會計職稱中級財務管理習題精講-第三章 預算管理

第三章預算管理

第一節(jié)預算管理概述

一、基本要求

1.理解預算的分類；

2.了解預算工作的組織。

二、重點內(nèi)容回顧

（一）預算的分類

業(yè)務預算

輔助預算或分預算

內(nèi)容的不同專門決策預算

財務預算總預算

長期預算

覆蓋期間不同一年為限

短期預算

（二）預算工4乍的組織

決策層董事會（類似機構(gòu)）負總責

預算管理委員會（財務確定目標、政策、措施；審議、平衡，下達預算；

管理層管理部門）考核，督促完成目標。

考核層跟蹤管理，監(jiān)督執(zhí)行情況，分析差異及原因，提出

財務管理部門

意見與建議。

企業(yè)職能部門（基層單本部門（或單位）涉及的預算編制、執(zhí)行、分析，

執(zhí)行層

位）配合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核。

三、典型例題

【例題?多選題】下列各項中通常屬于短期預算的有（）。

A.業(yè)務預算

B.專門決策預算

C.現(xiàn)金預算

D.預計利潤表

『正確答案』ACD

『答案解析』通常將預算期在1年以上的預算稱為長期預算，預算期在1年以內(nèi)（含1年）的

預算稱為短期預算。一般情況下，業(yè)務預算和財務預算多為1年期的短期預算，其中財務預算

包括現(xiàn)金預算和預計財務報表，而預計利潤表屬于預計財務報表，因此選項ACD都屬于短期預

算。專門決策預算通?？缭蕉鄠€年度，因而屬于長期預算。

【例題?多選題】下列關(guān)于財務預算的表述中，正確的有（）。

A.財務預算多為長期預算

B.財務預算又被稱為總預算

C.財務預算是全面預算體系的最后環(huán)節(jié)

D.財務預算主要包括現(xiàn)金預算和預計財務報表

『正確答案』BCD

『答案解析』一般情況下，企業(yè)的業(yè)務預算和財務預算多為1年期的短期預算，所以選項A的

表述不正確。

第二節(jié)預算的編制方法與程序

一、基本要求

L掌握預算編制方法的思路、特點;

2.了解預算的編制程序。

二、重點內(nèi)容回顧

（一）增量預算法與零基預算法

假設：企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務活動是合理的；企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務的開支水平是合

理的；以現(xiàn)有業(yè)務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的

增量預算法預算數(shù)。

缺點：可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，形成不必要開支

合理化，造成預算上的浪費

優(yōu)點：以零為起點編制預算，不受歷史期經(jīng)濟活動中的不合理因素影響，

零基預算法能夠靈活應對內(nèi)外環(huán)境的變化，預算編制更貼近預算期企業(yè)經(jīng)濟活動需

要；有助于增加預算編制的透明度，有利于進行預算控制。

（二）固定預算法與彈性預算法

靜態(tài)預算法，是以預算期內(nèi)正常

的、最可實現(xiàn)的某一業(yè)務量水平

固定預算法適應性差、可比性差

為固定基礎，不考慮可能發(fā)生的

變動的編制預算方法。

動態(tài)預算法，是指企業(yè)在分析業(yè)

務量與預算項目之間數(shù)量依存優(yōu)點：考慮不同業(yè)務量，貼近實際；缺

關(guān)系的基礎上，分別確定不用業(yè)點：工作量大，市場及其變動趨勢預測

彈性預算法務量及其相應預算項目所消耗的準確性、預算項目與業(yè)務量之間的依

資源的預算編制方法。業(yè)務水存關(guān)系的判斷水平等會對彈性預算的合

平：銷售量、生產(chǎn)量、機器工時、理性造成較大的影響。。

材料消耗量、直接人工工時。

（三）定期預算法與滾動預算法

優(yōu)點：預算期間與會計期間相對應，便于將實際數(shù)與預算數(shù)進行對比，

定期預算法有利于對預算執(zhí)行情況進行分析和評價。

缺點：缺乏長遠打算，導致一些短期行為。

優(yōu)點：能夠保持預算的持續(xù)性，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標和長期目標，

考慮未來業(yè)務活動；使預算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂，能使預

滾動預算法

算與實際情況更加適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。

缺點：工作量大。

三、典型例題

【例題?單選題】下列各項預算的編制方法中，基于一系列可預見的業(yè)務量水平編制的、能適

應多種情況的預算是（）。

A.彈性預算法

B.固定預算法

C.增量預算法

D.零基預算法

『正確答案』A

『答案解析』彈性預算法又稱動態(tài)預算法，是指企業(yè)在分析業(yè)務量與預算項目之間數(shù)量依存關(guān)

系的基礎上，分別確定不同業(yè)務量及其相應預算項目所消耗資源的預算編制方法。彈性預算考

慮了預算期可能的不同業(yè)務量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實際情況。所以選項A是答案。

【例題?單選題】下列各項中，屬于增量預算法缺點的是（）。

A.可比性差

B.可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制

C.適應性差

D.編制工作量大

『正確答案』B

『答案解析』增量預算法的缺陷是可能導致無效費用開支無法得到有效控制，使得不必要開支

合理化，造成預算上的浪費。

【2016考題?單選題】下列預算編制方法中，不受歷史經(jīng)濟數(shù)據(jù)束縛，有助于保證各項預算開

支合理性的是（）。

A.零基預算法

B.滾動預算法

C.彈性預算法

D.增量預算法

『正確答案』A

『答案解析』零基預算法不以歷史期經(jīng)濟活動及其預算為基礎，以零為起點，從實際需要出發(fā)

分析預算期經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預算。

【2017考題?判斷題】編制彈性預算時，以手工操作為主的車間，可以選用人工工時作為業(yè)務

量的計量單位。（）

『正確答案』V

『答案解析』編制彈性預算，要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務量計量單位。例如，

以手工操作為主的車間，就應選用人工工時；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量;

修理部門可以選用直接修理工時等。

【例題?單選題】可以保持預算的連續(xù)性，并能克服傳統(tǒng)定期預算缺點的預算方法是（）。

A.彈性預算法

B.零基預算法

C.滾動預算法

D.固定預算法

『正確答案』C

『答案解析』運用滾動預算法編制預算，使預算期間依時間順序向后滾動，能夠保持預算的持

續(xù)性，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標和長期目標，考慮未來業(yè)務活動；使預算隨時間的推進不斷加

以調(diào)整和修訂，能使預算與實際情況更加適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。

【例題?單選題】在下列各項中，不屬于滾動預算方法的滾動方式是（）。

A.逐年滾動方式

B.逐季滾動方式

C.逐月滾動方式

D.混合滾動方式

『正確答案』A

『答案解析』滾動預算法編制預算主要有逐季滾動、逐月滾動和混合滾動三種方式。

【例題?單選題】企業(yè)按彈性預算法編制費用預算，直接人工工時為10萬小時時，變動成本為

60萬元，固定成本為30萬元，總成本費用為90萬元；如果直接人工工時達到12萬小時，則總成

本費用為（）萬元。

A.96

B.108

C.102

D.90

『正確答案』C

『答案解析』由公式法丫=2+5*,可知90=30+bX10,得b=6,即丫=30+6x,將直接人工

工時12萬代入公式，得總成本費用=30+6X12=102（萬元）。

第三節(jié)預算編制

【知識點】業(yè)務預算的編制

一、基本要求

1.掌握銷售預算的編制；

2.掌握直接材料的編制；

3.理解各業(yè)務預算的邏輯關(guān)系。

二、重點內(nèi)容回顧

三、核心公式

（一）銷售預算

銷售收入=銷售單價X銷售數(shù)量

當期銷售現(xiàn)金流量

=本期銷售收入X本期收現(xiàn)比例+以前某期收入X以前某期收入在本期收現(xiàn)比例

（二）生產(chǎn)預算

預計生產(chǎn)量

=預計銷售量+預計期末產(chǎn)成品存貨一預計期初產(chǎn)成品存貨（以銷定產(chǎn)）

（三）直接材料預算

某種材料耗用量=產(chǎn)品預計生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品定額耗用量

某種材料采購量

=某種材料耗用量+該種材料期末結(jié)存量一該種材料期初結(jié)存量

（四）產(chǎn)品成本預算

單位產(chǎn)品成本=單位產(chǎn)品直接材料成本+單位產(chǎn)品直接人工成本+單位產(chǎn)品制造費用

四、典型例題

[2017考題?單選題】下列各項中，不屬于業(yè)務預算的是（）。

A.現(xiàn)金預算

B.銷售預算

C.銷售費用預算

D.直接材料預算

『正確答案』A

『答案解析』業(yè)務預算是指企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務的各種預算。它主要包括銷

售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產(chǎn)品成本預算、銷售費用

預算和管理費用預算等。現(xiàn)金預算屬于財務預算。

【例題?單選題】整個預算的起點，并且也是其他預算編制基礎的預算是（）。

A.生產(chǎn)預算

B.銷售預算

C.直接材料預算

D.資產(chǎn)負債表預算

『正確答案』B

『答案解析』銷售預算是整個預算的編制起點，并且也是其他預算的編制基礎。

【2016考題?單選題】丙公司預計2016年各季度的銷售量分別為100件、120件、180件、200

件，預計每季度末產(chǎn)成品存貨為下一季度銷售量的20虬丙公司第二季度預計生產(chǎn)量為（）件。

A.120

B.132

C.136

D.156

『正確答案』B

『答案解析』第二季度預計生產(chǎn)量=第二季度銷售量+第二季度期末產(chǎn)成品存貨一第二季度期

初產(chǎn)成品存貨=120+180X20%—120X20%=132（件）。

[2017考題?單選題】某企業(yè)2017年度預計生產(chǎn)某產(chǎn)品1000件，單位產(chǎn)品耗用材料15千克，

該材料期初存量為1000千克，預計期末存量為3000千克，則全年預計采購量為（）千克。

A.16000

B.17000

C.15000

D.18000

『正確答案』B

『答案解析』全年預計采購量=預計生產(chǎn)需要量+期末存量一期初存量=預計生產(chǎn)量X單位產(chǎn)

品消耗量+期末存量一期初存量=1000X15+3000-1000=17000（千克）。

【例題?多選題】下列預算的編制與生產(chǎn)預算存在直接聯(lián)系的有（）。

A.直接材料預算

B.產(chǎn)品成本預算

C.專門決策預算

D.直接人工預算

『正確答案』ABD

『答案解析』生產(chǎn)預算是在銷售預算的基礎上編制的。直接材料、直接人工、產(chǎn)品成本預算的

編制都需要以生產(chǎn)預算為基礎。

【2016考題?判斷題】在產(chǎn)品成本預算中，產(chǎn)品成本總預算金額是將直接材料、直接人工、制

造費用以及銷售與管理費用的預算金額匯總相加而得到的。（）

『正確答案』X

『答案解析』產(chǎn)品成本預算，是銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費

用預算的匯總。不包括銷售與管理費用預算。

【2017考題?計算分析題】甲公司編制銷售預算的相關(guān)資料如下：

資料一：甲公司預計每季度銷售收入中，有70%在本季度收到現(xiàn)金，30%于下一季度收到現(xiàn)金，

不存在壞賬。2016年末應收賬款余額為6000萬元。假設不考慮增值稅及其影響。

資料二：甲公司2017年的銷售預算如下表所示：

甲公司2017年銷售預算金額單位：萬元

季度一二三四全年

預計銷售量（萬件）5006006507002450

預計單價（元/件）3030303030

預計銷售收入1500018000195002100073500

預計現(xiàn)金收入

上年應收賬款**

第一季度***

第二季度(B)**

第三季度*(D)*

第四季度**

預計現(xiàn)金收入合計(A)17100(C)20550*

要求：

（1）確定表格中字母所代表的數(shù)值（不需要列示計算過程）。

（2）計算2017年末預計應收賬款余額。

『正確答案』

⑴

季度一二三四全年

預計銷售量（萬件）5006006507002450

預計單價（元/件）3030303030

預計銷售收入1500018000195002100073500

預計現(xiàn)金收入

上年應收賬款6000*

第一季度105004500*

第二季度B=126005400*

第三季度13650D=5850*

第四季度**

預計現(xiàn)金收入合計A=1650017100C=1905020550*

（2）2017年末預計應收賬款余額=21000X30%=6300（萬元）

【知識點】總預算的編制

一、基本要求

1.掌握現(xiàn)金預算的編制；

2.了解預計資產(chǎn)負債表和利潤表的編制。

二、重點內(nèi)容回顧略

三、核心公式

四、典型例題

【例題?單選題】下列各項中，不是現(xiàn)金預算中“現(xiàn)金余缺”計算內(nèi)容的是（）。

A.制造費用

B.所得稅費用

C.歸還借款利息

D.購買設備

『正確答案』C

『答案解析』歸還借款利息是現(xiàn)金籌措與運用的內(nèi)容，不是計算“現(xiàn)金余缺”的內(nèi)容。

【例題?多選題】在編制現(xiàn)金預算時，計算某期現(xiàn)金余缺必須考慮的因素有（）。

A.期初現(xiàn)金余額

B.期末現(xiàn)金余額

C.當期現(xiàn)金支出

D.當期現(xiàn)金收入

『正確答案』ACD

『答案解析』某期現(xiàn)金余缺=該期可運用現(xiàn)金合計一該期現(xiàn)金支出，而當期可運用現(xiàn)金合計=

期初現(xiàn)金余額+當期現(xiàn)金收入，所以本題的答案是選項ACD。

【例題?單選題】某企業(yè)正在編制第四季度現(xiàn)金預算，“現(xiàn)金余缺”列示金額為一17840元，

“現(xiàn)金籌措與運用”部分列示歸還借款利息500元，若企業(yè)需要保留的最低現(xiàn)金余額為3000元，銀

行借款的金額要求是1000元的整數(shù)倍，那么該企業(yè)第四季度的最低借款額為（）元。

A.22000

B.18000

C.21000

D.23000

『正確答案』A

『答案解析』假設借入X元，X—17840—500N3000,解得X221340（元），由于借款金額是

1000元的整數(shù)倍，所以借款金額為22000元。

【2017考題?多選題】下列各項中，能夠成為預計資產(chǎn)負債表中存貨項目金額來源的有（）。

A.銷售費用預算

B.直接人工預算

C.直接材料預算

D.產(chǎn)品成本預算

『正確答案』CD

『答案解析』“存貨”包括直接材料和產(chǎn)成品，這兩項的金額來源是直接材料預算和產(chǎn)品成本

預算，所以選項CD是答案。

【2017考題?多選題】編制現(xiàn)金預算時，如果現(xiàn)金余缺大于最佳現(xiàn)金持有量，則企業(yè)可采取的

措施有（）。

A.購入短期有價證券

B.償還部分借款本金

C.償還部分借款利息

D.拋售短期有價證券

『正確答案』ABC

『答案解析』拋售短期有價證券，是在現(xiàn)金余缺小于最佳現(xiàn)金持有量時做的。

【2016考題?多選題】在預算執(zhí)行過程中，可能導致預算調(diào)整的情形有（）。

A.原材料價格大幅度上漲

B.公司進行重大資產(chǎn)重組

C.主要產(chǎn)品市場需求大幅下降

D.營改增導致公司稅負大幅下降

『正確答案』ABCD

『答案解析』企業(yè)正式下達的預算，一般不予調(diào)整。預算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)

營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預算的編制基礎不成立，或者將導致執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重

大偏差的，可以調(diào)整預算。

【例題?判斷題】企業(yè)財務管理部門應當定期組織預算審計，糾正預算執(zhí)行中存在的問題，充

分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，維護預算管理的嚴肅性。（）

『正確答案』X

『答案解析』企業(yè)預算管理委員會應當定期組織預算審計，糾正預算執(zhí)行中存在的問題，充分

發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，維護預算管理的嚴肅性。

【例題?計算分析題】某商品流通企業(yè)正在著手編制明年的現(xiàn)金預算，有關(guān)資料如下：

（1）年初現(xiàn)金余額為10萬元，應收賬款20萬元，存貨30萬元，應付賬款25萬元；預計年末

應收賬款余額為40萬元，存貨50萬元，應付賬款15萬元。

（2）預計全年銷售收入為100萬元，銷售成本為70萬元，工資支付現(xiàn)金20萬元，間接費用

15萬元（含折舊費5萬元）,購置設備支付現(xiàn)金25萬元，預計各種稅金支出14萬元，利息支出12

萬元。

（3）企業(yè)要求的最低現(xiàn)金余額為25萬元，若現(xiàn)金不足，需按面值發(fā)行債券（金額為10萬的整

數(shù)倍數(shù)），債券票面利率為10%,期限5年，到期一次還本付息，不考慮債券籌資費用。企業(yè)所得

稅率為25%O

要求：

(1)計算全年經(jīng)營現(xiàn)金流入量；

(2)計算全年購貨支出；

(3)計算現(xiàn)金余缺；

(4)計算債券籌資總額；

(5)計算期末現(xiàn)金余額。

『正確答案』

(1)全年經(jīng)營現(xiàn)金流入量=100+20—40=80(萬元)

(2)全年購貨支出=70—30+50+25—15=100(萬元)

【提示】年采購額=銷售成本+期末存貨一期初存貨=70+50—30

全年購貨支出=年采購額+期初應付賬款一期末應付賬款=(70+50-30)+25-15

(3)現(xiàn)金余缺=10+80—100—20—(15-5)-25—14=一79(萬元)

(4)因為現(xiàn)金不足，所以最低的籌資額=79+25+12=116(萬元)

金額為10萬的整數(shù)倍數(shù)，因此債券籌資額=120萬元。

(5)期末現(xiàn)金余額=120—79—12=29(萬元)

[2017考題?計算分析題】甲公司在2016年第4季度按照定期預算法編制2017年度的預算，

部分資料如下：

資料一：2017年1—4月的預計銷售額分別為600萬元、1000萬元、650萬元和750萬元。

資料二：公司的目標現(xiàn)金余額為50萬元，經(jīng)測算，2017年3月末預計“現(xiàn)金余缺”為30萬元,

公司計劃采用短期借款的方式解決資金短缺。

資料三：預計2017年1—3月凈利潤為90萬元，沒有進行股利分配。

資料四：假設公司每月銷售額于當月收回20%,下月收回70%,其余10%將于第三個月收回；公

司當月原材料金額相當于次月全月銷售額的60%,購貨款于次月一次付清；公司第1、2月份短期借

款沒有變化。

資料五：公司2017年3月31日的預計資產(chǎn)負債表(簡表)如下表所示：

甲公司2017年3月31日的預計資產(chǎn)負債表(簡表)單位：萬元

資產(chǎn)