中級會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試筆記

XX年中級會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試筆記

資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理

（一）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)

1.如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)

減值準(zhǔn)備。

2.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在

未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)?/p>

調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）O

3.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)

所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額做如下分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

商譽(yù)減值準(zhǔn)備

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程

中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對

其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)

(1)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

【思考問題】固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入？

②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)

金流出。

【思考問題】固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需

的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出？

【提示】預(yù)計(jì)在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等的未來現(xiàn)金

流量，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)(或者可銷售

狀態(tài))而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。

③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流

量。

【思考問題】固定資產(chǎn)壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付

的凈現(xiàn)金流量？

(2)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

①以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。

在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，

不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與

資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。

⑶預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

①傳統(tǒng)法：它使用單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)

率計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

【思考問題】甲公司的一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余

使用年限為3年，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算估計(jì)未來3年內(nèi)，該資產(chǎn)每年

可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1年200萬元，第2年100

萬元，第3年20萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流

量，企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流

量的現(xiàn)值。

②期望現(xiàn)金流量法：有時(shí)影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，

情況較為復(fù)雜，帶有很大的不確定性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量

法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。

2.折現(xiàn)率

在資產(chǎn)減值測試中，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折

現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利

率。

3.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上，資產(chǎn)未來現(xiàn)金

流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在

預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定。

4.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值:

（1）計(jì)算外幣現(xiàn)值。應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)

算貨幣（例如為美元）為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣（例

如為美元）適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。

（2）將外幣現(xiàn)值折算人民幣。將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來

現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算（人民幣），從而折現(xiàn)成按照

記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

（3）在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的

凈額相比較，確定其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值

相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。

可收回金額的計(jì)量

（一）可收回金額計(jì)量的基本要求

資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后

的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因

此，要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)

值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是在

下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：

1.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金

流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有

發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著

高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值

減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。

3.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計(jì)

的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

4.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于

其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)的，可以

不重新計(jì)算可收回金額。

5.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對于

某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，

也可以不重新計(jì)算可收回金額。例如，當(dāng)期市場利率或市場投資報(bào)

酬率上升，對計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以

不重新計(jì)算可收回金額。

（二）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

1.公允價(jià)值的確定

2.處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關(guān)費(fèi)用，包括與

資產(chǎn)處置