中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)筆記大全

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（上）

第一章總論

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其特征

一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征-一對(duì)外報(bào)告

投資決策

^^^|一信貸決策

■-商業(yè)決策

■■一商業(yè)決策

二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

可理解性f清楚易懂

相關(guān)性：預(yù)料價(jià)值反饋價(jià)值及時(shí)性

牢靠性：真實(shí)性可核性中立性

可比性：統(tǒng)一性一貫性

三，社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響

會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量

第二節(jié)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡

是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)

用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，既使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)

用。

第三節(jié)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（理論體系）

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，其目的是為了在企業(yè)管理層和外部信息運(yùn)用者之間存

在信息不對(duì)稱(chēng)的狀況下，通過(guò)向外部會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者供應(yīng)有用的信息、，幫忙財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者做出相關(guān)決

策。擔(dān)當(dāng)這一信息載體和功能的便是企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。

基本準(zhǔn)則明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)向財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者供應(yīng)及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行狀況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者主要包括投資者，債權(quán)人，政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。

概括而言，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者供應(yīng)決策有用的信息，其中，滿(mǎn)意

投資者決策的要求是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目標(biāo)，是我國(guó)資本市場(chǎng)的核心定位.

關(guān)于會(huì)計(jì)假設(shè)

“主體假設(shè)”會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生

的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)接著經(jīng)營(yíng)下

去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，在這一假設(shè)下，會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)，正常

的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。

“會(huì)計(jì)分期假設(shè)”會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的，

長(zhǎng)短相同的期間，通過(guò)按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者供應(yīng)有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和

現(xiàn)金流量的信息。

以貨幣為計(jì)量單位假設(shè)”貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)

量，反映會(huì)計(jì)主體的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

“牢靠性”“相關(guān)性”“可理解性”“可比性”“實(shí)質(zhì)重于形式““重要性”

“謹(jǐn)慎性”“及時(shí)性”

第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告要素

基本準(zhǔn)則對(duì)各會(huì)計(jì)要素的定義，突出了經(jīng)濟(jì)利益的核心特征，建立起了會(huì)計(jì)要素確認(rèn)體系，規(guī)

定會(huì)計(jì)要素在確認(rèn)時(shí)，均應(yīng)滿(mǎn)意相應(yīng)條件：

即①符合會(huì)計(jì)要素的定義；②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或者流出企業(yè)；③該經(jīng)濟(jì)利益流入或

者流出的金額能夠牢靠計(jì)量。

一，財(cái)務(wù)狀況要素

資產(chǎn)負(fù)債全部者權(quán)益

二，經(jīng)營(yíng)成果要素

收入費(fèi)用利潤(rùn)

收入，費(fèi)用的定義，不僅仍舊強(qiáng)調(diào)了日?；顒?dòng)，而且還突出了收入，費(fèi)用及全部者權(quán)益之

間的關(guān)系。

提出了利得和損失這兩個(gè)概念,而且區(qū)分直接計(jì)入全部者權(quán)益的利得和損失，直接計(jì)入當(dāng)期

損益的利得和損失。

收入，費(fèi)用的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的,會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益增加的,及全部者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)

利益的總流入。

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益減少的,及向全部者安排利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益的總流出。

利得和損失

利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的.會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益增加的,及全部者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)

利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的.會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益減少的,及向全部者安排利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益的流出。

利得和損失的類(lèi)別

直接計(jì)入全部者權(quán)益的利得和損失，是指①不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益②會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益發(fā)生增減

變動(dòng)的③及全部者投入資本或者向全部者安排利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失.

直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指①應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益②會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益發(fā)生增減變

動(dòng)的③及全部者投入資本或者向全部者安排利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

計(jì)量屬性：五種（比較）

計(jì)量屬性的選擇原則：企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采納歷史成本，采納重置成

本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值，公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并牢靠計(jì)量。

會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性

計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量對(duì)負(fù)債的計(jì)量

歷史成本依據(jù)購(gòu)置時(shí)的金額依據(jù)擔(dān)當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)的金額

重置成本依據(jù)現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)時(shí)的金額依據(jù)現(xiàn)在償還時(shí)的金額

可變現(xiàn)凈值依據(jù)現(xiàn)在銷(xiāo)售時(shí)的金額

現(xiàn)值依據(jù)將來(lái)時(shí)的金額折現(xiàn)

在公允交易中，熟識(shí)狀況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕?/p>

公允價(jià)值

額。

第二章貨幣資金

第一節(jié)現(xiàn)金

現(xiàn)金的管理

（-）現(xiàn)金的含義廣義現(xiàn)金狹義現(xiàn)金（我國(guó)是廣義和狹義并存）

（-）現(xiàn)金的內(nèi)部限制1.實(shí)行職能分開(kāi)原則2.現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證

3.建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度4.加強(qiáng)監(jiān)督及檢查5.企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長(zhǎng)期

從事出納工作

二，現(xiàn)金的核算

（-）現(xiàn)金的序時(shí)核算方法是設(shè)置及登記現(xiàn)金日記賬

（-）現(xiàn)金的總分類(lèi)核算方法：須要設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。實(shí)務(wù)中，一般是把現(xiàn)金收付款憑

證依據(jù)對(duì)方科目進(jìn)行歸類(lèi)，定期填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫(kù)存現(xiàn)金總賬科目。

（三）備用金的核算備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)，零星選購(gòu)和

零星開(kāi)支，事后須要報(bào)銷(xiāo)的款項(xiàng)。

賬戶(hù)設(shè)置：其他應(yīng)收款，備用金（可單設(shè)）

業(yè)務(wù)處理方法：隨借隨用，用后報(bào)銷(xiāo)；定額備用金

預(yù)借時(shí)：

借：其他應(yīng)收款或備用金

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

報(bào)銷(xiāo)時(shí)：

借：管理費(fèi)用

庫(kù)存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款或備用金

報(bào)銷(xiāo)時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

（四）現(xiàn)金清查清查結(jié)果的賬務(wù)處理（重點(diǎn)）

現(xiàn)金溢缺時(shí)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”掛賬。

查明緣由后的處理（現(xiàn)金短缺）：

借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償）

借：管理費(fèi)用（無(wú)法杳明緣由）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

查明緣由后的處理（現(xiàn)金溢余）：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位）

貸：營(yíng)業(yè)外收入一盤(pán)盈利得（無(wú)法查明緣由）

第二節(jié)銀行存款

開(kāi)立賬戶(hù)規(guī)定基本存款賬戶(hù)一般存款賬戶(hù)臨時(shí)存款賬戶(hù)專(zhuān)用存款賬戶(hù)

二，銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算

1.轉(zhuǎn)賬結(jié)算定義轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)單位之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位

的存款賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶(hù)的貨幣清算行為。

特點(diǎn)：雙方收付不動(dòng)用現(xiàn)金

2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的共性為：收款方最終將增加銀行存款付款方最終將減少

銀行存款

收款方：付款方：

借：銀行存款借：有關(guān)科目

貸：有關(guān)科目貸：銀行存款

第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)提利息并

增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。

二，應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理1.應(yīng)收票據(jù)取得2.應(yīng)收票據(jù)收回

例題：

華聯(lián)公司2006年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給A

公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷(xiāo)售收入為200000元，增值稅額34000元。收到A公司交來(lái)的

商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5機(jī)

會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）收到票據(jù)

借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000

（2）年度終了（2006年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息。

234000X5%+12X4=3900（元）

借：應(yīng)收票據(jù)3900

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3900

（3）票據(jù)到期收回貨款

收款金額=234000（1+5%+12X6）=239850（元）2006年未計(jì)提票據(jù)利息

=234000X5%+12X2=1950

借：銀行存款239850

貸：應(yīng)收票據(jù)237900

財(cái)務(wù)費(fèi)用1950

3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

貼現(xiàn)期=票據(jù)期限一企業(yè)已持有票據(jù)期限

貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值一貼現(xiàn)利息

第二節(jié)應(yīng)收賬款

一，應(yīng)收賬款的確認(rèn)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起：銷(xiāo)售商…，供應(yīng)勞務(wù)

及確認(rèn)收入相關(guān)

二，應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（解決計(jì)量問(wèn)題）

（-）正常銷(xiāo)售按應(yīng)收的全部款項(xiàng)入賬銷(xiāo)售貨物或供應(yīng)勞務(wù)的價(jià)款；增值稅；以及代購(gòu)貨方墊付

的包裝費(fèi)，運(yùn)雜費(fèi)等

（二）商業(yè)折扣在存在商業(yè)折扣的狀況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際

售價(jià)確認(rèn)。

例題：

華聯(lián)實(shí)業(yè)股份賒銷(xiāo)商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10000元，給買(mǎi)方的商業(yè)折扣

為10%,適用增值稅稅率為17%。代墊運(yùn)雜費(fèi)500元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。

賒銷(xiāo)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款11030

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費(fèi)?應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1530

銀行存款500

收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款11030

貸：應(yīng)收賬款11030

（三）現(xiàn)金折扣

1.總價(jià)法

總勿次是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

總價(jià)法將銷(xiāo)售方把賜予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

2.凈價(jià)法

笊分法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

凈價(jià)法將客戶(hù)取得折扣視為正常現(xiàn)象，將由于客戶(hù)超過(guò)折扣期限而多收入的金額，視為供應(yīng)信貸獲

得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)超。

例題：

華聯(lián)實(shí)業(yè)股份賒銷(xiāo)一■批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為2/10,N/30,

適用的增值稅稅率為17%.假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

(1)總價(jià)法

銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，依據(jù)有關(guān)銷(xiāo)貨發(fā)票：

借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000

假如客戶(hù)于10天內(nèi)付款時(shí):

借：銀行存款115000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)收賬款117000

假如客戶(hù)超過(guò)10天付款，則無(wú)現(xiàn)金折扣:

借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款117000

(2)凈價(jià)法

銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，依據(jù)有關(guān)銷(xiāo)貨發(fā)票：

借：應(yīng)收賬款115000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入98000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000

10天內(nèi)收到貨款時(shí)：

借：銀行存款115000

貸：應(yīng)收賬款115000

超過(guò)10天收到貨款:

借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款115000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

三，壞賬及其確認(rèn)何認(rèn)：有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。債務(wù)單位已撤銷(xiāo)，破產(chǎn),

資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)峻不足等

壞賬損失的核銷(xiāo)方法

直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷(xiāo)該筆應(yīng)

收賬款。

核銷(xiāo)壞賬時(shí):借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

已核銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款同時(shí)：借：銀行

存款

貸：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款

備抵法務(wù)插泊是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬打算，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為

壞賬時(shí)，應(yīng)依據(jù)其金額沖減壞賬打算，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。

按期估計(jì)壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬打算

核銷(xiāo)壞賬時(shí)：借：壞賬打算

貸：應(yīng)收賬款

己轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款同時(shí)：借：銀行存款

貸：壞賬打算貸：應(yīng)收賬款

第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)依據(jù)購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)設(shè)置“預(yù)付賬款”

科目

二，其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收，

暫付款項(xiàng)。

第四章存貨

第一節(jié)存貨及其分類(lèi)

一，存貨的概念及特征存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生

產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或供應(yīng)勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

特征：有形資產(chǎn)銷(xiāo)售或耗用為目的較大的流淌性屬于非貨幣性資產(chǎn)

二，存貨的確認(rèn)條件及該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很引弟流入企業(yè)；該存貨的成本能夠牢靠地計(jì)

量。

在實(shí)務(wù)中，應(yīng)留意以下幾種狀況下的存貨確認(rèn)：在途存貨，代銷(xiāo)商品，售后回購(gòu)，分期收款銷(xiāo)售，

附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，購(gòu)貨約定。

三，存貨的分類(lèi)：（一）存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)：原材料，在產(chǎn)品，自制半成品，產(chǎn)成品，商品，

周轉(zhuǎn)材料。

（-）存貨按存放地點(diǎn)的分類(lèi)：在庫(kù)存貨，在途存貨，在售存貨，在制存貨。

（三）存貨按取得方式的分類(lèi)：外購(gòu)存貨，自制存貨，托付加工存貨，投資者投入的存貨，接受捐

贈(zèng)取得的存貨，債務(wù)重組取得的存貨，盤(pán)盈的存貨，非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨。

第二節(jié)存貨的初始計(jì)量

存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，實(shí)際成本包括選購(gòu)成本,加工成本和其他

成本。

外購(gòu)存貨外購(gòu)存貨的成本是指選購(gòu)成本.

（-）存貨驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成

即款付貨到時(shí)：借：原材料等

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

（二）貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中即款付貨未到時(shí)：

借：在途物資借：原材料等

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：在途物資

貸：銀行存款等

（三）存貨已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算即貨到款未付：

月末先按暫估價(jià)入庫(kù)下月初用紅字沖回

借：原材料等借：原材料等

貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款

（四）采納預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨

（五）采納賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨假如購(gòu)入存貨具有融資性質(zhì)的，存貨應(yīng)按其現(xiàn)值入賬。

（六）外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理※

二，自制存貨

三，托付加工存貨

四，投資者投入的存貨

五，接受捐贈(zèng)取得的存貨

六，以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨

七，通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨

第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

一，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

二，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法一均指實(shí)際成本法：個(gè)別計(jì)價(jià)法，先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，移動(dòng)平

均法，后進(jìn)先出法。（我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不允許采納后進(jìn)先出法）

三，發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理

原材料：按其用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用，或作為有關(guān)項(xiàng)目支出。

周轉(zhuǎn)材料：一般企業(yè)指包裝物，低值易耗品；建筑施工企業(yè)指鋼模板，木模板，腳手架

庫(kù)存商品：庫(kù)存商品通常用于對(duì)外銷(xiāo)售，但也可能用于在建工程，對(duì)外投資，債務(wù)重組，非貨

幣性資產(chǎn)交換等方面。會(huì)計(jì)處理有所不同。

（-）發(fā)出原材料

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本對(duì)外出售：按其收入借：銀行存款

制造費(fèi)用貸：其他業(yè)務(wù)收入

管理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)

項(xiàng)稅額）

銷(xiāo)售費(fèi)用按其成本借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：原材料貸：原材料

基建工程或福利部門(mén)領(lǐng)用：借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（二）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料\

生產(chǎn)成本：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體一部分

制造費(fèi)用：屬于一般性物料消耗

銷(xiāo)售費(fèi)用：銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用且伴同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的其他業(yè)務(wù)成本：伴同商品出售且單命■

價(jià)

銷(xiāo)售費(fèi)用：用于出借的J

管理費(fèi)用：管理部門(mén)領(lǐng)用的

工程施工：建立承包商運(yùn)用的鋼模板，木模板，腳手架等

按賬面價(jià)值

賬面價(jià)值的轉(zhuǎn)銷(xiāo)方法：一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，五五攤銷(xiāo)法，分次攤銷(xiāo)法

（=）發(fā)出庫(kù)存商品

對(duì)外銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本用于在建工程：借：在建工程

貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)

項(xiàng)稅額）

用于對(duì)外投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

第四節(jié)安排成本法和存貨估價(jià)法

安排成本法

（-）安排成本法的基本核算程序1.制定存貨的安排成本目錄

2.設(shè)置“材料成本差異”科目※

3.設(shè)置“材料選購(gòu)”科目※

4.存貨的日常收入及發(fā)出均按安排成本計(jì)價(jià)

材料成本差異

借方登記：貸方登記：

超支差額節(jié)約差異

發(fā)出有貨分?jǐn)偟牟町悾杭t字節(jié)約

藍(lán)字超支

借方余額：貸方余額：

超支差異節(jié)約差異

材料選購(gòu)

借方登記：貸方登記：

購(gòu)入存貨的實(shí)際成本入庫(kù)存貨的安排成本

轉(zhuǎn)出選購(gòu)的節(jié)約差轉(zhuǎn)出選購(gòu)的超支差

借方余額：

在途存貨的實(shí)際成本

（-）存貨的取得及成本差異的形成

賬務(wù)處理模式：

付款時(shí)：借：材料選購(gòu)（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等

入庫(kù)時(shí)：借：原材料（安排成本）

貸：材料選購(gòu)

轉(zhuǎn)入庫(kù)差異：借：材料選購(gòu)或借：材料成本差異（超支

差）

貸：材料成本差異（節(jié)約差）貸：材料選購(gòu)

（三）存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)?/p>

差異分?jǐn)倢?duì)象：發(fā)出存貨，庫(kù)存存貨

差異分?jǐn)偡椒ǎ河?jì)算差異率：本月差異率上月差異率

賬務(wù)處理模式：

按安排成本發(fā)出原材料：借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

貸：原材料

分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異：借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

貸：材料成本差異

分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異：借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

貸：材料成本差異

（四）安排成本法的優(yōu)點(diǎn)：可以簡(jiǎn)化存貨的日常核算手續(xù)，有利于考核選購(gòu)部門(mén)的工作業(yè)績(jī)。

二，存貨估價(jià)法

（-）毛利率法毛利率法是依據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以前期實(shí)際（或本月安排）毛利率匡算本期銷(xiāo)售

毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法

計(jì)算公式如下：

毛利率=銷(xiāo)售毛利+銷(xiāo)售凈額X100*

銷(xiāo)售凈額=商品銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售退回及折讓

銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售凈額x毛利率

銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額-銷(xiāo)售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷(xiāo)售成本

計(jì)算公式可以簡(jiǎn)化為：銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額x（1-毛利率）

例題：

某商場(chǎng)月初紡織品存貨成本146000元，本期購(gòu)貨成本850000元，銷(xiāo)貨收入1200000元，銷(xiāo)售退回

及折讓合計(jì)10000元，上季度該類(lèi)商品毛利率為25%。如采納毛利率法，本月已銷(xiāo)存貨和月末存貨的成本

為多少？

本月銷(xiāo)售凈額=1200000-10000=1190000（元）

銷(xiāo)售毛利=1190000X25%=297500（元）

銷(xiāo)售成本=1190000-297500=892500（元）

或=1190000X（1-毛利率）=1190000X（1-25%）=892500（元）

月末存貨成本=146000+850000-892500=103500（元）

（-）零售價(jià)法

零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。

基本內(nèi)容如下：

期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷(xiāo)售的存貨成本和售價(jià)總額；

期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷(xiāo)售的存貨成本和售價(jià)總額；

計(jì)算成本占零售價(jià)的百分比，即成本率。

（期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本）+（期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)）

計(jì)算期末存貨成本，公式為=期末存貨售價(jià)總額X成本率

計(jì)算本期銷(xiāo)售成本，公式為=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本一期末存貨成本

例題：

某商店2007年3月份的期初存貨成本100000元，售價(jià)總額125000元；本期購(gòu)貨成本450000元，

售價(jià)總額675000元；本期銷(xiāo)售收入640000元。

成本率=（100000+450000）+（125000+675000）X100%=68.75%

期末存貨售價(jià)=125000+675000-640000=160000（元）

期末存貨成本=160000X68.75%=110000（元）

本期銷(xiāo)貨成本=100000+450000-110000=440000（元）

第五節(jié)存貨的期末計(jì)量

成本及可變現(xiàn)凈值孰低法的含義

成本及可變現(xiàn)凈值孰低法，是指依據(jù)存貨的成本及可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)

量的一種方法。

成本指期末存貨的實(shí)際成本

可變現(xiàn)凈值,是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本，估計(jì)的銷(xiāo)

售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

二，存貨可變現(xiàn)凈值的確定

（一）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素

1.應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)2.應(yīng)考慮持有存貨的目的3.應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響

（二）存貨估計(jì)售價(jià)的確定

這是確定存貨可變現(xiàn)凈值確定的關(guān)鍵

商品或產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)的確定

1.為執(zhí)行銷(xiāo)售合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。

2.假如企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或

商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。

3.沒(méi)有銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品?般銷(xiāo)售價(jià)格或原

材料的市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。

材料存貨的期末計(jì)量

(-)對(duì)用于出售而持有的材料，應(yīng)直接比較材料的成本和依據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值。

(-)對(duì)用于生產(chǎn)而持有的材料，應(yīng)當(dāng)將材料的期末計(jì)量及所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價(jià)值減損狀況聯(lián)系

起來(lái)，按如下原則處理：

1.假如用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)料高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)依據(jù)成本計(jì)量。

甲材料：賬面成本為500000元市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格460000元

A產(chǎn)品：生產(chǎn)成本為900000元可變現(xiàn)凈值為920000元

表明用甲材料生產(chǎn)的A產(chǎn)品并沒(méi)有發(fā)生價(jià)值減損。因此，甲材料仍應(yīng)按其成本500000元列示在期

末資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中，不計(jì)提存貨跌價(jià)打算。

2.假如材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)

量。

乙材料：賬面成本為250000元市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格220000元

由于乙材料市場(chǎng)價(jià)格下降，用乙材料生產(chǎn)的B產(chǎn)品的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)的下降，由原來(lái)的650000

元降為_(kāi)590000元。將乙材料加工成B產(chǎn)品，尚需投入人工及制造費(fèi)用350000元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為

30000元。

乙材料：賬面成本為250000元市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格220000元

B產(chǎn)品：生產(chǎn)成本為600000元(250000+350000)可變現(xiàn)凈值為560000元(590000-30000)

乙材料的可變現(xiàn)凈值：210000元(590000-350000-30000)即乙材料按其210000元列示于資產(chǎn)

負(fù)債表的存貨項(xiàng)目。

四，存貨跌價(jià)打算的計(jì)提方法

(~)存貨減值的推斷依據(jù)

1.該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)無(wú)回升的盼望；2.企業(yè)運(yùn)用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)

的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的須要，

而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；4.因企業(yè)所供應(yīng)的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市

場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格漸漸下跌；5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

(-)存貨跌價(jià)打算的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

按單項(xiàng)提，特別狀況例外。成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理

可變現(xiàn)凈值低于成本。每一會(huì)計(jì)期末，比較成本及可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的打算，然后及“存

貨跌價(jià)打算”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于己提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提：反之，應(yīng)沖銷(xiāo)部分已提數(shù)。

提取時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)：借：存貨跌價(jià)打算

貸：存貨跌價(jià)打算貸：資產(chǎn)減值損失

(三)存貨跌價(jià)打算的結(jié)轉(zhuǎn)

已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)打算的存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)不同狀況，對(duì)已計(jì)提的存貨跌價(jià)打算進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)

處理。

1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時(shí)一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)打算，待期末計(jì)提存貨跌價(jià)打算時(shí)

一并調(diào)整。假如須要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)打算的：

借：存貨跌價(jià)打算

貸：生產(chǎn)成本

2.銷(xiāo)售的存貨借：存貨跌價(jià)打算

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

3.可變現(xiàn)凈值為零的存貨將其賬面余額全部轉(zhuǎn)銷(xiāo)，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的存貨跌價(jià)打算。

借：資產(chǎn)減值損失（差額）

存貨跌價(jià)打算（己提取的存貨跌價(jià)打算）

貸：庫(kù)存商品（賬面余額）

第六節(jié)存貨清查

一，清查方法實(shí)地盤(pán)點(diǎn)（查明緣由分清責(zé)任）賬實(shí)核對(duì)清查結(jié)果存貨盤(pán)存報(bào)告單

二，存貨盤(pán)盈及盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理盤(pán)盈，盤(pán)虧存貨先掛賬“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處流淌資

產(chǎn)損溢”

（）存貨盤(pán)盈報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。

（二）存貨盤(pán)虧報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，分別以下?tīng)顩r進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計(jì)入管理費(fèi)用；（2）屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善等緣由

造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款以及殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入管理費(fèi)用；

（3）屬于自然災(zāi)難或意外事故等特別緣由造成的毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款以及殘料

價(jià)值后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

第五章投資

說(shuō)明：

基本金融工具：現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等

金融工具｛

衍生金融工具：金融期貨金融期權(quán)金融互換凈額結(jié)算的商品期貨等

第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一，交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)，主要是指企'也為了近期內(nèi)出售而持有的金融資

產(chǎn)，例如，企業(yè)以嫌取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的股票，債券，基金等。

特征：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

留意：有些金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（為了風(fēng)險(xiǎn)管理，戰(zhàn)略投

資須要所作的規(guī)定。）

設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目：成本公允價(jià)值變動(dòng)

二，交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

初始確認(rèn)金額取得時(shí)的公允價(jià)值

相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益投資收益

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收股利應(yīng)收利息

[例5—1]20義7年4月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份按每股6.50元的價(jià)格購(gòu)入A公司每股面值1元的股

票50000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1200元。

確認(rèn)初始成本=50000X6.50=325000（元）

借：交易性金融資產(chǎn)一成本325000

投資收益1200

貸：銀行存款326200

三，交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)

企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利收到時(shí)：借：銀行存款

應(yīng)收利息貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸：投資收益

[例5-4]20X7年8月25日，A公司宣告20X7年半年度利潤(rùn)安排方案，每股分派現(xiàn)金股利

0.30元，并于20X7年9月20日發(fā)放。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份持有A公司股票50000股。

（1）20X7年8月25日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利=50000X0.30=15000

（元）

借：應(yīng)收股利15000

貸：投資收益15000

（2）20X7年9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。

借：銀行存款15000

貸：應(yīng)收股利15000

四，交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”報(bào)告項(xiàng)目

[例5—6]

交易性金融資產(chǎn)一A公司股票

20X7年6月30日65000（公允價(jià)值變動(dòng)損益）

325000（賬面價(jià)值）___________________________________________________________________________

20X7年6月30日

260000（公允價(jià)值）

五，交易性金融資產(chǎn)的處置

交易性金融資產(chǎn)的處置損益=處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款-所處置交易性金融資產(chǎn)賬面

余額-已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息

同時(shí)：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益

第二節(jié)持有至到期投資

特征：到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和實(shí)力持有至到期有活躍市場(chǎng)

例如：政府債券金融機(jī)構(gòu)債券公司債券

賬戶(hù)設(shè)置總賬持有至到期投資｛成本（面值），利息調(diào)整（差額），應(yīng)計(jì)利息（一次還本

付息時(shí)，資日計(jì)息時(shí)）

二，持有至到期投資的初始計(jì)量

初始確認(rèn)金額：公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用

支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息

三，持有至到期投資利息收入的確認(rèn)

利息收入的確認(rèn)方法

實(shí)際利率法：利息收入=期初賬面攤余成本X實(shí)際利率應(yīng)收利息=票面價(jià)值X票面利率

賬面成本攤銷(xiāo)額=利息收入-應(yīng)收利息或應(yīng)收利息-利息收入

票面利率法：實(shí)際利率及票面利率差別較小

實(shí)際利率是使持有至到期投資將來(lái)收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)

率。

計(jì)算方法：插值法估算

［例5—13］接例5-11資料，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份對(duì)持有至到期投資采納實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。該公

司20X5年1月1日購(gòu)入的面值500000元，期限5年，票面利率6乳每年12月31日付息，取得成

本528000元的乙公司債券，在持有期間確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)處理如下：實(shí)際利率：4.72%

利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷(xiāo)表（實(shí)際利率法）

計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率利息收入應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià)攤余成本

20X5.1.1.300004.72%249225078528000

20X5.12.31300004.72%246825318522922

20X6.12.31300004.72%244315569517604

20X7.12.31300004.72%241685832512035

20X8.12.31300004.72%237976203506203

20X9.12.31500000

合計(jì)150000—12200028000一

（1）20X5年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷(xiāo)溢價(jià)。

借：應(yīng)收利息30000

貸：投資收益24922

持有至到期投資一乙公司債券（利息調(diào)整）5078

（2）20X6年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷(xiāo)溢價(jià).

借：應(yīng)收利息30000

貸：投資收益24682

持有至到期投資一一乙公司債券（利息調(diào)整）5318

持有至到期投資—利息調(diào)整

280005078

5318

5569

5832

6203

四，持有至到期投資減值

資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示其價(jià)值

假如賬面攤余成本高于預(yù)料將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)按其現(xiàn)值列示資產(chǎn)負(fù)債表

依據(jù)其賬面攤余成本及預(yù)料將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值打算

如以后價(jià)值又得以復(fù)原，應(yīng)在原已計(jì)提的減值打算金額內(nèi)，按復(fù)原增加的金額。

借：持有至到期投資減值打算

貸：資產(chǎn)減值損失

五，持有至到期投資的重分類(lèi)

企業(yè)因持有意圖或?qū)嵙Πl(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)

為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

六，持有至到期投資的處置

處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款及該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。

第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，持有至到期投資，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金

融資產(chǎn).

（在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資，股票投資，基金投資等。）

賬戶(hù)設(shè)置總賬可供出售金融資產(chǎn)：成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)

應(yīng)收股利（現(xiàn)金股利）

可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額取得時(shí)的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收股利應(yīng)收利息

可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益

借：應(yīng)收股利（票面利息）

貸：投資收益（利息收入）

借或貸：可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整（差額）

可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)⑴資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量.⑵公允價(jià)值及賬

面價(jià)值之差計(jì)入資本公積（其他資本公積）。

賬務(wù)處理模式：

公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積一其他資本公積

公允價(jià)值低于其賬面余額的差額借：資本公積一其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

可供出售金融資產(chǎn)減值確認(rèn)減值損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入全部者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的

累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。

借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）

貸：資本公積一其他資本公積（應(yīng)從全部者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）

貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）［按其差額］

例題

華聯(lián)實(shí)業(yè)股份持有的80000股A公司股票，市價(jià)持續(xù)下跌，至20X7年12月31日，每股市價(jià)已跌

至3.50元，華聯(lián)公司認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值；20X8年12月31日，A公司股票市價(jià)回升

至每股5.20元。20X7年12月31日，A公司股票按公允價(jià)值調(diào)整前的賬面余額為528000元。

（1）20X7年12月31日，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

計(jì)入資本公積的累計(jì)損失=98500-32000=66500（元）

資產(chǎn)減值損失=528000-80000X3.50+66500=314500（元）

借：資產(chǎn)減值損失314500

貸：資本公積一其他資本公積66500

可供出售金融資產(chǎn)一A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）248000

調(diào)整后A公司股票賬面余額=528000-248000=80000X3.50=280000（元）

（2）20X8年12月31日，復(fù)原可供出售金融資產(chǎn)賬面余額。

A公司股票公允價(jià)值回升金額=80000X5.20-280000=136000（元）

借：可供出售金融資產(chǎn)一A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）136000

貸：資本公積一其他資本公積136000

調(diào)整后A公司股票賬面余額=280000+136000=80000X5.20=416000（元）

可供出售金融資產(chǎn)的處置處置損益取得的價(jià)款及該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額投資收

益

同時(shí)將原直接計(jì)入全部者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投

資收益。

第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍：對(duì)子公司投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資重大影響以下

且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能牢靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（兩個(gè)層次，四種投資）

二，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資按不同來(lái)源確認(rèn)初始金額：企業(yè)合并形成以其他方式取得

（-）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.同一限制下

a.依據(jù)被合并方全部者權(quán)益賬面也值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本留意：合并日

賬面價(jià)值

b.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本及支付的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所擔(dān)當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)