陜西杜森皮具服飾有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款管理問題及對策研究分析 財務(wù)會計學(xué)專業(yè)

皮具服飾有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款管理問題及對策研究內(nèi)容摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額普遍明顯增多，應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營活動中日益至關(guān)重要的問題。企業(yè)應(yīng)收賬款管理一方面有利于擴大企業(yè)生產(chǎn)管理經(jīng)營，另一方面也可能造成我國企業(yè)經(jīng)營困難。本文分析了應(yīng)收賬款管理的含義，同時針對企業(yè)的應(yīng)收賬款的功能及形成原因入手，了解我國應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善的弊端。探討了如何改進應(yīng)收賬款的管理措施，建立信用保證體系，運用市場的手段和法律手段來加強應(yīng)收賬款的管理。從實踐操作上來看，本文指出了如下思路來解決應(yīng)收賬款的問題，通過日常應(yīng)收賬款管理工作和建立完善的督查制度來進行有效管理，從而能夠避免應(yīng)收賬款所出現(xiàn)的問題，推動企業(yè)整體發(fā)展。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理賒銷信用保障回款ShanxiDusenleatherclothinglimitedliabilitycompanyShouldstudytheaccountsreceivablemanagementproblemsanCountermeasuresAbstract:withthedevelopmentofmarketeconomy,theimplementationofcommercialcredit,enterpriseaccountsreceivableamountisgenerallyincreased,themanagementofaccountsreceivablehasbecomeincreasinglycriticalissueinthebusinessactivitiesofenterprises.Theenterpriseshallhandtheaccountreceivablemanagementisconducivetotheexpansionoftheenterpriseproductionmanagement,ontheotherhand,mayalsobecausedbyChina'senterprisesfacedifficultiesintheirbusinessoperation.Thispaperanalyzestheaccountsreceivablemanagementofmeaning,atthesametimefortheaccountsreceivablefunctionandformationcausesoftheunderstandingofourcountryshouldpresentsituationandtheenterpriseaccountsreceivablemanagementshouldbethedrawbacksofaccountsreceivablemismanagement.Discussiononhowtoimprovethemanagementofaccountsreceivablemeasures,establishingthecreditguaranteesystem,tostrengthenthemanagementofaccountsreceivabletousemarketmeansandlegalmeans.Fromthepracticalpointofview,thispaperpointsoutthefollowingideastosolvetheproblemsofaccountsreceivable,throughdailyaccountsreceivablemanagementandestablishandimprovethesupervisionsystemtocarryontheeffectivemanagement,soastoavoidtheemergenceofaccountsreceivableshouldbetheproblem,promotetheoveralldevelopmentofenterprises.Keywords:accountsreceivablemanagement,creditguaranteepayment目錄一、應(yīng)收賬款概述 1（一）應(yīng)收賬款的基本理論 1（二）應(yīng)收賬款的特點 11、等值性 12、期限性 23、可轉(zhuǎn)換性 24、風(fēng)險性 2二、我國企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀 2（一）應(yīng)收賬款比例過高，占用額度大 2（二）應(yīng)收賬款的回收存在很大的不確定性 3（三）我國應(yīng)收賬款法律的不完善 3三、企業(yè)應(yīng)收賬款問題形成的原因 3（一）企業(yè)外部原因 31、企業(yè)經(jīng)營經(jīng)營環(huán)境的影響 32、競爭機制不健全和經(jīng)營機制的缺陷 43、法律不完善 4（二）企業(yè)內(nèi)部原因 41、風(fēng)險意識薄弱 42、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式“滯后” 53、缺乏對應(yīng)收賬款的定期數(shù)據(jù)分析 54、缺乏業(yè)績考核指標 5四、陜西杜森皮具服飾有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析 6（一）陜西杜森皮具服飾有限責(zé)任公司簡介 6（二）陜西杜森皮具服飾有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀 6五、加強應(yīng)收賬款內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營的重要性 8（一）高額的應(yīng)收賬款會使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)危機 8（二）高額的應(yīng)收賬款增加了企業(yè)的成本與風(fēng)險 8（三）高額的應(yīng)收賬款會增大企業(yè)的支出費用 9六、陜西杜森皮具服飾有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款中存在的問題 9（一）風(fēng)險意識薄弱 9（二）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式“滯后” 9（三）缺乏對應(yīng)收賬款的定期數(shù)據(jù)分析 10（四）應(yīng)收賬款績效考核體系不完善 10七、陜西杜森皮具服飾有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理問題的對策 10（一）建立合理佘銷審批制度 101、建立合理的賒銷審批制度管理機構(gòu) 102、嚴格按照要求修繕資信評估報告 113、建立完善的資信等級與信用政策關(guān)系表 12（二）加強應(yīng)收賬款管理制度的完善 121、控制保障機構(gòu) 122、賬款回收機制 133、業(yè)績考核制度的完善 144、完善經(jīng)濟合同內(nèi)容 145、做好應(yīng)收賬款日常管理 14（三）加強財務(wù)監(jiān)督管理，建立壞賬準備金制度 15結(jié)論 15參考文獻 15一、應(yīng)收賬款概述（一）應(yīng)收賬款的基本理論應(yīng)收賬款對企業(yè)來說不可或缺，已經(jīng)成為企業(yè)流動資產(chǎn)非常關(guān)鍵的組成部分。應(yīng)收賬款通過債權(quán)關(guān)系表現(xiàn)出來，也就是說賒銷商品才出現(xiàn)應(yīng)收賬款現(xiàn)象，通常是指由于商品銷售后，或勞務(wù)提供后，卻不能收到應(yīng)該收到的賬款。隨著企業(yè)的不斷市場化，企業(yè)為了促銷，應(yīng)收賬款成為企業(yè)用來開拓市場參與競爭的重要手段之一。賒銷有利于把存貨通過應(yīng)收賬款的形式進行轉(zhuǎn)化，從而有利于企業(yè)倉儲費用的使用，同時減少企業(yè)存貨的積壓。在有利益的同時，必然有其不利的一面，企業(yè)這樣做，如果應(yīng)收賬款過多，就會存在高風(fēng)險，不利于企業(yè)未來發(fā)展，更嚴重的會導(dǎo)致企業(yè)無法運作。因而，在運用應(yīng)收賬款這個方法時，要認真嚴格，確定客戶的詳細資料，分析評估應(yīng)該承擔(dān)的風(fēng)險，全面了解客戶，在此基礎(chǔ)上，實行應(yīng)收賬款，才能有益與企業(yè)在激烈的市場競爭中，開拓新市場，銷售新產(chǎn)品。（二）應(yīng)收賬款的特點1、等值性應(yīng)收賬款的等值性就是指企業(yè)為了提高銷售額通過賒銷手段為他人提供的商品或者是勞務(wù)，不管是通過商品的償還或者是貨幣償還，在帳表上借貸需要平衡。應(yīng)收賬款的影響因素來自多方面，主要包括當(dāng)前的通貨膨脹、匯率變化等，企業(yè)必須給予充分的重視這些因素對應(yīng)收賬款的影響。由于這些外界因素的干擾，會給企業(yè)帶來不同的影響結(jié)果。因而，企業(yè)可以用調(diào)整利潤的方法去調(diào)整應(yīng)收賬款、真實價值以及賬面價值的平衡。在現(xiàn)實中，企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，應(yīng)付賬款滯后所帶有的利息企業(yè)不會收取?；谙嚓P(guān)稅法條文，企業(yè)得到的利息，應(yīng)該看成是同等的外界收入，企業(yè)收取的額外的應(yīng)付賬款滯后的款項，需要納稅。如果企業(yè)交付稅金，企業(yè)的獲得的利益就相應(yīng)的減少了，這樣不但不能增加企業(yè)的利潤，反而給企業(yè)帶來不必要的負擔(dān)。為了不然這樣的結(jié)果出現(xiàn)，企業(yè)就基于等值原則，根據(jù)一定的時間，按時收回賒銷的款項，回收的應(yīng)收賬款不一定是現(xiàn)金，可以包括多種等價的物品，例如，擔(dān)保的資產(chǎn)，有同等價格的其他貨物，但是這樣做，企業(yè)就會有不保險的地方，容易造成風(fēng)險。2、期限性應(yīng)收賬款都是有時間限制的。這一點交易的雙方在進行交易的同時都會把相關(guān)的合同簽訂好或是簽訂一些其他的文件，如法律證明文件，等等。在簽訂的法律證明文件或者是合同當(dāng)中要明確表明應(yīng)收賬款的時間以及支付數(shù)目、支付方式等等明細賬款。這樣一來，就算是發(fā)生對方?jīng)]有遵守協(xié)議或者是由于一定的原因完不成協(xié)議、無可抗力，然后致使應(yīng)收賬款的支付日期不明確或者是沒有期限的情況，應(yīng)收賬款卻依然是有時間限制的。3、可轉(zhuǎn)換性應(yīng)收賬款帶有資產(chǎn)的特點，因為他是一種流動性的資產(chǎn)，可以把它歸置在一起之后轉(zhuǎn)變成一種資產(chǎn)的形式變賣給第三方，也就是債權(quán)轉(zhuǎn)移，這樣可以使企業(yè)的資產(chǎn)更加的具有流動性。這樣的一種轉(zhuǎn)讓方式可以根據(jù)需要高價轉(zhuǎn)讓，也可以用相同的價格轉(zhuǎn)讓，還可以低價轉(zhuǎn)讓，這些都要根據(jù)交易雙方對待交易貨物的需要程度以及評價來估算。4、風(fēng)險性應(yīng)收賬款是在一定的時間內(nèi)對客戶索要款項的一種手段，所以他是帶有一定的風(fēng)險性還有債券特性的。他帶來的風(fēng)險不僅僅是數(shù)量上的，也有時間上的風(fēng)險，他的風(fēng)險主要是在于在之后的一段時間內(nèi)雙反都有可能受到一定的損失。相對于債權(quán)人的方面來說，可能承擔(dān)著欠債人沒有償還能力或者是有償還能力但是卻沒有信用的風(fēng)險，或者是因為因自然環(huán)境原因不可抗拒事件導(dǎo)致血本無歸也是會發(fā)生的，還有一種風(fēng)險就是因為現(xiàn)在社會的通貨膨脹所導(dǎo)致的資金貶值風(fēng)險，還有是因為市場的利率不斷提高，導(dǎo)致應(yīng)收賬款對應(yīng)的資產(chǎn)貶值這也是風(fēng)險之一。二、我國企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀現(xiàn)在我們國家的應(yīng)收賬款還沒有一個很完善的制度。各個企業(yè)也還沒有對應(yīng)收賬款的管理作出長久的應(yīng)對措施以及防范措施，沒有建立對于應(yīng)收賬款的責(zé)任制度，企業(yè)的內(nèi)控也不是很完美，多以現(xiàn)在的應(yīng)收賬款管理工作雜亂無章。（一）應(yīng)收賬款比例過高，占用額度大有關(guān)資料表明，我們國家的應(yīng)收賬款所占的流動資金高達50％以上，比起發(fā)達國家高出了30％。應(yīng)收賬款的比重如此之高主要是表現(xiàn)在企業(yè)利潤增加、庫存減少，不過與此同時也證明企業(yè)的絕大部分資金都被其他的單位所使用，這樣一來就減少了企業(yè)自身的流動資金，周轉(zhuǎn)能力明顯下降。只有在應(yīng)收賬款的比例過高的時候企業(yè)才會出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困轉(zhuǎn)、資金短缺的現(xiàn)象，接下來就是關(guān)系到了企業(yè)的發(fā)展以及生存。（二）應(yīng)收賬款的回收存在很大的不確定性企業(yè)為了增加毛利、擴大市場份額、增強市場競爭力就想到了賒銷餓辦法。不過，因為現(xiàn)在的法律相關(guān)政策還很不完善，存在著一定的信用危機，一些中間商在沒收到客戶的貨款所以導(dǎo)致不能及時支付制作商應(yīng)收款或者有些中間商已經(jīng)收到了貨款但是不選擇提前把應(yīng)付款付清，而選擇拖欠應(yīng)收款，將現(xiàn)有的資金投入另外的資金活動力，導(dǎo)致了制造商風(fēng)險的上升。所以在企業(yè)的實際經(jīng)濟活動當(dāng)中很難回收應(yīng)收賬款，回收的金額以及時間不能夠確定。（三）我國應(yīng)收賬款法律的不完善《企業(yè)財務(wù)準則》規(guī)定：各種應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時清算、催收，定期與對方對賬核實，經(jīng)確定無法收回的應(yīng)收賬款，已提壞賬準備金的，應(yīng)當(dāng)沖減壞賬準備金；未提壞賬準備金的，應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，計入當(dāng)期損益。其規(guī)定只是對應(yīng)收賬款的應(yīng)收方作出了規(guī)定，要求其做好壞賬準備、對于應(yīng)付方只有單純的購銷合同進行約束。當(dāng)應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬的時候，應(yīng)收方對應(yīng)付方只能通過單一合同的手段對其追究責(zé)任。哪怕是進行法律訴訟和法院調(diào)解，應(yīng)付方因為無力償還債務(wù)為由拒絕支付應(yīng)付賬款，應(yīng)收方只能通過變賣應(yīng)付款的不動產(chǎn)而獲得微小的損失。三、企業(yè)應(yīng)收賬款問題形成的原因（一）企業(yè)外部原因1、企業(yè)經(jīng)營經(jīng)營環(huán)境的影響近幾年還是有很多歷史遺留的現(xiàn)象發(fā)生，導(dǎo)致這些現(xiàn)象的主要原因就是因為國家對生產(chǎn)政策的調(diào)整、企業(yè)體制變革、企業(yè)對新經(jīng)濟環(huán)境不適應(yīng)、經(jīng)濟發(fā)展中等等原因。其中最明顯的就是“三角債”，尤其是一些較為大中型的企業(yè)更是有很多的長期掛賬的大數(shù)目應(yīng)收賬款，這是企業(yè)較為麻煩的一個重擔(dān)。陜西杜森皮具服飾公司大部分債務(wù)關(guān)系是因為中間商不能收到客戶的應(yīng)收賬款而造成的。2、競爭機制不健全和經(jīng)營機制的缺陷企業(yè)之間的相互競爭并不單單是體現(xiàn)在哎改善售后服務(wù)、提高產(chǎn)品質(zhì)量這些方面，而是爭著使用賒銷手段經(jīng)營，尤其是隨便使用現(xiàn)金折扣手段尤為明顯，導(dǎo)致企業(yè)對于客戶的選擇以及信用的角度轉(zhuǎn)變的十分困難，大大餓影響了對于應(yīng)收賬款的控制以及防范。特別是在企業(yè)資金匱乏、市場疲軟的時候，最為快捷的促銷手段就是賒銷，賒銷一定意義上來說對于企業(yè)開拓新市場、促銷新產(chǎn)品有很重大的意義，這樣的一種經(jīng)營模式造成了同行之間為了擴大市場效益就盲目的使用賒銷手段，客戶也是跟著隨便的添加自身的債務(wù)，隨隨便便的使用企業(yè)的資金。陜西杜森皮具服飾公司的顧客完全是根據(jù)中間商介紹或者是其老總直接與客戶洽談而互相合作的，沒有正式的進行風(fēng)險評估，不能把控應(yīng)收賬款的風(fēng)險程度。3、法律不完善法律不夠完善是現(xiàn)在應(yīng)收賬款最為客觀的原因，不過大多數(shù)企業(yè)都還沒有意識到這一點，所以就導(dǎo)致很多投機取巧的人鉆了空子，這些人之所以能夠從中獲利就是因為現(xiàn)在市場經(jīng)濟還處于初級階段，法律還很復(fù)雜，并且也不夠完善。由于法律不完善，導(dǎo)致眾多企業(yè)在使用法律手段維護自己的利益時很難打贏這場債務(wù)官司，出現(xiàn)久打難決、決而無果的現(xiàn)象。實際生活當(dāng)中，要是以訴訟的手段來保護自身利益是很麻煩的，首先是要起訴，然后受理，再然后是調(diào)查取證、開通審理，最后在判決，這期間非常耗費時間，不僅僅需要投入大量的人力，還要投入大量的物力以及財力。另外，還有的法官不會明察秋毫，判斷結(jié)果非常不公平，他們喪失了道德理念，還有地方保護主義的心理，從而做出損壞債權(quán)人利益的行為，帶來極大的負面影響，造成很多企業(yè)都不會利用法律手段來維護自己的利益。（二）企業(yè)內(nèi)部原因現(xiàn)在的企業(yè)管理人員都沒有對應(yīng)收賬款的認識，所以也沒有很好的重視到這一點，他們往往只在意銷售成果卻并不在意對于應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理，在他們認為，只要增加了銷量，只要企業(yè)的利潤上去了就是最大的成績，所以他們對于應(yīng)收賬款的理論以及經(jīng)驗都很缺乏，主要體現(xiàn)在一下幾點：1、風(fēng)險意識薄弱一些中、小型的企業(yè)都是拿企業(yè)的產(chǎn)品銷售還有生產(chǎn)經(jīng)營作為首要目的，他們企業(yè)的目標就是獲取更大的利潤，要想增加企業(yè)在市場上的占有額，不單單是要在價格上跟別人競爭，還要在服務(wù)水平以及產(chǎn)品質(zhì)量上打敗別人，同時，企業(yè)可以采取多種方法，例如，商業(yè)信用的充分使用，有利于企業(yè)擴大市場，減少很多不必要的銷售環(huán)節(jié)，從而節(jié)省了資金，但是，這樣做，應(yīng)收賬款增多，企業(yè)就會有不同程度的風(fēng)險。中、小型的企業(yè)大多數(shù)都沒有提前調(diào)查付款人的資信情況，沒有很好評估應(yīng)收賬款的風(fēng)險力度，沒有考慮到企業(yè)的應(yīng)收賬款什么時間能夠收回、能夠收回多少沒有把握，這些應(yīng)收賬款在表面上看企業(yè)確實是盈利了，但是實際上，這些應(yīng)收賬款就有可能被客戶長期拖欠，或者是干脆不還，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能夠及時收回。應(yīng)收賬款一旦收不回來，企業(yè)的流動自己將會遇到很大的難度，從而導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不開，降低了企業(yè)的資金使用效率，甚至?xí)l(fā)生財務(wù)危機的企業(yè)風(fēng)險現(xiàn)象。2、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式“滯后”公司沒有建立有效的信用管理制度仍然使用傳統(tǒng)的部門或者個人認定客戶的信用管理制度。從內(nèi)部控制這方面理解，企業(yè)銷售貨物之后卻沒有及時的收回成本乃至其應(yīng)有的利潤是造成應(yīng)收賬款風(fēng)險的關(guān)鍵。這些問題造成了我們國家相關(guān)機構(gòu)部門注重于事后追債卻忽視了事前就應(yīng)該對要發(fā)生的風(fēng)險進行控制。這樣種模式使得企業(yè)沒有一個有效的信用管理機制，自然就忽略了對應(yīng)收賬款風(fēng)險的把控。缺少合理的規(guī)章制度，極少調(diào)查客戶的資信狀況，從而出現(xiàn)了更多的壞賬還有爛帳，加大了企業(yè)的經(jīng)營危機。3、缺乏對應(yīng)收賬款的定期數(shù)據(jù)分析我國對應(yīng)收賬款的監(jiān)控和測試以及事后處理沒用科學(xué)的制度。很多企業(yè)沒有及時跟蹤應(yīng)收賬款相應(yīng)的風(fēng)險，所以沒有認識到哪些應(yīng)收賬款是將要到期的，哪些是已經(jīng)到期的，由于對這些情況分析不到位所以就加大了收回的風(fēng)險。他的賬齡不只是分析風(fēng)險以及損失的一種方式，也是為了記好壞賬做準備。企業(yè)要合理的使用賒銷手段，讓他真正打成為盈利的手段，所以，不僅要在銷售之前做好調(diào)查，銷售之后也要及時跟蹤，加強回收應(yīng)收賬款的力度。4、缺乏業(yè)績考核指標很多企業(yè)在業(yè)績考核時都沒有算上應(yīng)收賬款的回收率，就算是考慮到了，也只是形式上的，沒有完善約束制度，企業(yè)應(yīng)該將應(yīng)收賬款的回收率與績效工資聯(lián)系起來，從而調(diào)動員工的重視度，提高應(yīng)收賬款的回收率。四、陜西杜森皮具服飾有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析（一）陜西杜森皮具服飾有限責(zé)任公司簡介陜西杜森皮具有限公司成立于2004年11月，2006年5月正式投產(chǎn)。公司自成立之日起就樹立“以質(zhì)量創(chuàng)品牌、以品牌創(chuàng)效益、以質(zhì)量求生存、以創(chuàng)新求發(fā)展”的經(jīng)營理念，經(jīng)過幾年的發(fā)展，“陜西杜森皮具服飾皮業(yè)”品牌牛皮已具有相當(dāng)?shù)闹?，目前是國?nèi)知名品牌康奈、森達、千百度、紅蜻蜓、百麗等鞋廠的直接供應(yīng)商。公司高度重視市場開拓，在浙江省內(nèi)及江蘇、廣東、四川、山東等地均設(shè)立辦事處，產(chǎn)品的市場占有率不斷提高，公司擁有一大批比較固定的客戶群體。目前省內(nèi)外主要經(jīng)銷商對公司的產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)水平等方面都給予了很高的評價，公司的信譽度與日俱增，經(jīng)濟效益也大幅提高：2010年實現(xiàn)銷售收入13629萬元，入庫稅收520萬元；2011年實現(xiàn)銷售收入17608萬元，入庫稅收825萬元。隨著市場的做大，客戶的增多，公司現(xiàn)有的生產(chǎn)能力已不能及時滿足銷售的需要，急待擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高產(chǎn)能，因此公司加大了對生產(chǎn)設(shè)施、設(shè)備的投入和改造，希望能滿足日益增長的銷售市場的需求，這也導(dǎo)致了公司目前流動資金的短缺。同時因為產(chǎn)業(yè)的“慣例”會出現(xiàn)大量的應(yīng)收賬款不能及時收回，在快速發(fā)展的時候不能有大量的流動資金支配。所以陜西杜森皮具服飾皮業(yè)有限公司這處在一個有快速發(fā)張趨勢，但是又不能有效發(fā)展的尷尬處境。（二）陜西杜森皮具服飾有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀陜西杜森皮具服飾公司作為一家陜西較有影響力的牛皮制作公司，其主要業(yè)務(wù)范圍包括生產(chǎn)牛皮鞋面革，箱包革。向國內(nèi)知名品牌康奈、森達、千百度、紅蜻蜓、百麗等鞋廠的直接供應(yīng)商。2010年實現(xiàn)銷售收入13629萬元，入庫稅收共計520萬元；2011年實現(xiàn)銷售收入17608萬元，入庫稅收825萬元。2012年實現(xiàn)銷售收入17060萬元，入庫稅收820萬元。其中2012年6月份的應(yīng)收賬款額度高達3,562.70萬元。在2011年時，陜西杜森皮具服飾公司一直保持的業(yè)務(wù)往來客戶，總計有100多家，月結(jié)協(xié)議簽訂了的客戶所占比例為60%，簡單的說，2012年尾，二級明細科目的應(yīng)收賬款，有余額的大概有60個。陜西杜森皮具服飾公司2012年尾，應(yīng)收賬款余額3,562.70萬元，分析其年尾應(yīng)收賬款的各個數(shù)據(jù)，總結(jié)出陜西杜森皮具服飾公司的應(yīng)收賬款明細如下：表1陜西杜森皮具服飾公司2012年尾應(yīng)收賬款明細表（單位：萬元）應(yīng)收賬款金額度應(yīng)收賬款總和所占比例度（%）客戶人數(shù)（個）客戶人數(shù)比（%）100萬-500萬2,321.780.65110.1050萬-100萬383.620.1060.0620萬-50萬111.100.0330.0210萬-20萬423.10.11280.2610萬以下323.10.09590.55合計3,562.701071基于陜西杜森皮具服飾公司2012年末應(yīng)收賬款的數(shù)據(jù)，陜西杜森皮具服飾公司應(yīng)收賬款的客戶數(shù)量有107家，10萬元以下的應(yīng)收賬款余額有59家客戶，占所有客戶總數(shù)的55%,也就是說，超過一半的客戶都有拖欠現(xiàn)象。這些客戶合計欠陜西杜森皮具服飾公司賬款323.1萬元，占據(jù)了總額的9%。這些客戶都是小客戶，業(yè)務(wù)金額都很小，可是他們的數(shù)量非常多，合在一起就占了近百分之十的業(yè)務(wù)金額，不容小覷。因此，對這些客戶的管理必須小心謹慎。人多管理起來就比較辛苦，工作量較大，業(yè)務(wù)相當(dāng)繁瑣。所以我們應(yīng)該把重點鎖定在該層次客戶的最新資產(chǎn)上。一旦發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險，就立即追回應(yīng)收賬款，終止合同。很明顯，欠款在100萬元以上的客戶，大部分都是該公司的主要業(yè)務(wù)往來客戶。數(shù)量雖然只占1%，但總額卻占了65%！這些都是大客戶，業(yè)務(wù)量非常大。他們是公司收入最重要的來源?？蛻艨梢苑譃閮深悾阂活愂琴Y金多實力大的鞋業(yè)或外貿(mào)之類公司；另一類則是同行代加工客戶，他們還都是二級的，分散在各地。對于這些客戶，因為有一定的信譽，又有資金做保證，還不起賬是不可能的。但是，他們依舊拖欠付款，而且現(xiàn)象還無比的厲害！原因很簡單，因為他們是VIP客戶，覺得自己高人一等，有我比你牛的思想。不怕得罪你。所以，他們根本就不按期付款，他們的付款時間很能拖，要么半年要么一年，甚至?xí)L。2012年年底，二級同行代加工商其代加工費用拖欠高達800多萬。對于那些同行客戶，因為他們都是中間商。從直接客戶那里拿到訂單后，會轉(zhuǎn)手給另一家，甚至一手買賣都要轉(zhuǎn)手好幾家中間商，因此陜西杜森皮具服飾公司控制不了其訂單的具體走向。他們資金不充盈，一般要等到收到下家貨款后才會付款，有的明明收到下家的款了也不付錢。純粹是故意拖延。信譽不好的，拖欠的時間長了，干脆玩消失，整個公司連人帶物的玩人間蒸發(fā)。陜西杜森皮具服飾公司不是沒碰到過這樣的事情。再有，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時，要么說產(chǎn)品有問題，要么說賬目不清楚，反正借口多的是，就是不予對賬開票。費盡心力，絞盡腦汁的讓開好發(fā)票后，又以各種各樣的借口拖欠付款。陜西杜森皮具服飾公司對這些客戶難以采取好的方式去管理。由此可見，他們對主要業(yè)務(wù)來源客戶完全不能加以管理。五、加強應(yīng)收賬款內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營的重要性（一）高額的應(yīng)收賬款會使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)危機所謂賒銷，就是雙向交易，首先是買賣交易，其次是債權(quán)人與債務(wù)人的關(guān)系，他是屬于借貸交易。在加大賒銷力度的同時就提高了應(yīng)收賬款額度減少了現(xiàn)金，如果不能及時收回賬款，就會造成企業(yè)的資金出現(xiàn)危機。（二）高額的應(yīng)收賬款增加了企業(yè)的成本與風(fēng)險陜西杜森皮具服飾制皮有限公司為了維持賬目的盈利狀態(tài)就將已經(jīng)推遲了很長時間沒有收回的應(yīng)收賬款也作為了企業(yè)資產(chǎn)，并納入了企業(yè)年審報表中，就是為了夸大企業(yè)的經(jīng)營成果，遮蓋了企業(yè)的回收失敗風(fēng)險。這些應(yīng)收賬款拖得時間越久收回的可能性就越小。如表1所示。表1應(yīng)收賬款賬齡與回收成功率關(guān)系應(yīng)收賬款賬齡回收成功率0.5-1年57.8%1-2年26．6%2-3年13.6%3年以上壞賬此資料來源于：由美國收賬者協(xié)會統(tǒng)計所制（三）高額的應(yīng)收賬款會增大企業(yè)的支出費用《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定明確指出：使用分期付款方式以及賒銷方式的雙方必須依據(jù)合同發(fā)貨日期以及收款日期生效起的當(dāng)天就開始繳納稅務(wù)。也就是說，只要銷售完成了，不管債權(quán)方有沒有收到貨款都要及時的依法繳稅，這樣一來就加大了企業(yè)的流轉(zhuǎn)費用以及所得稅等等。與此同時，對于長期不能收回的應(yīng)收賬款，追款的時候也支出了收款費用，就又加大了企業(yè)的負擔(dān)。六、陜西杜森皮具服飾有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款中存在的問題（一）風(fēng)險意識薄弱陜西杜森皮具服飾公司的主要任務(wù)就是生產(chǎn)經(jīng)營，并沒有其銷售部，大量的業(yè)務(wù)來往都是通過中間商或者是客戶直接上門，并沒有主動出擊的習(xí)慣與意識。只將生產(chǎn)利潤最大化為企業(yè)目標。該公司為了擴大市場占有份額，不僅要在價格上低于競爭對手，產(chǎn)品質(zhì)量優(yōu)于競爭對手，將制造利潤壓縮到很低的一個步驟。企業(yè)為了穩(wěn)定自己的銷售渠道，會擴大產(chǎn)品銷售，減少庫存，所以他們會向客戶賒銷。賒銷會形成很多的應(yīng)收賬款，這樣做的后果很嚴重。因為賒銷一般不會事先對付款人資信情況進行調(diào)查，更不會對應(yīng)收賬款進行風(fēng)險評估。企業(yè)對應(yīng)收賬款能否能實時收回、收回沒有底數(shù)，完全是未知數(shù)。雖然賒銷產(chǎn)生了較高的賬面利潤，但忽視了大量被客戶拖欠的流動資金能否及時收回的問題。應(yīng)收賬款若不能及時收回，勢必造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，影響企業(yè)資金的使用效率，嚴重的話，甚至?xí)屍髽I(yè)產(chǎn)生財務(wù)危機，加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。（二）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式“滯后”公司沒有建立有效的信用管理制度仍然使用傳統(tǒng)的部門或者個人認定客戶的信用管理制度。從內(nèi)部控制這方面理解，企業(yè)銷售貨物之后卻沒有及時的收回成本乃至其應(yīng)有的利潤是造成應(yīng)收賬款風(fēng)險的關(guān)鍵。這些問題造成了我們國家相關(guān)機構(gòu)部門注重于事后追債卻忽視了事前就應(yīng)該對要發(fā)生的風(fēng)險進行控制。這樣種模式使得企業(yè)沒有一個有效的信用管理機制，自然就忽略了對應(yīng)收賬款風(fēng)險的把控。缺少合理的規(guī)章制度，極少調(diào)查客戶的資信狀況，從而出現(xiàn)了更多的壞賬還有爛帳，加大了企業(yè)的經(jīng)營危機。（三）缺乏對應(yīng)收賬款的定期數(shù)據(jù)分析該公司對應(yīng)收賬款的監(jiān)控和測試以及事后處理沒用科學(xué)的制度。對很多客戶沒有及時跟蹤應(yīng)收賬款相應(yīng)的風(fēng)險，所以沒有認識到哪些應(yīng)收賬款是將要到期的，哪些是已經(jīng)到期的，由于對這些情況分析不到位所以就加大了收回的風(fēng)險。他的賬齡不只是分析風(fēng)險以及損失的一種方式，也是為了記好壞賬做準備。企業(yè)要合理的使用賒銷手段，讓他真正打成為盈利的手段，所以，不僅要在銷售之前做好調(diào)查，銷售之后也要及時跟蹤，加強回收應(yīng)收賬款的力度。（四）應(yīng)收賬款績效考核體系不完善很多企業(yè)在業(yè)績考核時都沒有算上應(yīng)收賬款的回收率，就算是考慮到了，也只是形式上的，沒有完善約束制度，企業(yè)應(yīng)該將應(yīng)收賬款的回收率與績效工資聯(lián)系起來，從而調(diào)動員工的重視度，提高應(yīng)收賬款的回收率。七、陜西杜森皮具服飾有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理問題的對策（一）建立合理佘銷審批制度1、建立合理的賒銷審批制度管理機構(gòu)公司需要建立單獨的信用管理部門，這個部門應(yīng)該與財務(wù)部、生產(chǎn)部平級，由總經(jīng)理全權(quán)負責(zé)。該部門將財務(wù)、生產(chǎn)、客戶等聯(lián)系起來，按公司整體目標進行協(xié)調(diào)管理，完善信用管理制度并加以實施。其職責(zé)主要包括為：第一點就是要了解公司構(gòu)架。由于制皮業(yè)是一個非常獨特的制造業(yè)，有區(qū)別于平時接觸的紡織業(yè)。其生產(chǎn)工序分兩大類為干廠與濕廠之分，所以該部門的同事既要懂得會計基礎(chǔ)知識，還要與跟單人員有緊密聯(lián)系，了解貨物流通情況。只有遵循這幾點，以此為基礎(chǔ)，才能完成對客戶的資信調(diào)查和檔案歸整。才能制定一套合適陜西杜森皮具服飾公司現(xiàn)有情況的信用風(fēng)險管理制度。才能監(jiān)督和協(xié)調(diào)與應(yīng)收賬款管理有關(guān)的工作。才能連接財務(wù)部與生產(chǎn)部之間的真空地帶。還有，月末必須要根據(jù)公司客戶檔案制作應(yīng)收款、欠款明細表及賬齡分析表，按期進行催繳。并根據(jù)目前的狀況，將信用管理部分成2組，一是檔案組，負責(zé)客戶信用評析和資信調(diào)查，隨時進行系統(tǒng)維護和動態(tài)跟蹤，并據(jù)此整理簽約客戶的申請額度，報送上級領(lǐng)導(dǎo)審批。一般該部門由一到兩位員工任職就可以了，這里初期可以由財務(wù)部門兼職代理因為財務(wù)部門最清楚目前應(yīng)收賬款欠款數(shù)目和賬齡的長短。另一組負責(zé)應(yīng)收賬款的催收和管理，編制賬款余額和賬齡分析表，每周定期進行催收，把結(jié)果及時輸入公司系統(tǒng)并及時反饋。讓銷售部和財務(wù)部進行下一步籌劃。這部門的員工是比較重要的也是比較龐大的。一個員工需要跟蹤4-5家大型公司以及20家左右的小型的公司的經(jīng)營情況。對不同的公司應(yīng)該采取不同的方式。對自己名下的公司要做到熟悉了解。2、嚴格按照要求修繕資信評估報告建立針對客戶的信用管理是降低應(yīng)收賬款風(fēng)險的主要手段。將信用與資信結(jié)合起來，制定一套信用政策會非常有效?？蛻粼u審制度是信用管理體系的重點。只有把客戶評審制度建立完善，客戶的信用才能有效的考核，才能減少企業(yè)的爛帳、壞賬。而事前控制政策中，企業(yè)信用政策的建立和管理是最為關(guān)鍵的，需從客戶的信用評估著手。第一步要了解其顧客是否是新顧客，若是新顧客應(yīng)收集所有的客戶資料，進行重新梳理，讓其提供如營業(yè)執(zhí)照、批準證書、稅務(wù)等級證及開戶許可證等真實合法的身份證明及企業(yè)資信證明材料，確認客戶的身份是否真實、合法。然后充分細致的加以調(diào)查：客戶是生產(chǎn)商還是其中間的同行中介商，客戶的財務(wù)狀況好不好，客戶的付款能力強不強，是否能長期往來業(yè)務(wù)？信用關(guān)系如何？之前的按期或延期付款記錄是怎么樣的，有沒有提供擔(dān)保的物品？國際經(jīng)濟形式?jīng)_擊對其有沒有影響，有影響的話，大不大？客戶是否誠信，人品道德怎么樣等等。若其顧客已經(jīng)是老顧客，根據(jù)近幾年的業(yè)務(wù)量應(yīng)以及收賬款明細還有其帳齡的時間來進行等級劃分。按照數(shù)據(jù)劃分成一般客戶、頻繁往來客戶、長期往來的尊貴客戶三種。跟一般客戶進行業(yè)務(wù)往來時，用現(xiàn)金付現(xiàn)、轉(zhuǎn)賬匯款或者承兌匯票的方式結(jié)費，這樣針對客戶的信用額度可適當(dāng)放松。而尊貴客戶多要實行月結(jié)協(xié)議或者年結(jié)協(xié)議的手段，以增強對客戶掌控。建立個人信用檔案，尤其針對尊貴客戶，使用各種手段對其信息的真實性進行+核查。信用等級應(yīng)該細分，A+,A-,B+,B-,C+五個信用標準，以此評定給予客戶的信用金額大小和期限。針對不同客戶的信用等級，在增加企業(yè)運費收入和降低應(yīng)收賬款風(fēng)險之間權(quán)衡利弊，特別訂制了一套針對性強的賒銷政策與收賬措施，以保障企業(yè)效益最大化這個最終目的。3、建立完善的資信等級與信用政策關(guān)系表根據(jù)上述的客戶資信調(diào)查制定客戶資信等級與信用政策關(guān)系表：表2制定客戶資信級別與信用措施明細表客戶資信級別信用額度（預(yù)估損失率）信用時間信用期限折扣率收帳措施A+0%--2%80403%逾期15天不催收，超過30天電話、短信催收A-3%--5%70302%逾期10天不催收，超過20天電話或直接拜訪催收B+6%--9%50201%逾期5天不催收，超過10天直接上門催收B-10%--22%35100逾期立即上門催收C+23%以上不接受逾期對每一位客戶都進行嚴格的信用管理，把風(fēng)險管理和控制工作提前安排，預(yù)防為主，彌補為輔。以便把風(fēng)險降到最低。如果發(fā)現(xiàn)該客戶未在合同期限內(nèi)未還清應(yīng)收款項，就要當(dāng)心了，多一個心眼，把一切相關(guān)資料都備份存好，做好萬全的防范，一旦發(fā)生問題，立即妥善處理。客戶的信息不是一成不變的，有可能在不知情的情況下發(fā)生更改，所以應(yīng)當(dāng)勤調(diào)查、勤收集，隨時隨地的更新每一位客戶的信用狀況。此舉至關(guān)重要。（二）加強應(yīng)收賬款管理制度的完善1、控制保障機構(gòu)對所有部門機構(gòu)進行核實與審查，包括財務(wù)部和生產(chǎn)部。對這兩個部門關(guān)于應(yīng)收賬款這個步驟進行調(diào)整。關(guān)于財務(wù)部：需要財務(wù)部做到對每個客戶的資信和已近還債能力有一定的了解，需要了解其客戶公司的性質(zhì)，按照要求對客戶進行分級。對現(xiàn)有客戶和新客戶按照信用等級以及資產(chǎn)情況進行分級，對20萬以上的可以進行單獨賬戶處理。對其客戶規(guī)建獨立賬戶。在以每個月20號為固定整理日。做到靈活，效率得規(guī)整客戶信息。在第一時間將整理信息交付給信用管理部門。對于生產(chǎn)部而言，需要整改的地方就非常多。因為其大體分為干廠和濕廠兩大部門。在貨物交接過程需要檢測人員對其貨物抽樣調(diào)查，確保每個貨物能達到客戶的要求。這樣就能根本的去除，客戶因為貨物原因而拒付或者拖延應(yīng)收款付款時間?？s短了應(yīng)收款帳齡的時長。同時對跟單人員進行規(guī)整。之前跟單人員是根據(jù)客戶的要求可直接發(fā)貨給對方，不考慮其客戶的信用等級。為了能確保供應(yīng)速度，跟單人員都是在接到訂單的第一時間將訂單交付給生產(chǎn)主管?，F(xiàn)在要求跟單人員在接到底單的時候不是第一時間將底單傳達給生產(chǎn)部而是先根據(jù)信用管理部門對這個客戶資信情況進行調(diào)查，在1個工作日之內(nèi)初步了解基本情況。在確保了其客戶信用等級后才能將訂單交付給生產(chǎn)部門。在交給生產(chǎn)部訂單的同時需要客戶當(dāng)面或者傳真以及電子郵箱形式簽訂一份資信等級和賒銷合同。保存好賒銷合同與訂單原件。2、賬款回收機制賬款回收機制是對于應(yīng)收賬款拒付或拖欠的解決手段?？蛻敉锨焚~款的原因多種多樣，有的是因為信譽、道德發(fā)生了變化，有的是家里發(fā)生了意外情況，等等，所以對于拖欠的客戶不能一概而論。應(yīng)根據(jù)不同的原因?qū)嵭胁煌氖侄谓鉀Q。那些并非故意拖欠的，應(yīng)動之以情，曉之以理；或相互溝通，解決當(dāng)務(wù)之急。對于那些故意拖欠的，要么警告，要么付諸相關(guān)的機關(guān)或者直接找律師打官司等等。一句話，不同人不同對待，對癥下藥，最終完成目標。制度是讓人遵循的。不僅僅是遵循一段時間，而是要在以后的工作中遵循。這樣才能保證力度。畢竟，其最終目的是通過賒銷，強化企業(yè)市場競爭并降低回收風(fēng)險，提高資金的使用率，讓資金周轉(zhuǎn)起來。只有這樣，才能降低企業(yè)成本，提高企業(yè)資產(chǎn)利潤。此外，好制度一是必須具備穩(wěn)定的特性，二是具備靈活的特性。所謂靈活的特性，就是要有適應(yīng)的能力，不管是市場變化成什么樣，還是企業(yè)自身的經(jīng)營方式出現(xiàn)了變化，又或者規(guī)模發(fā)生了變化等等。穩(wěn)定加靈活的制度，才能增強企業(yè)競爭力，才能確保企業(yè)的生存和發(fā)展。3、業(yè)績考核制度的完善因為公司的結(jié)構(gòu)問題目前沒有銷售人員，所以對跟單人員進行業(yè)績考核。跟單人員不能一味的促進訂單量。在面對應(yīng)收賬款所存在的問題時，應(yīng)使用恰當(dāng)?shù)墓膭钫摺Ｔ诖_定產(chǎn)品達標后，應(yīng)給予恰當(dāng)?shù)莫剟?，以激發(fā)員工的工作熱情與激情。員工的積極性調(diào)動起來了，公司才能更好的發(fā)展。對于公司的管理層人員，在考核業(yè)績時，要考慮兩方面。一是訂單量，二是產(chǎn)生的回款情況。訂單多，額度大，應(yīng)收賬款回收好的，給予訂單額度百分之多少的獎勵，一般為百分之一到三。額度高，但回款情況不好的，則給予適當(dāng)?shù)木?。一般為通報批評或者是延發(fā)獎金等，讓其感受到拖欠是多么讓人討厭的事情。資金額不高，回款又差的，則給予與之相等的處罰，如扣獎金或者扣工資等，讓其明白自身的處境和所犯的錯誤。對于管理層的人員的考核，要與手下的業(yè)務(wù)員的業(yè)績掛鉤，根據(jù)業(yè)務(wù)員的綜合情況向其發(fā)放工資和獎金。這樣，會讓公司的所有員工行程一個整體，才能充分的調(diào)動每個人的積極性，才能更好的為企業(yè)的利益著想，才能真正的提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。4、完善經(jīng)濟合同內(nèi)容對于10萬以下的客戶采取不接受賒銷合同。必須進行現(xiàn)金支付方式，對于低于100萬的客戶在制定購銷合同的基礎(chǔ)上要制定賒銷合同。賒銷合同根據(jù)各戶的資信情況制定月結(jié)或者是季結(jié)的賒購條件。對客戶資信等級在BB級以下的客戶強制要求其結(jié)算方式為月結(jié)或者直接用現(xiàn)金支付，不予以提供賒銷的業(yè)務(wù)。對于銷售額度100萬以上并客戶資信等級在BB級以上的客戶采用月結(jié)支付，對一些大客戶或者是長期合作客戶可以做到年結(jié)的特殊支付方式。同時對于額度高但是資信等級不高的客戶采取應(yīng)收賬款質(zhì)押協(xié)議?？梢詫ζ涔镜臋C械以及廠房質(zhì)押。這種形式的風(fēng)險較高，并不是對其客戶情況非常了解的情況下不予以辦理。5、做好應(yīng)收賬款日常管理要求財務(wù)部門每個月20號認真對待應(yīng)收賬款的帳齡。通過對應(yīng)收賬款的帳齡分析，可以掌握客戶在折扣期限內(nèi)的付款額度，有多少客戶即將出