審計串講資料知識點大全匯編

審計串講資料

第一章審計概論

知識點1:審計的定義

審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理

論，運用專門的方法，對

被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合

法性、效益性進(jìn)行審查

和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責(zé)任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益

的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)

督活動。

?審計的主體：審計的主體就是審計的執(zhí)行者，即審計的專職機構(gòu)和專職人員。

?審計的授權(quán)者（或委托者）：審計的授權(quán)者泛指國家審計機關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的授

權(quán)，單位主管機關(guān)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，它是針對國家審計和內(nèi)部審計而言的；審計的委

托者是針對社會審計而言的，我國注冊會計師的審計業(yè)務(wù)都是接受被審計單位的委托，

簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后進(jìn)行的。

?審計的客體（對象）：審計的客體（對象）是被審計單位在一定時期內(nèi)能夠用財務(wù)報表

及有關(guān)資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟活動。

?審計依據(jù)：審計依據(jù)是審計人員在審計過程中用來評價和判斷被審計單位經(jīng)濟活動真實

性、合法性、合規(guī)性和效益性，據(jù)以提出審計意見、作出審計結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。審計依

據(jù)主要包括國家相關(guān)的法律、法規(guī)；企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計制度，注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；

企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算、計劃、經(jīng)濟合同等。

?審計的目的：對被審計單位的財務(wù)報表及相關(guān)資料的合法性和公允性發(fā)表審計意見。

?審計的本質(zhì)：審計的本質(zhì)應(yīng)概括為具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證活動。獨立性是

審計的重要特征。

知識點2：審計的特征

審計的特征是指審計區(qū)別于其他管理活動的獨特之處。如上所述，審計是一種獨立的

經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活

動。它的特征集中體現(xiàn)在獨立性和權(quán)威性方面

知識點3：政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展

?我國政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展

據(jù)史料記載，早在西周時期就有了審計萌芽的思想：秦漢時期是我國審計的確立階段

?國外政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展

第一，隸屬于議會，即隸屬于立法機構(gòu)，由議會直接授權(quán)，如美國、英國、加拿大、西班

牙、澳大利亞等國家均屬此類型

第二，隸屬于政府，即隸屬于行政機構(gòu)，由政府直接授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)，如羅馬尼亞、菲律賓等

第三，隸屬于財政部，由財政部直接領(lǐng)導(dǎo)，如瑞典的政府審計就屬于此種類型。

知識點4：注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展

?我國注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展

注冊會計師又稱社會審計、民間審計；謝霖領(lǐng)取了第一號會計師證書，并在北京創(chuàng)辦了我

國第一家會計師事務(wù)所一正則會計師事務(wù)所，這標(biāo)志著我國會計師證書的正式誕生；2006

年注冊會計師協(xié)會公布了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

?國外注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展

其發(fā)展過程大體可以分為四個階段：

（1）詳細(xì)審計階段

特點：注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計的目的主要是查錯防弊，保證企

業(yè)資產(chǎn)的安全完整；審計報告的使用人主要為企業(yè)股東；審計的方法是對會計賬目進(jìn)行詳

細(xì)審計，即對有關(guān)的憑證、賬簿、會計報表等資料進(jìn)行周密、詳盡地逐筆審查與稽核。由

于詳細(xì)審計產(chǎn)生與英國，所有又稱英國式審計。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表審計階段

特點：審計對象從會計賬目擴大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計的主要目標(biāo)是通過對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)

的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；審計方法從詳細(xì)審計初步轉(zhuǎn)向抽樣審計；審計報告使用人除

企業(yè)股東外，擴大到了債權(quán)人。由于資產(chǎn)負(fù)債表審計是美國首先實施的，所以又稱為美國

式審計。

（3）會計報表審計階段

特點：審計對象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為中心的全部財務(wù)報表及財務(wù)資料；審計的主

要目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，以確定財務(wù)報表的可信性，差錯防弊轉(zhuǎn)為次要目的;

審計的范圍已擴大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制，并以控制測試為基礎(chǔ)進(jìn)行抽樣審計；審計報告

的使用人擴大到股東、債權(quán)人、證券交易機構(gòu)、稅務(wù)、金融機構(gòu)及潛在投資者；審計準(zhǔn)則

開始擬定，審計工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過渡；注冊會計師資格考試制度廣泛推行，注冊會

計師專業(yè)素質(zhì)普遍提高。

(4)現(xiàn)代審計階段

第二次世界大戰(zhàn)以后，國際資本的流動帶動了注冊會計師審計的跨國界發(fā)展，形成了一批

國際會計師事務(wù)所，時至今日尚存“四大”國際會計師事務(wù)所，即普華永道、安永、畢馬

威、德勤。

特點：審計組織機構(gòu)不斷壯大發(fā)展，開始呈現(xiàn)出集中化的趨勢；審計技術(shù)不斷完善，抽樣

審計方法得到普遍運用，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ玫酵茝V，計算機輔助審計技術(shù)在審計中已被

廣泛采用。

?注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示

(1)注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。

(2)注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。

(3)注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特征。

知識點5：審計的分類

?按審計的主體分類

審計主體，即審計的執(zhí)行者，按審計主體分類，可以將審計分為政府審計、內(nèi)部審計和注

冊會計師審計三類。

政府審計又稱為國家審計，是指國家審計機關(guān)依法所進(jìn)行的審計，是國家審計機關(guān)代表政

府依法對國務(wù)院各部門、地方各級政府、財政、金融機構(gòu)和企事業(yè)組織等的財政和財務(wù)收

支進(jìn)行審計監(jiān)督，在獨立行使審計監(jiān)督權(quán)的過程中，不受其他行政機關(guān)、社會團(tuán)體和個人

干涉。

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部專職審計機構(gòu)或人員實施的審計，是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)

督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促

進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

注冊會計師審計又稱為民間審計、社會審計，是指由中國注冊會計師協(xié)會審核批準(zhǔn)成立的

會計事務(wù)所進(jìn)行的審計

表1-1注冊會計師審計與政府審計的區(qū)別

注冊會計師審計政府審計

審計方式受托審計強制審計

審計目標(biāo)對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審對各級政府及其部門的財政收

計意見支情況

及公共資金的收支、運用情況

進(jìn)行審計

審計監(jiān)督的性根據(jù)審計結(jié)論發(fā)表獨立、客觀、公正根據(jù)審計結(jié)果發(fā)表審計處理意

質(zhì)的審計意見，以合理保證審計報告使見，如被

用人確定已審計的被審計單位財務(wù)報審計單位拒不采納，政府審計

表的可靠程度部門可以

依法強制執(zhí)行

審計實施的手由中介組織會計師事務(wù)所進(jìn)行的，是行政監(jiān)督，政府行為，無償審

段有償審計計

審計的獨立性政府審計機構(gòu)隸屬國務(wù)院和各

雙向獨立，既獨立于第三關(guān)系人（審

級人民

11-

政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨立性上體

委托人），又獨立于第二關(guān)系人（被

現(xiàn)為單向

審

計單位）獨立，即僅獨立于審計第二關(guān)

系人（被

審計單位）

審計的標(biāo)準(zhǔn)《注冊會計師法》和中國注冊會計師《中華人民共和國審計法》和

協(xié)審計署制

會制定的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則定的國家審計準(zhǔn)則

表1-2注冊會計師審計與內(nèi)部審計的區(qū)別

注冊會計師審計內(nèi)部審計

審計方式受托審計根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自

行安排施行

審計的獨立雙向獨立受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅強調(diào)與

性所審的其他職能部門相對獨立

審計目標(biāo)主要圍繞財務(wù)報表進(jìn)行，是主要是檢查各項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況

對財務(wù)報表的合法性、公允等，提出各項改進(jìn)措施

性發(fā)表審計意見

審計職責(zé)和需要對投資者、債權(quán)人及社只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本

作用會公眾負(fù)責(zé)，對外出具的審部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對外不

計報告具有鑒證作用起鑒證作用，并對外界保密

審計標(biāo)準(zhǔn)《注冊會計師法》和中國注內(nèi)部審計準(zhǔn)則

冊會計師協(xié)會制定的中國注

冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

?按審計目的和內(nèi)容分類

按審計目的和內(nèi)容分類，可以將審計分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計、合規(guī)性審計三

類。

(1)財務(wù)報表審計:財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表是

否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計意見。

(2)經(jīng)營審計:經(jīng)營審計是注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效果和效率，而對

其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的評價。

(3)合規(guī)性審計:合規(guī)性審計的目的是確定被審計單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條

例。

?按審計實施的時間分類

按審計與被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間之間的關(guān)系，可以將審計分為事前審計、事中審

計和事后審計三類

(1)事前審計是指審計機構(gòu)的專職人員在被審計單位的財政、財務(wù)收支活動及其他經(jīng)濟活

動發(fā)生之前所進(jìn)行的審

計。

(2)事中審計是指被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進(jìn)行的審計。

(3)事后審計是指在被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成以后所進(jìn)行的審計。

另外，按是否規(guī)定所審時間可以分為定期審計和不定期審計。定期審計是指按照事先規(guī)定

的時間進(jìn)行的審計。

不定期審計是指審計機構(gòu)根據(jù)具體情況而隨時安排的審計。

?按審計執(zhí)行的地點分類

按審計執(zhí)行的地點分類，可以將審計分為報送審計和就地審計兩類。

(1)報送審計

又稱送達(dá)審計，是指被審計單位按照審計機關(guān)的要求，將需要審查的全部資料送到審計機

關(guān)所在地進(jìn)行的審計。

它是政府審計進(jìn)行審計的重要方式。優(yōu)點是省時、省力；缺點是不易發(fā)現(xiàn)被審計單位的實

際問題，不便于用觀察的方法或盤點的方法進(jìn)一步審查取證，從而使審計質(zhì)量受到一定的

影響。

(2)就地審計

又稱現(xiàn)場審計，是審計機構(gòu)派出審計小組和專職人員到被審計單位現(xiàn)場進(jìn)行的審計。它是

國家審計機關(guān)、民間

審計組織和內(nèi)部審計部門進(jìn)行審計的主要類型。

?按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類

按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類，審計可分為賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)

險導(dǎo)向?qū)徲嬋悺?/p>

(1)賬項基礎(chǔ)審計

又稱詳細(xì)審計，賬項基礎(chǔ)審計部隊內(nèi)部控制的存在和有效性進(jìn)行了解和測試，只是圍繞賬

表事項進(jìn)行詳細(xì)審查，

費力、耗時，且無法驗證賬項、交易的完整性，很難得出可靠的審計意見，審計結(jié)論存在

很大的局限性。

(2)制度基礎(chǔ)審計:從20世紀(jì)50年代起，以控制、測試為基礎(chǔ)的抽樣審計在西方國家

得到廣泛應(yīng)用。

(3)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計，稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

知識點6：審計的方法

審計方法是審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計結(jié)論

和意見，從而實現(xiàn)審

計目標(biāo)的各種專門手段的總稱。

我國的審計方法體系由兩大部分組成，即審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法。

?審查書面資料的方法

(1)按審查書面資料的順序劃分，可分為順查法和逆查法。

(a)順查法：順查法是按照會計核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對的一種方法。

①優(yōu)點：方法比較簡單，并且由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大

疏漏。

②缺點：工作量大、煩瑣，審查時不易抓住重點。

③適用范圍：規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較差的單位。

(b)逆查法：又稱倒查法，是指按照與會計核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計的方法。

①優(yōu)點：從被審計對象的總體著眼，在進(jìn)行全面觀察、綜合分析的基礎(chǔ)上，抓住疑點或重

點進(jìn)行深入審查，可以相對減少工作量，節(jié)約人力和時間，提高審計功效；

②缺點：審查不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問題。

③適用范圍：規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量繁多或內(nèi)部控制制度較健全的單位。

(2)按審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為詳查法和抽查法

(a)詳查法：詳查法是審計發(fā)展初期采用的方法。

①優(yōu)點：能夠全面查清被審計單位存在的問題，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財經(jīng)

法紀(jì)行為，一般不易疏漏，審計風(fēng)險小，審計工作質(zhì)量較高。

②缺點：工作量大，費時費力，審計成本較高。

③適用范圍：經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對比較簡單的小型企業(yè)和行政事業(yè)單位，或是經(jīng)濟問題非常嚴(yán)重

的專題審計。

現(xiàn)代審計中，較少采用詳查法，而大部分采用抽查法。

(b)抽查法：抽查法是指從被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料中，選擇其中某一部分

或某段時期的會計資料進(jìn)行審查的一種方法。

①優(yōu)點：審計成本較低，能明確審查重點，審計效率高。

②缺點：審計結(jié)果過分依賴所審查部分的情況，如果所審查的部分不合理或缺乏代表性，

抽查結(jié)果往往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至以偏概全，作出錯誤的審計結(jié)論。

③適用范圍：規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)容控制健全和會計基礎(chǔ)較好的單位。

(3)按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為審閱法、核對法、分析法、復(fù)算法等。

(a)審閱法：審閱法是審計人員認(rèn)真閱讀和審查憑證、賬簿、會計報表及計劃、預(yù)算、經(jīng)

濟合同等書面資料，借以查明財務(wù)收支和各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性、真實性和正確

性，是審計工作中常用的--種方法，也是最基本的取證方法。

(b)核對法：核對法是指對被審計單位的書面資料按照其在內(nèi)聯(lián)系相互對照檢查，從中獲

取審計證據(jù)的方法，主要內(nèi)容包括證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對和賬實核

對。核對法可以比較容易地發(fā)現(xiàn)存在的問題，而且取得的審計證據(jù)也較為可信，因此，是

現(xiàn)代審計的常用方法之一。

(c)分析法：分析法是指通過對會計資料有關(guān)指標(biāo)的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本

質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計方法。分析法應(yīng)用廣泛。審計分析方法按分析技術(shù)

可分為比較分析法、比率分析法、因素分析法等。

(d)復(fù)算法：復(fù)算法又稱驗算法，是審計人員對被審計單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重

新計算，用來驗證原計算結(jié)果是否正確的一種方法。復(fù)算法可以取得書面證據(jù)，是審計中

常用的方法。

?證實客觀事物的方法

目前，審計中常用的有盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法和鑒定法。

(1)盤點法：盤點法又稱盤存法，是根據(jù)賬簿記錄對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實地清查盤點，以

確定賬存與實存是否相符的一種方法。盤點法可分為直接盤點和監(jiān)督盤點兩種。直接盤點

常用于對庫存現(xiàn)金、有價證券、貴重物品的盤存。監(jiān)督盤點

(2)調(diào)節(jié)法：調(diào)節(jié)法是指審查某個項目時，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實所需證明數(shù)據(jù)正確性

的一種方法。

(3)觀察法：觀察法是指審計人員通過對被審計單位的實地觀察來取得書面資料以外的審

計證據(jù)的方法。

運用觀察法時應(yīng)與查詢法等其他審計方法結(jié)合起來，才能有更好的效果。

(4)查詢法：查詢法是審計人員對審計過程中的疑點和問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑

等方式來證明客觀事實或書面資料，取得審計證據(jù)的一種審計方法。

查詢法有面詢和函詢兩種。函詢主要用于來往款項的查證。

函證工作應(yīng)由審計人員直接辦理，函件應(yīng)由審計人員直接寄發(fā)和收取，不得委托被審計單

位代辦。詢證函內(nèi)容

應(yīng)簡明扼要，便于對方答復(fù)。

(5)鑒定法：鑒定法是指運用化驗分析、物理檢驗等專門技術(shù)對書面資料的真?zhèn)?、實物?/p>

質(zhì)量等進(jìn)行分析、鑒別，獲取審計證據(jù)的一種檢查方法。

知識點7：審計的職能和作用

審計具有經(jīng)濟監(jiān)督的職能、經(jīng)濟評價的職能和經(jīng)濟鑒證的職能。

審計作用是指根據(jù)自身的功能去完成審計任務(wù)所產(chǎn)生的客觀效果，審計具有制約、促進(jìn)和

證明的作用。

第二章職業(yè)道德核心內(nèi)容

知識點1：獨立性

?獨立性的含義

獨立性是注冊會計師的精髓。獨立性要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中做到實質(zhì)上的獨

立和形式上的獨立。注冊會計師保持實質(zhì)上的獨立，這種心態(tài)能使審計意見不受有損于

職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊會計師保持形

式上的獨立性，避免出現(xiàn)重大的事實和情況，致使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方合理

推定會計師事務(wù)所和鑒證小組成員的公正性、客觀性和職業(yè)謹(jǐn)慎性受到威脅。

?威脅獨立性的情形

可能威脅獨立性的情形包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。

(1)經(jīng)濟利益

會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟利益對獨立性的危險，可能威脅獨立性的

情形主要包括六個方面：①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益和重大的

間接經(jīng)濟利益。②收費主要來源于某一鑒證客戶。③過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)。④與鑒證

客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系。⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式。⑥可能與鑒證客戶發(fā)生

雇傭關(guān)系。

【注意】如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益或重大的

間接經(jīng)濟利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅就會非常重要，以致只能采取這樣三條防范措施

才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑孩僭谠撊藛T成為鑒證小組成員之前將直接的

經(jīng)濟利益處置。②在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟利益全部處置，或?qū)⑵?/p>

中的足夠數(shù)量處置，使剩余利益不再重大。③將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)

(2)自我評價

會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價對獨立性的威脅。可能威脅獨立性的

情形主要包括三個方面：①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人

員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對

象的其他服務(wù)。③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄。

(3)關(guān)聯(lián)關(guān)系

會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的威脅?？赡芡{獨立性的

情形主要包括四個方面：①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)

理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。②鑒證客戶的董

事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)

所的前高級管理人員。③會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長

期交往。④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重

大直接影響的人員的貴重禮物和超出社會禮儀的款待。

(4)外界壓力

會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨立性的危險可能威脅。可能威脅

獨立性的情形主要包括三個方面：①在重大會計、審計等問題上，與鑒證客戶存在意見

分歧而受到解聘威脅、②收到有關(guān)單位和個人不恰當(dāng)?shù)念A(yù)算。③受到鑒證客戶降低收費

的壓力而不恰當(dāng)?shù)目s小工作范圍。

?特定情況下對獨立性原則的運用

(1)貸款和擔(dān)保：鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或

由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就

不會對獨立性產(chǎn)生威脅。這類貸款的例子包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡

余額。

（2）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系：會計師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理

層之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，或會計師事務(wù)所與審計客戶之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，會帶來

商業(yè)的或共同的經(jīng)濟利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅和外界壓力威脅。

（3）家庭和個人關(guān)系：鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間

存在家庭和個人關(guān)系，可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力威脅。

（4）與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系：如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的

對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會計師事務(wù)所的合伙人，那么會計

師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨立性可能受到威脅。此類情況可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和

外界壓力威脅，尤其是在該人員與其以前的會計師事務(wù)所仍然保持著重要聯(lián)系時。同樣，如

果參與鑒證業(yè)務(wù)的人員有理由相信其會或可能在未來某一時間加入鑒證客戶，那么鑒證小組

成員的獨立性也會受到威脅。

（5）最近曾在鑒證客戶中工作：鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組的成員，

可能會產(chǎn)生經(jīng)濟利益、自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。

（6）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事：如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理

或董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵?/p>

可接受水平；如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評

價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?；為支持公?/p>

秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務(wù)或有關(guān)公司秘書性行政問題的咨詢工作，通常不會被認(rèn)為

有損獨立性，只要所有是相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的。

?獨立性3不得

（1）會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)。

（2）會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董

事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。

（3）目前，我國不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)，提

供其他服務(wù)尚未受到限制

知識點2：專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注

?專業(yè)勝任能力

(1)專業(yè)勝任能力的兩個階段：注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承

接的工作。因此，注冊會計師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識和經(jīng)驗；專業(yè)勝任能力

可分為兩個獨立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取。二是專業(yè)勝任能力的保持。

(2)利用其他專家的工作：注冊會計師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)?/p>

建議和幫助使其能夠滿意的提供這些服務(wù)。如果注冊會計師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某特定

部分，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術(shù)

建議。

【注意】任何情況下，如果適當(dāng)?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷睾捅ＷC，那么注冊會計師就不能

接受業(yè)務(wù)。如果業(yè)務(wù)已經(jīng)開始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止。

?應(yīng)有關(guān)注

應(yīng)有關(guān)注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲

取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

知識點3：保密

?保密義務(wù)

注冊會計師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。

?保密義務(wù)的豁免

注冊會計師在三種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：①取得客戶的授權(quán)。②根據(jù)法規(guī)

要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。③接

受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)督機構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

知識點4：收費

?收費

(1)收費考慮的因素

在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮這樣四個因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價

值：①專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能。②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗。③每一專業(yè)人員提供服

務(wù)所需的時間。④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

(2)或有收費

除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少

不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

?傭金

會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三

方推薦客戶而收取傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收

取傭金。

知識點5：業(yè)務(wù)招攬

?廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義

廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會公眾進(jìn)行傳

播；

業(yè)務(wù)招攬，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)；宣傳，是指會計師

事務(wù)所和注冊會計師向社會公眾告知有關(guān)事項，其目的不是抬高自己。

?廣告

會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解

散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳不在此

限。

知識點6：會計師事務(wù)所防范措施

當(dāng)維護(hù)措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所

應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定

知識點7：接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)

?前后任注冊會計師含義

(1)前任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所對最近期間財務(wù)報表出具的審計報告和接受

委托但未完成審計工作，已經(jīng)和可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師.

(2)后任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)

行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。

(3)會計事務(wù)所的變更，涉及前后任注冊會計師。前后任注冊會計師的關(guān)系，僅限于審

計業(yè)務(wù)，而其他鑒證業(yè)務(wù)如盈利預(yù)測審核、財務(wù)報表審閱等業(yè)務(wù)不包括在內(nèi)。

?客戶更換會計師事務(wù)所的原因

在一些情況下，如果注冊會計師拒絕出具客戶希望得到的意見，客戶就可能通過更換

會計師事務(wù)所實現(xiàn)其目的，這種情況構(gòu)成了購買審計意見。

?接受委托前的溝通

在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行

評價，以確定是否接受委托。

后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，包括：

①是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題。

②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計的問題上存在的意見分歧。

③前任注冊會計師曾與被審計單位治理層（如監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構(gòu)）溝通

過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題。

④前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。

?接受委托后的溝通

（1）查閱前任注冊會計師工作底稿的前提

這一階段的溝通，主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關(guān)事項等。溝通可以

采用電話詢問、舉行

會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底

稿。

（2）查閱相關(guān)工作底稿及內(nèi)容

根據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號一一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，審計工作底稿

的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，

一般可考慮進(jìn)一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注

冊會計師進(jìn)行溝通時發(fā)生誤解的可能性。

注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系核心內(nèi)容

知識點1：圖一：中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系圖

會

計

師

事

務(wù)

所

質(zhì)

量

控

制

準(zhǔn)

則

圍圖

業(yè)務(wù)范

會計師

國注冊

：中

：圖二

點2

知識

證業(yè)務(wù)

其他鑒

務(wù)

審閱業(yè)

務(wù)

審計業(yè)

信息

非歷史

息

歷史信

息

歷史信

象

審計對

分析

種程詢問和

運用各

綜合地

單獨或

申

定

的制

準(zhǔn)則

根據(jù)

文件、

記錄或

括檢查

序，包

要

戶的

、客

情況

業(yè)務(wù)

審計