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文檔簡介
XX年中級會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試筆記
資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理
(一)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)
1.如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)
減值準(zhǔn)備。
2.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在
未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分?jǐn)?/p>
調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)O
3.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
(二)資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理
企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)發(fā)生了減值的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)
所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額做如下分錄:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
商譽(yù)減值準(zhǔn)備
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程
中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對
其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。
1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)
(1)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容
①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
【思考問題】固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?
②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)
金流出。
【思考問題】固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需
的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出?
【提示】預(yù)計(jì)在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等的未來現(xiàn)金
流量,應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)(或者可銷售
狀態(tài))而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。
③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流
量。
【思考問題】固定資產(chǎn)壽命結(jié)束時(shí),處置資產(chǎn)所收到或者支付
的凈現(xiàn)金流量?
(2)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素
①以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。
在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí),應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),
不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與
資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。
⑶預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法
①傳統(tǒng)法:它使用單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)
率計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
【思考問題】甲公司的一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn),該固定資產(chǎn)剩余
使用年限為3年,企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算估計(jì)未來3年內(nèi),該資產(chǎn)每年
可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為:第1年200萬元,第2年100
萬元,第3年20萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流
量,企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流
量的現(xiàn)值。
②期望現(xiàn)金流量法:有時(shí)影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多,
情況較為復(fù)雜,帶有很大的不確定性,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量
法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。
2.折現(xiàn)率
在資產(chǎn)減值測試中,計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折
現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利
率。
3.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)
在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上,資產(chǎn)未來現(xiàn)金
流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在
預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定。
4.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值:
(1)計(jì)算外幣現(xiàn)值。應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)
算貨幣(例如為美元)為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量,并按照該貨幣(例
如為美元)適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。
(2)將外幣現(xiàn)值折算人民幣。將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來
現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算(人民幣),從而折現(xiàn)成按照
記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(3)在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上,將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的
凈額相比較,確定其可收回金額,根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值
相比較,確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。
可收回金額的計(jì)量
(一)可收回金額計(jì)量的基本要求
資產(chǎn)可收回金額的估計(jì),應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后
的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因
此,要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額,通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)
值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,但是在
下列情況下,可以有例外或者做特殊考慮:
1.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金
流量的現(xiàn)值,只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值,就表明資產(chǎn)沒有
發(fā)生減值,不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。
2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著
高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的,可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值
減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。
3.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計(jì)
的,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
4.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明,資產(chǎn)的可收回金額顯著高于
其賬面價(jià)值,之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)的,可以
不重新計(jì)算可收回金額。
5.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明,資產(chǎn)的可收回金額相對于
某種減值跡象反應(yīng)不敏感,在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的,
也可以不重新計(jì)算可收回金額。例如,當(dāng)期市場利率或市場投資報(bào)
酬率上升,對計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大,可以
不重新計(jì)算可收回金額。
(二)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額
1.公允價(jià)值的確定
2.處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關(guān)費(fèi)用,包括與
資產(chǎn)處置
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