會計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)習(xí)題精講-第九章　金融工具

第九章金融工具

一、單項(xiàng)選擇題

L下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的是（）。

A.取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

B.取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

C.取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

D.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費(fèi)用

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)B,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)沖減投資收益；選項(xiàng)A、C、D,涉及的相關(guān)交易費(fèi)用均計(jì)

入相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的初始入賬價(jià)值。

2.甲公司2018年度購入乙上市公司5%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款9000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)

用40萬元；取得乙公司股權(quán)后，對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策無控制、共同控制或重大影響，準(zhǔn)備近

期出售，年末公允價(jià)值為9500萬元。甲公司會計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

A.購入乙公司的股權(quán)應(yīng)通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算

B.初始入賬價(jià)值為9000萬元

C.年末賬面價(jià)值為9500萬元

D.2018年確認(rèn)的損益金額為500萬元

『正確答案』D

『答案解析』2018年確認(rèn)的損益=-40+（9500-9000）=460（萬元）。

3.甲公司2018年度購入丙上市公司的股票，實(shí)際支付價(jià)款8000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用

30萬元；取得丙公司2%股權(quán)后，對丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策無控制、共同控制或重大影響，甲公司

將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，年末公允價(jià)值為

8500萬元。甲公司會計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

A.購入丙公司的股權(quán)應(yīng)通過“其他權(quán)益工具投資”科目核算

B.初始入賬價(jià)值為8030萬元

C.年末賬面價(jià)值為8500萬元

D.2018年確認(rèn)的其他綜合收益為500萬元

『正確答案』D

『答案解析』2018年確認(rèn)的其他綜合收益=8500-8030=470（萬元）。

4.甲公司2017年5月16日以每股6元的價(jià)格購進(jìn)某股票60萬股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放

的現(xiàn)金股利每股0.1元。另付相關(guān)交易費(fèi)用0.6萬元。根據(jù)其管理該股票的業(yè)務(wù)模式和該股票的合

同現(xiàn)金流量特征,將該權(quán)益工具投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),2017

年6月5日收到現(xiàn)金股利。12月31日該股票收盤價(jià)格為每股5元。2018年7月15日以每股5.5

元的價(jià)格將股票全部售出。下列關(guān)于甲公司會計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

A.應(yīng)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值為354萬元

B.影響2017年?duì)I業(yè)利潤一54萬元

C.2018年7月15日出售該金融資產(chǎn)影響投資收益的金額為30萬元

D.影響2018年?duì)I業(yè)利潤的金額為30萬元

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A,交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值=60X（6-0.1）=354（萬元）；選項(xiàng)

B,影響2017年?duì)I業(yè)利潤=-0.6交易費(fèi)用+（60X5-354）公允價(jià)值變動損益=-54.6（萬

元）；選項(xiàng)C,2018年7月15日出售該金融資產(chǎn)影響投資收益的金額=60X（5.5-5）=30

（萬元）；選項(xiàng)D,影響2018年?duì)I業(yè)利潤的金額=30（萬元）。

【提示】交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)公允價(jià)值變動損益不需要轉(zhuǎn)入損益了。

5.甲公司于2018年1月1日購入某公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的公司債券,

次年1月3日支付利息，票面年利率為5%,面值總額為3000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為3130萬元；

另支付交易費(fèi)用2.27萬元，實(shí)際利率為4沆甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同

現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。下列關(guān)于甲公司會計(jì)處理的表述中，

不正確的是（）。

A.該金融資產(chǎn)應(yīng)通過“債權(quán)投資”科目核算

B.2018年末該金融資產(chǎn)賬面余額3107.56萬元

C.2019年該金融資產(chǎn)確認(rèn)利息收入124.30萬元

D.2019年末該金融資產(chǎn)賬面余額3158.96萬元正確

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)B,2018年確認(rèn)利息收入=（3130+2.27）X4%=125.29（萬元）,2018

年末賬面余額=3132.27-（3000X5%—125.29）=3107.56（萬元）；選項(xiàng)C,2019年確認(rèn)

利息收入=3107.56X4%=124.30（萬元）；選項(xiàng)D,2019年末賬面余額=3107.56-（3000

X5%-124.30）=3081.86（萬元）。因此，選項(xiàng)D不正確。

6.2018年2月5日，甲公司以14元/股的價(jià)格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬元。

甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。2018年12月31日，乙公司股票價(jià)格為18元/股。2019

年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司實(shí)際獲得現(xiàn)金股利16萬元；3月20日，甲公司以23.2

元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2019

年確認(rèn)的投資收益是（）萬元。

A.520B.536C.936D.933.2

『正確答案』B

『答案解析』投資收益=現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益16+處置時(shí)確認(rèn)的投資收益100X（23.2-

18）=536（萬元）。

7.2018年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1000萬股，支付價(jià)款12000萬元，

另支付傭金等費(fèi)用24萬元。甲公司將購入的上述乙公司股票將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)

入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2018年12月31日，乙公司股票的市價(jià)為每股15元。

2019年8月20日，甲公司以每股16.5元的價(jià)格將所持有乙公司股票全部出售，另支付傭金等手續(xù)

費(fèi)用49.5萬元。不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的留存收益是（）萬元。

A.4426.5B.1450.5

C.4476D.4500

『正確答案』A

『答案解析』甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的留存收益=實(shí)際收到對價(jià)（1000X16.5-49.5）

一初始投資成本（12000+24）—4426.5（萬元）。

8.甲公司利用自有資金購買銀行理財(cái)產(chǎn)品。該理財(cái)產(chǎn)品為非保本非固定收益型，根據(jù)合同約定,

該理財(cái)產(chǎn)品期限為三年，預(yù)計(jì)年收益率6%,當(dāng)年收益于下年1月底前支付；理財(cái)產(chǎn)品到期時(shí)按資產(chǎn)

的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金；銀行不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的

收益。甲公司計(jì)劃持有該理財(cái)產(chǎn)品至到期。不考慮其他因素，甲公司持有該銀行理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)借記的

會計(jì)科目是（）。

A.交易性金融資產(chǎn)B.債權(quán)投資

C.其他債權(quán)投資D.其他權(quán)益工具投資

『正確答案』A

『答案解析』該理財(cái)產(chǎn)品的合同現(xiàn)金流量并非為本金和利息，且企業(yè)管理該理財(cái)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)模

式也不是收取利息、收回本金，所以甲公司應(yīng)將該理財(cái)產(chǎn)品劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)

入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

9.下列關(guān)于金融工具的重分類的表述中，不正確的是（）。

A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重

分類

B.企業(yè)對所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類

C.金融資產(chǎn)（即非衍生債權(quán)資產(chǎn)）可以在以攤余成本計(jì)量、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他

綜合收益和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益之間進(jìn)行重分類

D.金融資產(chǎn)（即非衍生權(quán)益資產(chǎn)）可以在以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益和以公允

價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益之間進(jìn)行重分類

『正確答案』D

『答案解析』金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類只允許在非衍生債權(quán)資產(chǎn)之間進(jìn)行，權(quán)益工具投資不得重分

類。

10.關(guān)于金融資產(chǎn)的分類，下列說法中不正確的是（）。

A.衍生金融資產(chǎn)一般不可以劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

B.如果符合其他條件，企業(yè)不能以某債務(wù)工具投資是浮動利率投資為由而不將其劃分為以攤余

成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

C.企業(yè)持有的股權(quán)投資可能劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

D.投資企業(yè)將通過出售某項(xiàng)金融資產(chǎn)來獲取其現(xiàn)金流量的，不可以劃分為以攤余成本計(jì)量的金

融資產(chǎn)

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)持有的股權(quán)投資的合同現(xiàn)金流量一般并非本金和利息，因此不能劃分為以攤

余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

11.2019年4月，乙公司出于提高資金流動性考慮，于4月1日對外出售以攤余成本計(jì)量的金

融資產(chǎn)的10%,收到價(jià)款120萬元（公允價(jià)值）。出售時(shí)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1100萬元（其

中成本為1000萬元，利息調(diào)整為100萬元），公允價(jià)值為1200萬元。對于該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余

部分，企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，乙公司將在未來期間根據(jù)市場行情擇機(jī)出售，下列關(guān)

于乙公司于重分類日的會計(jì)處理表述中，不正確的是（）。

A.處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的利息收入為10萬元

B.乙公司應(yīng)將剩余部分重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C.重分類時(shí)借記“其他債權(quán)投資”科目的金額為1080萬元

D.重分類時(shí)貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬元

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A,處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的利息收入=120—1100X10%=10（萬元），

選項(xiàng)A正確；選項(xiàng)B,該項(xiàng)金融資產(chǎn)剩余部分的合同現(xiàn)金流量為本金和利息，企業(yè)管理該項(xiàng)金

融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式有出售動機(jī)，因此應(yīng)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益

的金融資產(chǎn)，選項(xiàng)B不正確；選項(xiàng)C,重分類時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的

金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=12OOX9O%=1080（萬元），選項(xiàng)C正確；選項(xiàng)D,重分類時(shí)以攤余成

本計(jì)量的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1100X90%=990（萬元）；重分類時(shí)確認(rèn)其他綜合收益=1080

—990=90（萬元），選項(xiàng)D正確。

借:其他債權(quán)投資（1200X90%）1080

貸：債權(quán)投資（1100X90%）990

其他綜合收益90

12.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算金融工具（或金融工具組合）預(yù)期信用損失。如果該預(yù)期信用

損失大于該工具（或組合）當(dāng)前減值準(zhǔn)備的賬面金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為減值損失，借記“信

用減值損失”科目，根據(jù)金融工具的種類，貸記的會計(jì)科目表述不正確的是（）。

A.債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

B.其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

C.其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備

D.壞賬準(zhǔn)備

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)B,其他債權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，是通過“其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)

備”科目核算。

13.對于分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具投資），將減

值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)其確認(rèn)損失準(zhǔn)備的是（）。

A.其他綜合收益

B.其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

C.債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

D.其他權(quán)益工具投資減值準(zhǔn)備

『正確答案』A

『答案解析』對于分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在

其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備，并將減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)

在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值。

14.下列相關(guān)金融資產(chǎn)重分類日表述不正確的是（）。

A.甲上市公司決定于2018年3月15日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2018

年3月31日

B.乙上市公司決定于2018年10月26日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,則重分類日為2019

年1月1日

C.丙上市公司決定于2018年5月8日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2018

年7月1日

D.丁上市公司決定于2018年8月16日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2018

年10月1日

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A,重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后

的首個報(bào)告期間的第一天，所以重分類日為2018年4月1日。

15.甲公司于2018年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日

支付利息。該公司債券票面年利率為5%,面值總額為300000萬元，發(fā)行價(jià)格總額為313497萬元;

扣除發(fā)行費(fèi)用150萬元后實(shí)際收到款項(xiàng)313347萬元，實(shí)際年利率為4%o2018年12月31日，該應(yīng)

付債券的攤余成本為（）萬元。

A.308008.2

B.308026.2

C.308316.12

D.310880.88

『正確答案』D

『答案解析』2018年末：應(yīng)付利息=300000X5%=15000（萬元），實(shí)際利息費(fèi)用=313347

X4%=12533.88（萬元）；利息調(diào)整的攤銷額=15000-12533.88=2466.12（萬元）；年

末賬面價(jià)值=313347-2466.12=310880.88（萬元）。會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款313347

貸：應(yīng)付債券——面值300000

——利息調(diào)整13347

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用（313347X4%）12533.88

應(yīng)付債券一一利息調(diào)整2466.12

貸：應(yīng)付利息（300000X5%）15000

16.企業(yè)在發(fā)生金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)當(dāng)評估其保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的程度，下列

其會計(jì)處理表述不正確的是（）。

A.甲公司2019年1月2日，向某資產(chǎn)管理公司出售了一組貸款，雙方約定，在出售后銀行不再

承擔(dān)該組貸款的任何風(fēng)險(xiǎn)，該組貸款發(fā)生的所有損失均由資產(chǎn)管理公司承擔(dān)，資產(chǎn)管理公司不能因

該組已出售貸款的包括逾期未付在內(nèi)的任何未來損失向銀行要求補(bǔ)償。銀行應(yīng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資

產(chǎn)

B.2019年2月1日，甲公司將其持有的乙上市公司股票轉(zhuǎn)讓給丙公司，甲公司與丙公司約定，

在4個月后（即6月1日）將按照6月1日乙公司股票的市價(jià)回購被轉(zhuǎn)讓股票。甲公司應(yīng)終止確認(rèn)

相關(guān)金融資產(chǎn)

C.2019年3月1日，甲公司將其持有的乙上市公司股票轉(zhuǎn)讓給丙公司，甲公司與丙公司約定，

在4個月后（即6月1日）將按照固定的價(jià)格回購被轉(zhuǎn)讓股票。甲公司應(yīng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)

D.2019年4月1日，甲公司將其持有的面值為100萬元的國債轉(zhuǎn)讓給丙公司，并向丙公司簽發(fā)

看跌期權(quán)，約定在出售后的6個月內(nèi)，丙公司可以60萬元價(jià)格將國債賣回給甲公司。由于國債信用

等級高、預(yù)計(jì)未來6個月內(nèi)市場利率將維持穩(wěn)定，甲公司分析認(rèn)為該看跌期權(quán)屬于深度價(jià)外期權(quán)。

甲公司應(yīng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)C,企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉(zhuǎn)入方簽訂回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將按照固定

價(jià)格或是按照原售價(jià)加上合理的資金成本向轉(zhuǎn)入方回購原被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，或者與售出的金融

資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同的金融資產(chǎn)，通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和

報(bào)酬，所以不應(yīng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，屬于金融資產(chǎn)的有（）。

A.企業(yè)發(fā)放的貸款

B.預(yù)付賬款

C.企業(yè)發(fā)行的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)

D.企業(yè)購入的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)

『正確答案』AD

『答案解析』選項(xiàng)B,預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)，因其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益是商品或服務(wù)，不是

收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利。選項(xiàng)C,企業(yè)發(fā)行的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)屬于金融負(fù)債。

2.下列有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的會計(jì)處理中，正確的有（）。

A.如果取得某項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量不僅限于本金和利息，則一般應(yīng)該將其劃分為以公允

價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.企業(yè)為消除會計(jì)錯配，可以將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的

金融資產(chǎn)，且該指定可以撤銷

C.某項(xiàng)債券投資如果被劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，則其公

允價(jià)值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)

入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益

D.對于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動均應(yīng)計(jì)入當(dāng)

期損益

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)B,將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資

產(chǎn)的，一經(jīng)指定，不可撤銷；選項(xiàng)D,對于此類金融負(fù)債，如果是由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動引

起的該金融負(fù)債公允價(jià)值的變動金額，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。

3.下列與投資相關(guān)的會計(jì)處理方法的表述中，不正確的有（）。

A.企業(yè)為進(jìn)行價(jià)值投資而購入一項(xiàng)股權(quán)投資，對被投資方不具有重大影響，擬長期持有獲取穩(wěn)

定分紅，企業(yè)應(yīng)將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

B.企業(yè)管理某項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則應(yīng)將其劃分為以攤余成

本計(jì)量的金融資產(chǎn)

C.如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）

納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)確

認(rèn)為長期股權(quán)投資

D.投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、

公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，投資方應(yīng)將其確認(rèn)為長期股權(quán)投資

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)B,如果該項(xiàng)金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量并不是僅為本金和利息，則不應(yīng)劃分為以

攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；選項(xiàng)C,母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變

動計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)D,由于投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，所

以一般應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則處理，不能確認(rèn)為長期股權(quán)投資。

4.甲公司2018年度購入丁公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券50萬張，實(shí)際支付價(jià)款

4975萬元，另支付交易費(fèi)用25萬元；該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4虬

甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。2018

年末公允價(jià)值為5050萬元。下列關(guān)于甲公司會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.購入丁公司的債券應(yīng)通過“其他債權(quán)投資”科目核算

B.初始入賬價(jià)值為5000萬元

C.年末賬面價(jià)值為5050萬元

D.2018年確認(rèn)的其他綜合收益為50萬元

『正確答案』ABCD

5.甲公司2018年初購入戊公司當(dāng)日發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券100萬張，實(shí)際支付

價(jià)款10000萬元，包含支付交易費(fèi)用80萬元；該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利

率為5%,甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，年末公允價(jià)值為10100

萬元。甲公司會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.購入戊公司債券應(yīng)通過“債權(quán)投資”科目核算

B.初始入賬價(jià)值為10000萬元

C.年末賬面價(jià)值為10100萬元

D.2018年確認(rèn)利息收入為420萬元

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)C,購入戊公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券，后續(xù)計(jì)量按照攤余

成本計(jì)量，在沒有利息調(diào)整的情況下，年末賬面余額仍然為10000萬元。選項(xiàng)D,2018年確認(rèn)

利息收入=10000X5%=500（萬元）。

6.A公司2019年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，購入B公司當(dāng)日按面值發(fā)行

的三年期一般公司債券，購買價(jià)款為1000萬元，該債券票面年利率為4%,與實(shí)際年利率相同，利

息于每年12月31日支付，A公司擬一直持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)，賺取利息收益，到期收回本金。12月

31日該債券市場價(jià)格為1002萬元；（2）1月1日，購入C公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期一般公司

債券，購買價(jià)款為2000萬元，該債券票面年利率為5%,與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31

日支付，A公司進(jìn)行該項(xiàng)債券投資的主要目標(biāo)是賺取利息收益，但不排除在未來期間將其出售以獲

利。12月31日該債券市場價(jià)格為2100萬元；

（3）2月1日，購入D公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證500萬份，成本500萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年

后按每股6元的價(jià)格認(rèn)購D公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價(jià)格為每份1.1

元；（4）9月1日，取得E上市公司500萬股股票，成本為2500萬元，對E上市公司不具有控制、

共同控制或重大影響。該股份自當(dāng)月起限售期為3年，A公司購入該項(xiàng)股權(quán)投資并不以交易為目的；

該股份于12月31日的市場價(jià)格為2400萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于A公司對持有的各項(xiàng)投資進(jìn)行會計(jì)處

理的表述中，不正確的有（）。

A.對B公司的債券投資確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)利息收入40萬元并按公允

價(jià)值1002萬元計(jì)量

B.對C公司的債券投資確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，年末確

認(rèn)利息收入100萬元及其他綜合收益100萬元并按公允價(jià)值2100萬元計(jì)量

C.對D公司的認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)公

允價(jià)值變動收益50萬元并按公允價(jià)值550萬元計(jì)量

D.對E公司的股權(quán)投資確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)其他綜合收益一100萬元

并按公允價(jià)值2400萬元計(jì)量

『正確答案』AD

『答案解析』選項(xiàng)A,對B公司的債券投資確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)利息

收入40萬元（1000X4%）；并應(yīng)按照攤余成本1000萬元計(jì)量；選項(xiàng)B,對C公司的債券投

資應(yīng)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)利息收入100萬

元（2000X5%）；確認(rèn)計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動100萬元（2100-2000）并按公允

價(jià)值2100萬元計(jì)量；

選項(xiàng)C,對D公司的認(rèn)股權(quán)證應(yīng)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),

年末確認(rèn)公允價(jià)值變動收益50萬元（500X1.1-500）并按公允價(jià)值550萬元計(jì)量；選項(xiàng)D,

對E公司的股權(quán)投資應(yīng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，年末確

認(rèn)其他綜合收益一100萬元（2400-2500）并按公允價(jià)值2400萬元計(jì)量。

7.A公司2019年有關(guān)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）A公司1月1日購入甲公司5%的股權(quán)，指定為

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。3月6日甲公司宣告分配現(xiàn)金股利100萬

元；（2）A公司2月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入

其他綜合收益的金融資產(chǎn)，本金為1000萬元，票面利率為5%,等于實(shí)際利率；（3）A公司3月1

日購入丙公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，面值為1000萬元，

票面利率為3%,等于實(shí)際利率；（4）A公司4月2日購入丁公司1%的股權(quán)，劃分為以公允價(jià)值計(jì)

量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

8月6日丁公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元。下列有關(guān)A公司2019年金融資產(chǎn)表述中，正確的

有（）。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

A.3月6日甲公司宣告分配現(xiàn)金股利，A公司確認(rèn)投資收益5萬元

B.12月31日A公司確認(rèn)乙公司發(fā)行5年期債券的利息收入45.83萬元

C.12月31日A公司確認(rèn)丙公司發(fā)行3年期債券的利息收入25萬元

D.8月6日丁公司宣告分配現(xiàn)金股利，A公司確認(rèn)投資收益2萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項(xiàng)B,確認(rèn)利息收入=1000X5%X11/12=45.83（萬元）；選項(xiàng)C,確認(rèn)利息

收入=1000X3%X10/12=25（萬元）。

8.下列關(guān)于金融工具的重分類的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理，不得對

以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整

B.重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報(bào)告期間的第

一天

C.甲上市公司決定于2019年3月22日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2019年4

月1日

D.乙上市公司決定于2019年10月15日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2020年1

月1日

『正確答案』ABCD

9.甲公司2019年有關(guān)處置金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）處置一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為

800萬元（其中，成本為900萬元，公允價(jià)值變動為一100萬元），處置所得價(jià)款為1000萬元；（2）

處置一項(xiàng)債權(quán)投資，其賬面價(jià)值為800萬元（其中，成本為900萬元，利息調(diào)整為一100萬元），

處置所得價(jià)款為1000萬元；（3）處置一項(xiàng)其他債權(quán)投資，其賬面價(jià)值為800萬元（其中，成本為

900萬元，公允價(jià)值變動為一100萬元），處置所得價(jià)款為1000萬元；（4）處置一項(xiàng)其他權(quán)益工

具投資，其賬面價(jià)值為800萬元（其中，成本為900萬元，公允價(jià)值變動為一100萬元），處置所

得價(jià)款為1000萬元；關(guān)于上述金融資產(chǎn)的處置，下列表述正確的有（）。

A.處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)影響營業(yè)利潤的金額為200萬元

B.處置債權(quán)投資時(shí)確認(rèn)利息收入為200萬元

C.處置其他債權(quán)投資時(shí)確認(rèn)投資收益為100萬元，影響營業(yè)利潤的金額為200萬元

D.處置其他權(quán)益工具投資時(shí)影響留存收益的金額為100萬元

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)A,影響營業(yè)利潤的金額=1000-800=200（萬元）；選項(xiàng)B,處置時(shí)確認(rèn)

的利息收入=1000—800=200（萬元）；選項(xiàng)C,處置時(shí)確認(rèn)的投資收益=1000—900=100

（萬元）；影響營業(yè)利潤的金額=1000-800-100=100（萬元）；選項(xiàng)D,處置時(shí)影響留存

收益的金額=1000—900=100（萬元）。

10.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，會導(dǎo)致其攤余成本發(fā)生增減變動的有（）。

A.計(jì)提減值準(zhǔn)備

B.采用實(shí)際利率法攤銷利息調(diào)整

C.分期付息的情況下，按照債券面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息

D.到期一次還本付息的情況下，按照債券面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C,應(yīng)借記“應(yīng)收利息”，不會影響以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的攤余成本

（賬面價(jià)值）。

11.下列有關(guān)不同類金融資產(chǎn)之間重分類的表述中，正確的有（）。

A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（股權(quán)投資）不能重分類為以公允

價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

C.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（股權(quán)投資）不可以重分類為

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）可以重分類為以公允價(jià)

值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

『正確答案』BCD

12.下列各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（）。

A.企業(yè)發(fā)行的五年期公司債券

B.為交易目的持有的債券投資

C.其他債權(quán)投資

D.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A,采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

13.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)終

止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。下列情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的有

（）?

A.企業(yè)融出證券或進(jìn)行證券出借

B.企業(yè)出售短期應(yīng)收款項(xiàng)或信貸資產(chǎn)，并且全額補(bǔ)償轉(zhuǎn)入方可能因被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用

損失

C.企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌或看漲期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一

項(xiàng)價(jià)內(nèi)期權(quán)

D.采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

『正確答案』ABCD

三、判斷題

1.對于權(quán)益工具投資，如果歸類為金融資產(chǎn)，則可以分類為交易性金融資產(chǎn)或其他權(quán)益工具投

資。（）

『正確答案』V

2.企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn)，不應(yīng)劃分為債權(quán)投資或其他債權(quán)投資。

（）

『正確答案』V

3.企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)沖減該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

（）

『正確答案』X

『答案解析』企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

4.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)

金額，支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)

單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。（）

『正確答案』X

『答案解析』對于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

5.債權(quán)投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，其在各期的實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)分別按照

各期期初市場利率計(jì)算確定。（）

『正確答案』X

『答案解析』實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得債權(quán)投資時(shí)確定，在隨后期間一般保持不變。

6.其他權(quán)益工具投資形成的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。（）

『正確答案』V

7.處置其他權(quán)益工具投資時(shí)，應(yīng)按取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為投資

收益；原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動累計(jì)額也應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。()

『正確答案』X

『答案解析』處置其他權(quán)益工具投資時(shí)，應(yīng)按取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，

確認(rèn)為留存收益；原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動累計(jì)額也應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益。

8.其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯

兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入其他綜合收益。()

『正確答案』V

四、計(jì)算分析題

1.甲公司系上市公司，按季對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。2018年與金融資產(chǎn)相關(guān)的資料如下：

資料一：甲公司2018年4月6日購買B公司發(fā)行的股票500萬股，每股成交價(jià)為5.4元，包含

已宣告但尚未發(fā)放的股利，其中，每股派0.3元現(xiàn)金股利，每10股派2股股票股利；另付交易費(fèi)用

2萬元，甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。

資料二：2018年4月15日收到發(fā)放的股利，每股派0.3元現(xiàn)金股利和每10股派2股股票股利。

資料三：2018年12月10日甲公司出售股票300萬股，每股成交價(jià)為5.8元，另支付相關(guān)稅費(fèi)

1.2萬元。

資料四：2018年12月31日該股票每股市價(jià)為5元。

資料五：2019年7月26日出售股票200萬股，每股成交價(jià)為4.8元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1.8萬

資料六：2019年12月31日該股票每股市價(jià)為4.2元。

要求：按上述資料編制甲公司相關(guān)的會計(jì)分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

『正確答案』

(1)2018年4月6日：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本[500X(5.4-0.3)]2550

應(yīng)收股利(500X0.3)150

投資收益2

貸：銀行存款2702

(2)2018年4月15日：

借：銀行存款150

貸：應(yīng)收股利(500X0.3)150

對于股票股利應(yīng)于除權(quán)日在備查賬簿中登記，不需要作會計(jì)處理。

分配股票股利后，持有的股票股數(shù)=500+500/10X2=600(萬股)

(3)2018年12月10日：

借：銀行存款(300X5.8-1.2)1738.8

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本(2550/600X300)1275

投資收益

(4)2018年12月310：

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(300X5-1275)225

貸：公允價(jià)值變動損益

(5)2019年7月26日：

借：銀行存款(200X4.8-1.8)958.2

投資收益41.8

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本[(2550-1275)X2/31850

——公允價(jià)值變動(225X2/3)150

(6)2019年12月310：

借：公允價(jià)值變動損益（100X5-100X4.2）80

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動80

2.A公司有關(guān)股票投資業(yè)務(wù)如下。

資料一：2義15年7月10日，購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價(jià)每股為14.8元，其中

包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用10萬元，占B公司表決權(quán)資本的5%o

資料二：2X15年7月20日，收到現(xiàn)金股利。

資料三：2X15年12月31日，該股票每股市價(jià)為15元。

資料四：2義16年4月3日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日，收到現(xiàn)金股利。

資料五：2X16年12月31日，該股票每股市價(jià)為13元。

資料六：2X17年B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，2義17年

12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為6元。

資料七：至2X18年12月31日，B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，2X18年12月31

日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為15元。

資料八：2X19年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價(jià)格為每股市價(jià)為18元，另支

付交易費(fèi)用12萬元。

資料九：其他資料：假定不考慮所得稅等其他因素。

要求：根據(jù)兩項(xiàng)假定（假定劃分為其他權(quán)益工具投資和交易性金融資產(chǎn)），分別按已知資料時(shí)

間先后順序編制相關(guān)會計(jì)分錄，并說明2X15年至2X18年各年末金融資產(chǎn)的列報(bào)金額、影響各年

營業(yè)利潤的金額和其他綜合收益的金額，計(jì)算2X19年處置金融資產(chǎn)影響投資收益和營業(yè)利潤的金

額。（答案中的金額單位以萬元表示）

『正確答案』

（1）A公司2X15年7月10日購買B公司發(fā)行的股票的會計(jì)分錄

其他權(quán)益工具投資交易性金融資產(chǎn)

初始確認(rèn)成本=300X（14.8-0.2）

+10=4390（萬元）

初始確認(rèn)成本=300X（14.8-0.2）=4380（萬元）

借：其他權(quán)益工具投資一一成本

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本4380

4390

投資收益10

應(yīng)收股利（0.2X

應(yīng)收股利60

300）60

貸:銀行存款4450

貸：銀行存款

4450

（2）A公司2X15年7月20日收到B公司分配現(xiàn)金股利的會計(jì)分錄

其他權(quán)益工具投資交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款60借：銀行存款60

貸：應(yīng)收股利60貸：應(yīng)收股利60

（3）A公司2義15年12月31日金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動的會計(jì)分錄

其他權(quán)益工具投資交易性金融資產(chǎn)

公允價(jià)值變動=300X15-4390

=110（萬元）

公允價(jià)值變動=300X15—4380=120（萬元）

借：其他權(quán)益工具投資一一公允價(jià)

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動120

值變動110

貸：公允價(jià)值變動損益120

貸：其他綜合收益

110

2X15年末其他權(quán)益工具投資列示2義15年末交易性金融資產(chǎn)列示金額=300義15=4

金額=300X15=4500（萬元）500（萬元）

影響2X15年?duì)I業(yè)利潤的金額=0影響2X15年?duì)I業(yè)利潤的金額=-10+120=110

影響2義15年其他綜合收益的金（萬元）

額=110（萬元）影響2X15年其他綜合收益的金額=0（下同）

（4）2X16年4月3日和4月30日B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及收到現(xiàn)金股利的會計(jì)分

其他權(quán)益工具投資交易性金融資產(chǎn)

4月3日

借：應(yīng)收股利（300X0.3）904月3日

貸：投資收益借：應(yīng)收股利（300X0.3）90

90貸：投資收益90

4月30日4月30日

借：銀行存款90借：銀行存款90

貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利90

90

（5）A公司2X16年12月31日金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動的會計(jì)分錄

其他權(quán)益工具投資交易性金融資產(chǎn)

公允價(jià)值變動=300X（13-15）

=-600（萬元）

公允價(jià)值變動=300X（13-15）=-600（萬元）

借：其他綜合收益

借：公允價(jià)值變動損益600

600

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動600

貸：其他權(quán)益工具投資一一公

允價(jià)值變動600

2X16年其他權(quán)益工具投資列示金

額=300X13=3900（萬元）2X16年交易性金融資產(chǎn)列報(bào)金額=300X13=3

影響2X16年?duì)I業(yè)利潤的金額=900（萬元）

90（萬元）影響2X16年?duì)I業(yè)利潤的金額=90—600=-510

影響2X16年其他綜合收益的金（萬元）

額=-600（萬元）

（6）A公司2X17年12月31日該金融資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)分錄

其他權(quán)益工具投資交易性金融資產(chǎn)

公允價(jià)值變動=300X（6-13）=

—2100（萬元）

公允價(jià)值變動=300X（6-13）=-2100（萬元）

借：其他綜合收益

借：公允價(jià)值變動損益2100

2100

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動2100

貸：其他權(quán)益工具投資一一公

允價(jià)值變動2100

2X17年其他權(quán)益工具投資列示金

額=300X6=1800（萬元）2X17年交易性金融資產(chǎn)列示金額=300X6=1800

影響2義17年?duì)I業(yè)利潤的金額=0（萬元）

影響2X17年其他綜合收益的金影響2X17年?duì)I業(yè)利潤的金額=—2100（萬元）

額=-2100（萬元）

【思路點(diǎn)撥】指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資

和交易性金融資產(chǎn)均不計(jì)提損失準(zhǔn)備。

（7）2X18年12月31日該金融資產(chǎn)相關(guān)會計(jì)分錄

其他權(quán)益工具投資交易性金融資產(chǎn)

公允價(jià)值變動=300X（15-6）=公允價(jià)值變動=300X（15-6）=2700（萬元）

2700（萬元）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動2700

借：其他權(quán)益工具投資一一公允價(jià)貸：公允價(jià)值變動損益2700

值變2700

貸：其他綜合收益

2700

2X18年其他權(quán)益工具投資列示金

額=300X15=4500（萬元）2X18年交易性金融資產(chǎn)列報(bào)金額列示金額=300

影響2X18年?duì)I業(yè)利潤的金額=0X15=4500（萬元）

影響2X18年其他綜合收益的金影響2X18年?duì)I業(yè)利潤的金額=2700（萬元）

額=2700（萬元）

（8）2X19年1月6日出售金融資產(chǎn)的相關(guān)會計(jì)分錄

其他權(quán)益工具投資交易性金融資產(chǎn)

成本明細(xì)=4390（萬元）

公允價(jià)值變動明細(xì)=110—600—2

100+2700=110（萬元）

累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)

值變動金額=110—600—2100+

2700=110（萬元）

借：銀行存款（300X

成本明細(xì)=4380（萬元）

18-12）5388

公允價(jià)