證抵扣,就交30萬稅,但是如果開了1000萬票以后,這個月沒有買建材,兩個月以后才去買的建材,此時施工企業(yè)付了款但是沒有開發(fā)票,因為之前供應商已向施工企業(yè)開了1000萬的發(fā)票,之前供應商開票給施工企業(yè),沒有采購行為,供應商沒有發(fā)貨給施工企業(yè),這種行為就是犯罪.虛開增值稅專用發(fā)票罪,按刑法208條規(guī)定,構(gòu)成1萬元了,就是犯罪,判刑有期徒刑3年以下.

以上行為違法的原因是沒有真實交易行為而開票的,但是我們可以先做個策劃,先開1000萬元發(fā)票,施工企業(yè)應該和供應商簽采購合同,先把貨發(fā)過來,有一個發(fā)貨單,可以不付款,但是要簽采購合同,供應商發(fā)貨,有發(fā)貨單,貨沒有收到也沒有關系,因為有發(fā)貨單,發(fā)貨時間在開票時間的前面就合法,就不是犯罪.

營改增之后,建筑企業(yè)的采購部門非常重要,一不小心就可能從業(yè)務源頭上造成虛開增值稅專用發(fā)票罪!

第二,有真實交易行為,但是開票金額和交易金額不真實也是虛開.

再舉個例子,施工企業(yè)購買材料與供應商簽訂一份合同,上面采購寫了品種、型號、技術標準,合同里面產(chǎn)品寫的是這樣的,但是發(fā)貨后,收到貨驗收時的品種與合同里的品種不一樣,開票時按照收到貨的品種開的,這叫虛開,也構(gòu)成犯罪.所以,企業(yè)內(nèi)控非常重要,倉庫部門、材料人員有沒有審核,如果開票時品種和發(fā)貨時品種不一致,雙方都構(gòu)成犯罪.

這兩個案例告訴我們,營改增以后,施工企業(yè)不論是高管還是采購、合同、財務等部門員工腦海中要有少交稅、要有增值稅專票的概念,但是有了增值稅專票也不一定能抵扣,甚至要犯罪.所以,難點是不僅要拿到增值稅專用發(fā)票,更重要的是要清楚發(fā)票是怎么來的,否則,拿到