會計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)核心考點(diǎn)-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

本章知識框架

?未決訴訟一判決

?誠值準(zhǔn)備一發(fā)生誠值我雷要調(diào)整

?成本收入f進(jìn)一步硒定

本章考點(diǎn)分布

本宜近五年考點(diǎn)分布圖

本章教材變化

修改增值稅稅率。

【核心考點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目損益項(xiàng)目所有者權(quán)益項(xiàng)目

“壞賬準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)收款”、

1.稅前調(diào)整

“預(yù)計(jì)負(fù)債”等

“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所

暫時性差異變化

得稅負(fù)債”

“盈余公積”、

2.所匯算清

應(yīng)納“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”“以前年度損益調(diào)整”“利潤分配-未分配

得稅繳之前

稅所利潤”

調(diào)整

得額匯算清“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所

變化繳之后得稅負(fù)債”

3.留存收益調(diào)整一一

所有者權(quán)益變動表

報告期間有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表“年末余額”利潤表“本期金額”

“本年金額”

4.報

表項(xiàng)所有者權(quán)益變動表

利潤表“上期金額”，或

目調(diào)以前期間有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”“上年金額”，或不

不調(diào)

整調(diào)

【提示】報告期間現(xiàn)金流量表附表，以及當(dāng)期編制的報表年初數(shù)或上期數(shù)，也應(yīng)調(diào)整。

日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理所得稅調(diào)整

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整

案，人民法院判決證實(shí)了企業(yè)貸：其他應(yīng)付款貸：遞延所得稅資產(chǎn)

在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅

義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與貸：其他應(yīng)付款貸：以前年度損益調(diào)整

該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，借：其他應(yīng)付款

或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債貸：銀行存款

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證借：以前年度損益調(diào)整借：遞延所得稅資產(chǎn)

據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債貸：壞賬準(zhǔn)備貸：以前年度損益調(diào)整

表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整

該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定借：以前年度損益調(diào)整借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅

了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：以前年度損益調(diào)整

成本或售出資產(chǎn)的收入（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

借：庫存商品

貸：以前年度損益調(diào)整

4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報告年度為“當(dāng)期”，以前期間為“前①會計(jì)與稅法規(guī)定一致

報表舞弊或差錯期”。②會計(jì)與稅法規(guī)定不一致

日后調(diào)整事項(xiàng)的相關(guān)所得稅調(diào)整

資產(chǎn)負(fù)債表日日后期間所得稅調(diào)整

借：預(yù)計(jì)負(fù)債A（1）遞延所得稅資產(chǎn)：

借：營業(yè)外支出A

日后以前年度損益調(diào)整c調(diào)減AX25%

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債A

訴訟貸：其他應(yīng)付款B（2）應(yīng)交所得稅：

賬面價值=4

案件賬面價值=0調(diào)減BX25%

計(jì)稅基礎(chǔ)=0

結(jié)案計(jì)稅基礎(chǔ)=0【注】如果是匯算清繳之后，則通

可抵扣暫時性差異=A

可抵扣暫時性差異=0過遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整。

借：信用減值損失A借：以前年度損益調(diào)整B

日后（1）遞延所得稅資產(chǎn)：

貸：壞賬準(zhǔn)備A貸：壞賬準(zhǔn)備B

調(diào)整調(diào)增BX25%,

賬面價值=成本-A賬面價值=成本-A-B

減值（2）應(yīng)交所得稅：

計(jì)稅基礎(chǔ)=成本計(jì)稅基礎(chǔ)=成本

準(zhǔn)備不調(diào)整

可抵扣暫時性差異=A可抵扣暫時性差異=A+B

借：應(yīng)收賬款借：以前年度損益調(diào)整A(1)遞延所得稅資產(chǎn)：

日后貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增不調(diào)整

銷售應(yīng)交稅費(fèi)-增貸：應(yīng)收賬款(2)應(yīng)交所得稅：

退回借：主營業(yè)務(wù)成本借：庫存商品調(diào)減(A-B)X25%

折讓貸：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整B【注】如果是匯算清繳之后，則通

沒有暫時性差異沒有暫時性差異過遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整。

【例18-51

甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司應(yīng)在2X14年8月向乙公司交付A產(chǎn)品3000件。但甲公司

未按照合同發(fā)貨，致使乙公司遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。2X14年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償

9000000元。2X14年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6000000元，乙公司未

確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2X15年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司8000000元，甲、乙雙方均服從判

決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款8000000元。

甲、乙兩公司2義14年所得稅匯算清繳均在2X15年3月10日完成(假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許

在預(yù)計(jì)時稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時，才允許稅前抵扣)。

本例中，人民法院2義15年2月8日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日(即2X14年12月31日)

分別存在現(xiàn)時賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“人民法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。甲

公司和乙公司2X14年所得稅匯算清繳均在2X15年3月10日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報告年度

應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。

(1)甲公司的賬務(wù)處理如下：

①記錄支付的賠償款

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出2000000

貸：其他應(yīng)付款——乙公司2000000

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟6000000

貸：其他應(yīng)付款——乙公司6000000

借：其他應(yīng)付款——乙公司8000000

貸：銀行存款8000000

注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量

表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會計(jì)報表相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整上述第一筆和第二

筆分錄，第三筆分錄作為2X15年的會計(jì)事項(xiàng)處理。

②調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用1500000

(6000000X25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1500000

2X14年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6000000元時已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延

所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，應(yīng)予轉(zhuǎn)回。

③調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2000000

(8000000X25%)

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用2000000

④將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配一一未分配利潤1500000

貸：以前年度損益調(diào)整1500000

⑤因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積---法定盈余公積150000

(1500000X10%)

貸：利潤分配一一未分配利潤150000

(2)乙公司的賬務(wù)處理如下：

①記錄收到的賠款。

借：其他應(yīng)收款——甲公司8000000

貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入8000000

借：銀行存款8000000

貸：其他應(yīng)收款——甲公司8000000

注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量

表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)收到了賠償款，但在調(diào)整會計(jì)報表相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整上述第一筆分錄，

第二筆分錄作為2X15年的會計(jì)事項(xiàng)處理。

②調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用2000000

(8000000X25%)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2000000

③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：以前年度損益調(diào)整——本年利潤6000000

貸：利潤分配一一未分配利潤6000000

④因凈利潤增加，補(bǔ)提盈余公積

借：利潤分配一一未分配利潤600000

貸：盈余公積600000

(6000000X10%)

【例18-61

甲公司2X14年6月銷售給乙公司一批物資，貨款為2000000元(含增值稅)。乙公司于7月份收到所購

物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后3個月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2X

14年12月31日仍未付款。甲公司于2義14年12月31日已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100000元。2X14

年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為4000000元，其中1900000元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司

于2義15年2月3日(所得稅匯算清繳前)收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨

款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%。

本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲公司原對應(yīng)

收乙公司賬款計(jì)提了100000元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800000元(2000000X40%),

差額700000元應(yīng)當(dāng)調(diào)整2X14年度財(cái)務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=2000000義40%-100000=700000(元)。

借：以前年度損益調(diào)整——信用減值損失700000

貸：壞賬準(zhǔn)備700000

(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)175000

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用175000

(700000X25%)

(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配一一未分配利潤525000

貸：以前年度損益調(diào)整525000

(4)因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積——法定盈余公積52500

貸：利潤分配一一未分配利潤52500

(525000X10%)

【例18-7】

甲公司2義14年10月25日銷售一批A商品給乙公司，預(yù)計(jì)退貨率為0,取得收入2400000元(不含增值

稅)，并結(jié)轉(zhuǎn)成本2000000元。2X14年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)

備。2X15年2月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被全部退回。甲公司于2X15年2月20日完成2X14年

所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為16虬

本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售

退回發(fā)生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的

應(yīng)納稅所得額。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入2400000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)38000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司2784000

(2)調(diào)整銷售成本

借：庫存商品——A商品2000000

貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本2000000

(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100000

[(2400000-2000000)X25%]

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用100000

【提示】如果銷售退回時間是所得稅匯算清繳之后，則此處的借方科目改為“遞延所得稅資產(chǎn)”。

(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配一一未分配利潤300000

貸：以前年度損益調(diào)整300000

(5)因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積一一法定盈余公積30000

(300000X10%)

貸：利潤分配一一未分配利潤30000

(6)調(diào)整報告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報表(財(cái)務(wù)報表略)

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收賬款2784000元，調(diào)增存貨2000000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)484000元；調(diào)減盈余公積30000元，調(diào)減

未分配利潤270000元。

②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減營業(yè)收入2400000元，調(diào)減營業(yè)成本2000000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用100000元，調(diào)減凈利潤300000元。

③所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤300000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減30000元，未分配利潤調(diào)減270000元。

(7)調(diào)整2義15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)

甲公司在編制2X15年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時，按照調(diào)整前2X14年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為

資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整2X14年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目

的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2X15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2X14年12月31日調(diào)整

后的數(shù)字填列。

【例題?綜合題】(2015年改編)

甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為25虬預(yù)計(jì)在未來期間保持不

變。甲公司已按2014年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額6000萬元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500

萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。甲公司2014年度財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2015年3月25日；2014

年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司對與2014年度財(cái)務(wù)報告有重

大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：

資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為

500元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付

代銷售出商品的手續(xù)費(fèi)；代銷期限為6個月，代銷期限結(jié)束時，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司；每月

月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。

2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對外開具的增

值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為4.08萬元，當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同

金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費(fèi)1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算，甲公司已將款

項(xiàng)收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時產(chǎn)生。甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了

如下會計(jì)處理(單位：萬元)：

借：應(yīng)收賬款60

貸：主營業(yè)務(wù)收入60

借：主營業(yè)務(wù)成本50

貸：庫存商品50

借：銀行存款26.88

銷售費(fèi)用1.2

貸：應(yīng)收賬款24

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4.08

【正確處理】

借：發(fā)出商品(1000X500/10000)50

貸：庫存商品50

借：應(yīng)收賬款(400X600X1.17/10000)28.08

貸：主營業(yè)務(wù)收入24

應(yīng)交稅費(fèi)一一增(銷)4.08

借：主營業(yè)務(wù)成本(400X500/10000)20

貸：發(fā)出商品20

借：銀行存款26.88

銷售費(fèi)用L2

貸：應(yīng)收賬款28.08

要求：

(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，

如果屬于調(diào)整項(xiàng)目，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

【答案】

(1)①甲公司的相關(guān)處理不正確。

理由：甲公司將A商品發(fā)送至乙公司后，乙公司雖然已經(jīng)實(shí)物占有A商品，但并未取得商品的控制權(quán)，在

控制權(quán)沒有轉(zhuǎn)移給客戶之前，甲公司不能確認(rèn)收入。

②該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整一一營業(yè)收入36

貸：應(yīng)收賬款36

借：發(fā)出商品30

貸：以前年度損益調(diào)整一一營業(yè)成本30

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(6X25%)1.5

貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用1.5

借：利潤分配——未分配利潤：(36-30-1.5)X90%]4.05

盈余公積0.45

貸：以前年度損益調(diào)整(36-30-1.5)4.5

資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500萬元的軟件開發(fā)

合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元，

已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬)，該合同屬于在一段時期履行的履約義務(wù)，該合同預(yù)計(jì)還

將發(fā)生350萬元的成本。2014年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)決定通過對已完工作的測量確定履約進(jìn)

度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的履約進(jìn)度為10%,根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅。

甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計(jì)處理(單位：萬元)

借：銀行存款40

貸：主營業(yè)務(wù)收入40

借：合同履約成本50

貸：應(yīng)付職工薪酬50

借：主營業(yè)務(wù)成本50

貸：合同履約成本50

【正確處理】

借：銀行存款40

貸：合同負(fù)債40

借：合同履約成本50

貸：應(yīng)付職工薪酬50

借：合同負(fù)債40

應(yīng)收賬款10

貸：主營業(yè)務(wù)收入50

借：主營業(yè)務(wù)成本40

貸：合同履約成本40

要求：（2）判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整

事項(xiàng)；如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

【答案】

（2）①甲公司相關(guān)處理不正確。

理由：甲公司應(yīng)按履約進(jìn)度確認(rèn)該項(xiàng)建造合同的收入和成本，所以應(yīng)確認(rèn)的收入=500X10%=50（萬元），

應(yīng)確認(rèn)的成本=（50+350）X10%=40（萬元）。

②該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

調(diào)整分錄為：

借：應(yīng)收賬款10

貸：以前年度損益調(diào)整一一營業(yè)收入10

借：合同履約成本10

貸：以前年度損益調(diào)整一一營業(yè)成本10

借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用（20X25%）5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅