小企業(yè)會計教程 課件 第九章 小企業(yè)管理會計

第九章

小企業(yè)管理會計金山辦公軟件有限公司匯報人：WPS主要

內(nèi)容成本性態(tài)分析與成本動因本—量—利分析績效評價概述01變動成本法030204全面預(yù)算管理0506概述01一、管理會計的概念管理會計是以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng),它運用一系列專門的工具和方法,通過確認、計量、歸集、分析編制和解釋、傳遞等一系列工作,為管理和決策提供信息,并參與企業(yè)經(jīng)營管理。管理會計組織機構(gòu)融于企業(yè)會計機構(gòu)之中,在總會計師的領(lǐng)導(dǎo)下,為企業(yè)內(nèi)外部信息使用者提供信息服務(wù)。管理會計工作滲透到企業(yè)的各個方面,處于企業(yè)管理的核心地位。二、小企業(yè)管理會計的職能分析職能02規(guī)劃職能04評價職能06預(yù)測職能01決策職能03過程控制05020504030601三、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系(一)兩者的聯(lián)系兩者都是一種管理活動兩者的最終目標一致兩者共同組成一個耦合的開放系統(tǒng)三、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系(二)兩者的區(qū)別主體不同信息需求者不同職能不同約束條件不同報告期間不同計算方法不同計量尺度不同作用基點不同對會計人員素質(zhì)的要求不同成本性態(tài)分析與成本動因02一、成本性態(tài)分析成本按經(jīng)濟用途分類成本按性態(tài)分類一、成本性態(tài)分析(一)成本按經(jīng)濟用途分類制造成本直接人工小企業(yè)在制造過程中直接對制造對象施加影響以改變其性質(zhì)或形態(tài)所耗費的人工成本,核算上通常是生產(chǎn)工人的薪酬制造費用小企業(yè)為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用直接材料小企業(yè)在制造過程中直接構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種材料和(或)半成品成本,不僅僅指各種天然的、初級的原材料一、成本性態(tài)分析隨著信息技術(shù)的發(fā)展,制造型小企業(yè)生產(chǎn)自動化水平不斷提高,機器設(shè)備節(jié)約了生產(chǎn)中的人力,因此現(xiàn)代小企業(yè)的制造成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大改變,如機器設(shè)備折舊、維修維護成本比重的提高導(dǎo)致制造費用占總制造成本的比重升高,而直接人工比重下降。一、成本性態(tài)分析(一)成本按經(jīng)濟用途分類非制造成本制造成本也稱期間費用,通常分為銷售費用、管理費用和財務(wù)費用期間費用的發(fā)生可以使小企業(yè)整體受益,但難以可靠地確定這項支出與產(chǎn)品制造具有直接的因果關(guān)系,因此,期間費用在財務(wù)會計上直接計入當期損益,不會形成產(chǎn)品成本,對期間費用的核算原則是權(quán)責發(fā)生制一、成本性態(tài)分析(二)成本按性態(tài)分類管理會計以企業(yè)運營的業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量或銷售量)為主要成本動因,分析總成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系,稱為成本性態(tài)分析,也稱為成本習性分析。變動成本固定成本混合成本一、成本性態(tài)分析(二)成本按性態(tài)分類變動成本定義：變動成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動成正比例變動的成本。特征：在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),變動成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化成正比例變化,而單位變動成本保持不變模型：若以V表示變動成本總額,x表示業(yè)務(wù)量,b表示單位變動成本,則變動成本模型為V=bx舉例:小企業(yè)典型的變動成本包括直接材料、直接人工(計件工人薪金)、間接材料、銷售費用中的推銷傭金等。一、成本性態(tài)分析(二)成本按性態(tài)分類固定成本定義：固定成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),成本總額不受業(yè)務(wù)量影響而保持不變的成本。特征：在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),固定成本總額不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持不變,但單位產(chǎn)品所負擔的固定成本與業(yè)務(wù)量成反比關(guān)系,即業(yè)務(wù)量的增加(減少)會導(dǎo)致單位產(chǎn)品負擔的固定成本下降(增加)。模型：若以F表示固定成本總額,x表示業(yè)務(wù)量,單位產(chǎn)品負擔固定成本模型可以通過F/x這樣一個簡單的數(shù)學模型來表達舉例：小企業(yè)典型的固定成本包括按直線法計提的固定資產(chǎn)折舊、房屋及設(shè)備租金、保險費、管理人員的薪酬、廣告費、職工教育培訓費、財產(chǎn)稅等一、成本性態(tài)分析(二)成本按性態(tài)分類固定成本分類固定成本總額雖然一定,但是從決策的角度來看,有些固定成本可以為決策所改變,有些則不能為決策所改變,對此在管理會計上分別稱之為酌量性固定成本和約束性固定成本。一、成本性態(tài)分析小企業(yè)管理者的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本,如廣告費、職工教育培訓費、技術(shù)開發(fā)費等。酌量性固定成本是管理者當前決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本約束性固定成本一、成本性態(tài)分析(二)成本按性態(tài)分類小企業(yè)制造費用包括變動性制造費用(如間接材料)和固定性制造費用(如車間固定資產(chǎn)折舊、房屋及設(shè)備租金、保險費、車間管理人員薪酬等),小企業(yè)銷售及管理費用也包括變動性銷售及管理費用(如銷售傭金)和固定性銷售及管理費用(如行政管理人員薪酬、行政管理部門固定資產(chǎn)折舊、銷售部門廣告費、固定資產(chǎn)折舊等)一、成本性態(tài)分析(二)成本按性態(tài)分類混合成本在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中,大多數(shù)成本兼有變動成本和固定成本兩種不同的性質(zhì),統(tǒng)稱為混合成本小企業(yè)混合成本通?？梢苑譃橐韵氯悾褐本€型混合成本延期型混合成本階梯型混合成本一、成本性態(tài)分析混合成本直線型混合成本特征：直線型混合成本是指當業(yè)務(wù)量為零時,仍然有成本基數(shù)發(fā)生,表現(xiàn)為固定成本性態(tài)。在該基數(shù)之上,成本隨業(yè)務(wù)量變動成正比例變動,即在給定的成本基數(shù)之上成本呈現(xiàn)出變動成本性態(tài)舉例：小企業(yè)的水電、冷氣、電話等公用事業(yè)服務(wù)費一、成本性態(tài)分析混合成本延期型混合成本特征：是指在業(yè)務(wù)量的某一臨界點以下表現(xiàn)為固定成本,超過這一臨界點則表現(xiàn)為變動成本,即隨著業(yè)務(wù)量的“延伸”,原本固定不變的成本成為變動成本舉例：小企業(yè)支付給職工的正常工作時間內(nèi)的工資總額是固定不變的,但職工的工作時間一旦超過了正常水平,小企業(yè)需要按規(guī)定支付加班工資,并且加班工資的高低與加班時間的長短存在正比例關(guān)系。一、成本性態(tài)分析混合成本階梯型混合成本特征：是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),成本具有固定成本性態(tài),當業(yè)務(wù)量增長到一定水平后,成本總額會躍升到一個新的水平,且在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)(即一個新的相關(guān)范圍內(nèi))成本又保持不變,從而隨業(yè)務(wù)量增加呈階梯型增加,也稱為階梯式變動成本。舉例：小企業(yè)化驗員、質(zhì)檢員的工資等二、混合成本分解將現(xiàn)實中各項混合成本進行分解是成本按性態(tài)分析的重要內(nèi)容,通過將混合成本分解使得成本數(shù)據(jù)呈現(xiàn)固定成本與變動成本的性態(tài)特征,企業(yè)可以進行更準確的經(jīng)營決策和成本管理。小企業(yè)混合成本的分解方法隨著數(shù)理分析技術(shù)的運用和相關(guān)成本管理軟件模塊的開發(fā)逐步迭代升級。這里主要介紹小企業(yè)常用的兩個混合成本分解方法:高低點法和賬戶分析法。二、混合成本分解高低點法做法：高低點法是最簡便的一種分解方法?；咀龇ㄊ且阅骋黄陂g內(nèi)最高業(yè)務(wù)量(即高點)的混合成本與最低業(yè)務(wù)量(即低點)的混合成本的差數(shù),除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量的差數(shù),得出的商數(shù)即為單位業(yè)務(wù)量的變動成本額,進而確定混合成本中的變動成本部分和固定成本部分二、混合成本分解高低點法小企業(yè)運用高低點法時應(yīng)注意的問題:(1)高點和低點的選擇是以業(yè)務(wù)量的高低為標準,而不是以成本的高低為標準。(2)高低點法是以高點和低點的數(shù)據(jù)來描述成本性態(tài)的,其結(jié)果會帶有一定的偶然性,這種偶然性會對未來成本的預(yù)計產(chǎn)生影響。當然這兩點的成本數(shù)據(jù)更不能含有任何不正常情況下的成本了。(3)當高點和低點業(yè)務(wù)量不止一個(即有多個期間的業(yè)務(wù)量相同且同屬高點或低點),而成本又不同時,則只需按高低點法的原理,屬于高點者取成本高者,屬于低點者取成本低者,也即高者從高,低者從低。二、混合成本分解高低點法優(yōu)點：簡便易行、易于理解缺點：只選擇了歷史資料中的兩組數(shù)據(jù)作為計算依據(jù),使得建立起來的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性,容易導(dǎo)致較大的計算誤差二、混合成本分解(二)

賬戶分析法做法：小企業(yè)在開展混合成本分解時,除了要運用數(shù)理統(tǒng)計等技術(shù)手段進行成本分解,還有一個重要問題是明確哪些成本數(shù)據(jù)需要分解,這就要求首先確定成本核算賬戶包含的內(nèi)容,通過職業(yè)判斷識別成本核算內(nèi)容與成本動因之間的關(guān)系,從而確定其成本性態(tài)。這種針對賬戶內(nèi)容開展成本性態(tài)分析的方法,稱為賬戶分析法。賬戶分析法的基本做法是小企業(yè)根據(jù)各成本、費用賬戶的具體內(nèi)容,判斷它們是更接近固定成本還是更接近變動成本,進而直接將其確定為固定成本或變動成本。三、成本動因小企業(yè)做好成本管理,也需要確定成本動因如何影響特定的成本對象。成本動因數(shù)量成本動因結(jié)構(gòu)性成本動因執(zhí)行性成本動因作業(yè)成本動因03010402三、成本動因(一)

數(shù)量成本動因數(shù)量成本動因是基于投入與產(chǎn)出數(shù)量來確認作業(yè)活動的總量三、成本動因(二)

作業(yè)成本動因有條件的小企業(yè)可以對每一個具體的作業(yè)進行分析,并確定每種作業(yè)的具體細節(jié)特征。這些特征的區(qū)分構(gòu)成了作業(yè)成本動因的基礎(chǔ)。分析作業(yè)成本動因的目的是確定流程中的作業(yè)步驟的變化是如何影響整個業(yè)務(wù)流程的成本的。三、成本動因(三)

結(jié)構(gòu)性成本動因結(jié)構(gòu)性成本動因是基于公司整體戰(zhàn)略的長期成本動因。這種成本動因的信息有助于管理層制訂對公司成本有長期影響的計劃和決策。此外,結(jié)構(gòu)性成本動因分析可以幫助公司形成競爭優(yōu)勢。有四種類型的結(jié)構(gòu)性成本動因規(guī)模經(jīng)驗水平技術(shù)研發(fā)復(fù)雜性三、成本動因(四)

執(zhí)行性成本動因執(zhí)行性成本動因關(guān)乎那些可以降低運營成本的短期決策有三種類型的執(zhí)行性成本動因員工參與生產(chǎn)流程設(shè)計供應(yīng)商關(guān)系變動成本法03一、完全成本法與變動成本法的概念(一

)

完全成本法的概念完全成本法是基于財務(wù)會計角度的成本按照經(jīng)濟用途分類,將所有成本分為制造成本(或稱生產(chǎn)成本,包括直接材料、直接人工和制造費用)和非制造成本(包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用)兩大類,將制造成本完全計入產(chǎn)品成本,而將非制造成本作為期間費用。一、完全成本法與變動成本法的概念(二)

變動成本法的概念變動成本法是基于管理會計角度的成本按照經(jīng)濟用途分類,讓產(chǎn)品成本只包含與銷售量直接相關(guān)的變動成本,而將與產(chǎn)品制造有關(guān)的固定成本列示為期間費用。一、完全成本法與變動成本法的概念小企業(yè)應(yīng)用變動成本法首先要對產(chǎn)品成本做性態(tài)分解。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗費的直接材料、直接人工都屬于隨產(chǎn)量消耗的變動成本,而制造費用作為一項混合成本需要經(jīng)過分解,其中的變動制造費用可歸為變動成本,固定制造費用列示為期間費用。基于變動成本法的核算口徑,產(chǎn)品成本包含直接材料、直接人工和變動制造費用,這使得每一期的產(chǎn)品銷售成本只包含變動成本。二、完全成本法與變動成本法的比較(一)

產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同完全成本法將所有成本分為制造成本和非制造成本兩大類,將制造成本完全計入產(chǎn)品成本,而將非制造成本作為期間費用。變動成本法的產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和變動制造費用,固定制造費用與非制造成本都作為期間費用。二、完全成本法與變動成本法的比較(二)

存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同采用完全成本法時,不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品,其成本均包括固定制造費用,期末存貨計價相應(yīng)地也包括這一部分。采用變動成本法,不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品,其成本均只包括制造成本中的變動部分,期末存貨計價只是這一部分。二、完全成本法與變動成本法的比較(三)

期間費用的構(gòu)成內(nèi)容不同完全成本法將非生產(chǎn)成本——銷售費用和管理費用，直接作為期間費用,從當期收益中一次性減除。變動成本法下將固定制造費用、固定銷售費用和固定管理費用合計為固定期間費用,將變動銷售費用和變動管理費用合計為變動期間費用,從當期收益中一次性減除。二、完全成本法與變動成本法的比較例題：長江公司2022年只生產(chǎn)甲產(chǎn)品,其產(chǎn)銷量和成本信息如表9-7所示。根據(jù)資料分別計算兩種成本法下的單位產(chǎn)品成本。要求：分別計算完全成本法和變動成本法下的單位產(chǎn)品成本、期末存貨成本和期間費用。二、完全成本法與變動成本法的比較(四)

完全成本法與變動成本法的損益的確認與分析1.兩種方法的利潤表的編制在完全成本法下利潤表的編制采用“毛利式”利潤表;在變動成本法下利潤表的編制采用“邊際貢獻式”利潤表。二、完全成本法與變動成本法的比較(四)

完全成本法與變動成本法的損益的確認與分析2.兩種方法的利潤的計算例題：長江公司從事單一產(chǎn)品生產(chǎn),連續(xù)三年的產(chǎn)量均為600件,三年的銷售量分別600件、500和700件。單位產(chǎn)品售價為150元。管理費用與銷售費用年度總額為20000元,且全部為固定成本。相關(guān)成本數(shù)據(jù)如下:單位產(chǎn)品變動成本(包括直接材料、直接人工和變動制造費用)為80元;固定制造費用為12000元,完全成本法下每件產(chǎn)品分攤20(=12000/600)元。二、完全成本法與變動成本法的比較(四)

完全成本法與變動成本法的損益的確認與分析2.兩種方法的利潤的計算例題：長江公司從事單一產(chǎn)品生產(chǎn),連續(xù)三年的產(chǎn)量均為600件,三年的銷售量分別600件、500和700件。單位產(chǎn)品售價為150元。管理費用與銷售費用年度總額為20000元,且全部為固定成本。相關(guān)成本數(shù)據(jù)如下:單位產(chǎn)品變動成本(包括直接材料、直接人工和變動制造費用)為80元;固定制造費用為12000元,完全成本法下每件產(chǎn)品分攤20(=12000/600)元。根據(jù)以上資料:變動成本法下單位產(chǎn)品成本(包括直接材料、直接人工和變動制造費用)為80元,完全成本法下單位產(chǎn)品成本(包括直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用)為100元。計算的各期利潤如表9-9和表9-10所示。二、完全成本法與變動成本法的比較二、完全成本法與變動成本法的比較二、完全成本法與變動成本法的比較(四)

完全成本法與變動成本法的損益的確認與分析3.兩種方法的利潤差異分析從表9-9和表9-10可以看出,由產(chǎn)量與銷售量的不平衡導(dǎo)致兩種成本法下營業(yè)利潤的變化規(guī)律。接下來對兩種方法利潤差異的原因進行分析:二、完全成本法與變動成本法的比較第一年:由于產(chǎn)量等于銷售量(均為600件),因此兩種成本法下的營業(yè)利潤均為10000元。這是因為固定制造費用不論是作為期間費用(變動成本法下),還是作為產(chǎn)品成本(完全成本法下),都計入當年利潤,兩種方法下利潤表扣除的固定制造費用均為12000元。二、完全成本法與變動成本法的比較第二年:由于產(chǎn)量(600件)大于銷售量(500件),因此按變動成本法計算的營業(yè)利潤比按完全成本法計算的少了2000元。這是因為在變動成本法下,全部固定制造費用(12000元)均計入當年損益,而在完全成本法下,只將已銷售的產(chǎn)品所負擔的固定制造費用10000元(12000/600×500)計入當年利潤,余下的2000元固定制造費用則作為存貨成本的一部分列入資產(chǎn)負債表。二、完全成本法與變動成本法的比較第三年:由于產(chǎn)量(600件)小于銷售量(700件),因此按變動成本法計算的營業(yè)利潤比按完全成本法計算的多2000元。這是因為變動成本法下計入第3年損益的固定制造費用仍為12000元,而在完全成本法下,第2年末存貨成本中的2000元固定制造費用隨著存貨的銷售計入第3年的銷售成本,從而導(dǎo)致營業(yè)利潤少了2000元。二、完全成本法與變動成本法的比較【結(jié)論】二、完全成本法與變動成本法的比較(四)

完全成本法與變動成本法的評價1.變動成本法的評價優(yōu)點(1)以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本(2)強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(3)變動成本法是小企業(yè)開展本-量-利分析的基礎(chǔ)(1)按變動成本法計算的產(chǎn)品成本不符合會計準則和稅法的有關(guān)要求(2)按成本性態(tài)確定產(chǎn)品成本構(gòu)成,在很大程度上依賴成本按性態(tài)分解的合理性局限性二、完全成本法與變動成本法的比較(四)

完全成本法與變動成本法的評價1.完全成本法的評價優(yōu)點(1)強調(diào)固定制造費用和變動制造費用在成本補償方式上的一致性。(1)強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。局限性二、完全成本法與變動成本法的比較(五)

小企業(yè)對完全成本法與變動成本法的結(jié)合運用變動成本法與完全成本法計算的營業(yè)利潤是可以相互轉(zhuǎn)化的。為了使小企業(yè)的成本核算既能滿足內(nèi)部管理需要,又兼顧對外報告的要求,在成本核算時我們可以結(jié)合兩種核算方法的優(yōu)點,將兩種方法結(jié)合起來運用。集合兩種核算方法的優(yōu)點,使會計信息系統(tǒng)更加完善,主要有以下三種方法：變動成本法與完全成本法作為兩種成本核算方法同時使用基于變動成本法的兩種成本核算方法的結(jié)合基于完全成本法的兩種成本核算方法的結(jié)合本—量—利分析04一、本-量-利分析的基本假設(shè)小企業(yè)在動態(tài)經(jīng)營中面臨的各類情況復(fù)雜多變,為對現(xiàn)實進行簡化和概括,本-量-利分析提出一系列基本假設(shè),作為模型前提。(一)相關(guān)范圍假設(shè)本-量-利分析的基礎(chǔ)是成本按照性態(tài)分類,是建立在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的企業(yè)盈利模型,對此稱為相關(guān)范圍假設(shè),包含一定期間假設(shè)和一定業(yè)務(wù)量假設(shè)。相關(guān)范圍假設(shè)是后續(xù)其他假設(shè)的前提。一、本-量-利分析的基本假設(shè)(二)模型線性假設(shè)給定利潤=收入-成本,模型線性假設(shè)意味著盈利模型中的主要因素單位變動成本和固定成本將以給定參數(shù)的形式存在,即為常數(shù)。1.固定成本與單位變動成本不變假設(shè)2.銷售價格不變假設(shè)一、本-量-利分析的基本假設(shè)(三)產(chǎn)銷平衡假設(shè)給定以上假設(shè),在相關(guān)范圍內(nèi)固定成本、單位變動成本和銷售價格不變,本-量-利分析的核心是分析業(yè)務(wù)量作為驅(qū)動因素如何引起成本和利潤的變化。業(yè)務(wù)量對應(yīng)產(chǎn)量和銷售量兩種指標,產(chǎn)銷不平衡以及由此出現(xiàn)的存貨問題會將分析引向一系列復(fù)雜的情形。為簡化問題,基本的本-量-利分析假定產(chǎn)銷平衡,即產(chǎn)量與銷售量相等。對小企業(yè)現(xiàn)實中存在的產(chǎn)銷不平衡情形和存貨問題,都可以基于本-量-利分析的原理予以分析。一、本-量-利分析的基本假設(shè)(四)品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)小企業(yè)產(chǎn)銷多品種產(chǎn)品的條件下,各種產(chǎn)品的獲利能力一般會有所不同,有時差異還比較大。如果小企業(yè)產(chǎn)銷的產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變動,會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生較大的影響。為簡化問題,本-量-利分析假設(shè)在多品種生產(chǎn)和銷售的小企業(yè)中,各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占的比重不變。二、本-量-利分析的基本模型在本-量-利分析的基本假設(shè)下,銷售價格、固定成本和單位變動成本都是常數(shù),影響利潤的關(guān)鍵因素就是業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量或銷售量)。在此,用Q代表銷售量,SP表示銷售價格,VC表示單位變動成本,FC表示固定成本,P代表利潤,則小企業(yè)的盈利模型,即本-量-利分析的基本模型為:稅前利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=SP×Q-VC×Q-FC=(銷售價格-單位變動成本)×銷售量-固定成本=(SP-VC)×Q-FC該公式就是本-量-利分析的基本公式,以后所有的本-量-利分析都是在該公式的基礎(chǔ)上進行的。三、邊際貢獻（一）邊際貢獻總額和單位邊際貢獻邊際貢獻總額是企業(yè)的銷售收入抵減變動成本得到的邊際貢獻(用CM表示)。其中,銷售價格與單位變動成本抵減的結(jié)果被定義為單位邊際貢獻(用UCM表示)。邊際貢獻=銷售收入-變動成本=(SP-VC)×Q=單位邊際貢獻×銷售量=UCM×Q三、邊際貢獻（二）邊際貢獻率邊際貢獻率(CMR)是指邊際貢獻總額占銷售收入總額的百分比,或單位邊際貢獻占銷售單價的百分比。用公式表示為:邊際貢獻率=邊際貢獻總額/銷售收入總額×100%=單位邊際貢獻/銷售單價×100%該指標反映每百元銷售收入所創(chuàng)造的邊際貢獻。四、盈虧臨界點分析盈虧臨界,顧名思義是利潤為零的狀態(tài)(也稱保本狀態(tài))。盈虧臨界點(保本點)分析旨在探究小企業(yè)達到何種業(yè)務(wù)量水平能夠使得收入與成本相抵,幫助小企業(yè)實現(xiàn)盈虧平衡或保本。四、盈虧臨界點分析(一)盈虧臨界點的基本計算盈虧臨界點就是使利潤等于零時的銷售量或銷售收入,也稱為保本點的銷售量或保本點銷售收入。假定小企業(yè)只有單一產(chǎn)品,根據(jù)本-量-利分析的基本模型:

四、盈虧臨界點分析(一)盈虧臨界點的基本計算例題：假設(shè)楊某經(jīng)營一所民辦學校,主要培養(yǎng)適合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要的專業(yè)技術(shù)人才,主要包括會計、證券、商務(wù)英語等從業(yè)人員。楊某想通過本-量-利分析模型確定或估算最低招生人數(shù),即當年的學生數(shù)達到什么數(shù)量時學校才能保證不虧損。但是通過成本性態(tài)分析后,楊某發(fā)現(xiàn)學校的成本同基本的本-量-利分析模型還是有一定的差異,為了更好地解決這個困惑,假定楊某的民辦學校只招收機械加工專業(yè)學生,學校的收入來源于學生繳納的學費和食宿費,其變動成本來自學生宿舍的租金、伙食成本,固定成本來自行政人員的工資、招生資料費、相關(guān)的行政辦公室的租金和其他管理費用。該學校的年收入和成本信息如表9-12所示。四、盈虧臨界點分析要求:幫助楊某計算該學校盈虧臨界點的在校生人數(shù)。四、盈虧臨界點分析(二)盈虧臨界點分析的重要指標1.盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點的銷售量(銷售收入)是絕對值,小企業(yè)需要比較分析當前的銷售量與盈虧臨界點的銷售量,從而了解企業(yè)當前銷售狀況與盈虧臨界點的差距。為此,要形成一個新的概念和分析指標,即盈虧臨界點作業(yè)率,定義為盈虧臨界點的銷售量占企業(yè)正常銷售量的百分比。盈虧臨界點作業(yè)率,也稱保本作業(yè)率。所謂正常銷售量,是指在正常市場環(huán)境和企業(yè)正常開工情況下產(chǎn)品的銷售量。盈虧臨界點作業(yè)率的計算如下:四、盈虧臨界點分析(二)盈虧臨界點分析的重要指標1.盈虧臨界點作業(yè)率企業(yè)通常按照正常銷售量來安排產(chǎn)品的生產(chǎn)。盈虧臨界點作業(yè)率還可以表示企業(yè)在保本狀態(tài)下,生產(chǎn)能力的利用程度。假定企業(yè)正常銷售量為450件,盈虧臨界點作業(yè)率為56%,則該企業(yè)的作業(yè)率只有達到56%以上才能盈利,否則就會虧損。四、盈虧臨界點分析(二)盈虧臨界點分析的重要指標2.安全邊際與盈虧臨界點相對應(yīng)的一個概念是安全邊際。所謂安全邊際,是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額。這一差額表明小企業(yè)的銷售量在超越了盈虧臨界點的銷售量之后,到底有多大的盈利空間。從這個意義上說,安全邊際是從相反的角度來研究盈虧臨界點的問題。安全邊際銷售量=正常銷售量-盈虧臨界點銷售量安全邊際銷售收入=正常銷售收入-盈虧臨界點銷售收入四、盈虧臨界點分析(二)盈虧臨界點分析的重要指標2.安全邊際為了反映安全邊際占正常銷售量(銷售收入)的比重,可以用相對數(shù)來表示(即安全邊際率):四、盈虧臨界點分析(二)盈虧臨界點分析的重要指標安全邊際能夠為企業(yè)帶來利潤。我們知道,盈虧臨界點的銷售量只能讓小企業(yè)保本,只有超過盈虧臨界點的銷售量,才能讓企業(yè)產(chǎn)生稅前利潤。因此,只有安全邊際才能形成企業(yè)的盈利或虧損,用公式表示如下:稅前利潤=安全邊際銷售收入×邊際貢獻率稅前利潤=安全邊際銷售量×單位邊際貢獻五、實現(xiàn)目標利潤分析本-量-利分析需要結(jié)合小企業(yè)的利潤規(guī)劃,分析小企業(yè)實現(xiàn)目標利潤,即達到保利狀態(tài)需要達到的業(yè)務(wù)量水平,包括銷售量、銷售收入等,我們把實現(xiàn)目標利潤的狀態(tài)也稱之為保利點。五、實現(xiàn)目標利潤分析(一)實現(xiàn)稅前目標利潤的計算基于本-量-利分析的基本模型,用Pt表示目標利潤,Qt表示實現(xiàn)目標利潤的銷售量,則有:五、實現(xiàn)目標利潤分析所得稅費用對小企業(yè)來說是一項必然的支出,目標利潤的分析和預(yù)測也應(yīng)該考慮稅后利潤。稅后利潤與稅前利潤的關(guān)系可以用下列公式表示:稅后利潤=稅前利潤×(1-所得稅稅率)稅前利潤=稅后利潤/(1-所得稅稅率)則:五、實現(xiàn)目標利潤分析所得稅費用對小企業(yè)來說是一項必然的支出,目標利潤的分析和預(yù)測也應(yīng)該考慮稅后利潤。稅后利潤與稅前利潤的關(guān)系可以用下列公式表示:稅后利潤=稅前利潤×(1-所得稅稅率)稅前利潤=稅后利潤/(1-所得稅稅率)則:六、相關(guān)因素變動對保本點和保利點的影響(一)銷售單價對保本點與保利點的影響(二)單位變動成本對保本點與保利點的影響(三)固定成本對保本點與保利點的影響(四)目標利潤單獨變動對保利點的影響(五)多因素變動對保本點和保利點的影響六、相關(guān)因素變動對保本點和保利點的影響例題：長江公司產(chǎn)品單價為400元,單位變動成本為325元,固定成本為45000元。假設(shè)公司進行市場調(diào)查后有以下三種備選方案:方案一:如果廣告費用增加8000元,銷售量將從1600臺增加到1725臺;方案二:如果每臺產(chǎn)品價格從400元降到375元,銷售量將從1600臺增加到1900臺;方案三:如果價格從400元降到375元,增加廣告費用8000元,銷售量將從1600臺增加到2600臺。問題:企業(yè)應(yīng)該維持目前的廣告和價格政策,還是從備選方案中選擇?全面預(yù)算管理05一、全面預(yù)算管理的概念及特征預(yù)算,是指利用貨幣金額或者其他數(shù)量指標來反映企業(yè)某一時期的各項計劃,也就是企業(yè)工作計劃的定量表現(xiàn)。全面預(yù)算管理是基于預(yù)算管理的基本內(nèi)容,將預(yù)算編制以及預(yù)算的執(zhí)行、考核全面覆蓋小企業(yè)的主要流程與管理職能。全面預(yù)算在編制時要實現(xiàn)對業(yè)務(wù)流程的全覆蓋,盡量完整、充分地反映小企業(yè)經(jīng)營活動的主要內(nèi)容與關(guān)鍵事項。一、全面預(yù)算管理的概念及特征全面預(yù)算管理的全面性主要體現(xiàn)在如下三個方面:全面性對象的全面性預(yù)算編制全方位地覆蓋小企業(yè)的各項生產(chǎn)運營和管理活動,將小企業(yè)的人、財、物等各類資源以及供、產(chǎn)、銷等各個價值鏈環(huán)節(jié)均納入預(yù)算管理范疇,對小企業(yè)各項經(jīng)營活動進行事前、事中和事后的全過程管理。主體的全面性全面預(yù)算管理要求小企業(yè)所有部門、單位以及崗位都參與到預(yù)算的編制與執(zhí)行過程,通過全員參與的方式使小企業(yè)的預(yù)算管理最大限度地吸收小企業(yè)流程中的各項信息,保證預(yù)算編制的準確性以及預(yù)算考核的合理性。職能的全面性全面預(yù)算管理將小企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價等綜合管理功能融合到一起,整合和優(yōu)化配置小企業(yè)資源,提升小企業(yè)運行效率,幫助小企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標。三、小企業(yè)預(yù)算循環(huán)規(guī)劃促使企業(yè)審視未來監(jiān)控全面預(yù)算管理設(shè)立了標準或績效指標,根據(jù)這些標準和指標,管理者可以監(jiān)控組織目標的實現(xiàn)進度。溝通與協(xié)調(diào)小企業(yè)業(yè)財融合的抓手評估全面預(yù)算管理也可以作為員工績效評價的工具。三、小企業(yè)預(yù)算循環(huán)小企業(yè)預(yù)算循環(huán)通常涉及六個關(guān)鍵步驟:制定總預(yù)算和分預(yù)算獲得反饋，根據(jù)反饋修正預(yù)算實施調(diào)整得到管理者支持，執(zhí)行預(yù)算對差異進行分析比較實際與預(yù)算的差異010203040506四、預(yù)算期間預(yù)算期間是指達到預(yù)算目的所需的時間長度。小企業(yè)根據(jù)運營需要可以編制短期預(yù)算和長期預(yù)算。短期預(yù)算是為企業(yè)一年的經(jīng)營制定的,這與企業(yè)的會計年度一致?？傤A(yù)算通常是一年的時間?？傤A(yù)算根據(jù)需要可以進一步分解為季度、月度和周預(yù)算。長期預(yù)算通常是為企業(yè)三年、五年以及十年的經(jīng)營制定的,這適合于戰(zhàn)略規(guī)劃。時間越短,預(yù)算就應(yīng)越詳細。如果是季節(jié)性小企業(yè),預(yù)算也可以采用連續(xù)(滾動)預(yù)算的形式,一個連續(xù)的預(yù)算一般以一個月、一個季度或一年為基礎(chǔ)。編制這種連續(xù)性預(yù)算可利用專門的軟件進行。五、全面預(yù)算的編制全面預(yù)算的編制即總預(yù)算的編制?？傤A(yù)算由公司諸多不同財務(wù)預(yù)算的量化預(yù)測組成,一般以年度為基礎(chǔ)進行編制,在實際經(jīng)營中也會采用短于一年的預(yù)算期間?？傤A(yù)算包含兩個重要的組成部分:經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品銷售成本預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算。所有預(yù)算信息最終會在預(yù)計(或預(yù)算)利潤表中體現(xiàn)出來。財務(wù)預(yù)算包括資本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算,會在預(yù)計(或預(yù)算)資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)出來。五、全面預(yù)算的編制五、全面預(yù)算的編制(一)經(jīng)營預(yù)算對制造業(yè)小企業(yè)而言,經(jīng)營預(yù)算是根據(jù)日常經(jīng)營活動和管理活動編制的預(yù)算,具體包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品銷售成本預(yù)算和銷售及管理費用預(yù)算。1.銷售預(yù)算小企業(yè)編制銷售預(yù)算需要準確的銷售預(yù)測。銷售預(yù)測(salesforecast)是對下一期間企業(yè)銷售額的主觀估計。五、全面預(yù)算的編制例題：編制新雅制造公司第3季度的銷售預(yù)算,如表9-14所示。五、全面預(yù)算的編制(一)經(jīng)營預(yù)算2.生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算(productionbudget)是一項計劃,其目的是獲取資源,并將它們整合起來以達到公司的銷售目標并維持一定的存貨水平。生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計的銷售量和預(yù)計的期初、期末產(chǎn)成品存貨量,計算出每一種產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量,計算方法為:

預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量在編制生產(chǎn)預(yù)算時,不僅要考慮小企業(yè)的銷售能力,而且要考慮預(yù)算期間期初和期末的存貨量,將存貨納入生產(chǎn)預(yù)算是要避免存貨過多造成資金積壓和浪費,或存貨不足、無貨銷售導(dǎo)致收入下降。五、全面預(yù)算的編制例題：編制新雅制造公司第3季度生產(chǎn)預(yù)算,期初和期末的存貨量由題目給出或是根據(jù)下一期銷售量的百分比來計算的,如表9-15所示。五、全面預(yù)算的編制(一)經(jīng)營預(yù)算3.直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算(directmaterialsbudget,或直接材料耗用預(yù)算)根據(jù)滿足生產(chǎn)所需材料的質(zhì)量水平來確定所需的材料數(shù)量。生產(chǎn)預(yù)算只確定所要生產(chǎn)的成品數(shù)量,直接材料預(yù)算則確定生產(chǎn)所需材料的數(shù)量和成本。與生產(chǎn)預(yù)算相同,在編制直接材料預(yù)算時考慮期初、期末存貨的目的在于避免因材料存貨不足影響生產(chǎn),或由于材料存貨過多造成資金的積壓和浪費。直接材料預(yù)算可用如下公式進行計算:

預(yù)計直接材料采購量=預(yù)計直接材料耗用量+預(yù)計期末材料存貨量-預(yù)計期初材料存貨量預(yù)計直接材料耗用量=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的直接材料消耗量直接材料采購預(yù)算=預(yù)計直接材料采購量×直接材料預(yù)計單價五、全面預(yù)算的編制例題：新雅公司采用了標準成本制度。生產(chǎn)1單位的成品需要5磅的樹脂。每磅樹脂的標準成本是13.00元。原材料期初和期末存貨量由題目給出或是根據(jù)下一期材料耗用量的百分比來計算。編制新雅公司直接材料采購預(yù)算表和直接材料耗用預(yù)算表,如表9-16和表9-17所示。五、全面預(yù)算的編制五、全面預(yù)算的編制五、全面預(yù)算的編制(一)經(jīng)營預(yù)算4.直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算(directlaborbudget)是由生產(chǎn)經(jīng)理和人力資源經(jīng)理共同編制的。它確定了為滿足生產(chǎn)要求所需的直接人工。直接人工需求是通過把預(yù)期生產(chǎn)量與生產(chǎn)單位產(chǎn)成品所需的直接人工工時數(shù)相乘確定的。然后,用這個數(shù)值乘以直接人工工時的單位成本,就可以求得直接人工成本的預(yù)算值。計算方法為:直接人工預(yù)算=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時×小時工資率五、全面預(yù)算的編制例題：新雅公司生產(chǎn)1單位的成品定額工時為0.5小時,預(yù)算期間內(nèi)直接人工工資率均為每小時15元,編制新雅公司直接人工預(yù)算表,如表9-18所示。五、全面預(yù)算的編制(一)經(jīng)營預(yù)算5.制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的預(yù)算。這些成本按照成本性態(tài)可分為變動制造費用和固定制造費用兩類,不同性態(tài)的制造費用,其預(yù)算的編制方法不同。變動制造費用與生產(chǎn)量之間存在線性關(guān)系,因此其計算方法為:

變動制造費用預(yù)算=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品預(yù)定分配率單位產(chǎn)品預(yù)定分配率=預(yù)計變動制造費用總額/預(yù)計的成本動因總量固定制造費用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系,其預(yù)算通常是根據(jù)上年的實際水平經(jīng)過適當?shù)恼{(diào)整而得的。五、全面預(yù)算的編制例題：編制新雅公司制造費用預(yù)算表,如表9-19所示。五、全面預(yù)算的編制新雅公司的管理人員認為,直接人工工時是產(chǎn)生變動制造費用的最合理的成本動因。每一個變動賬戶都是基于每一直接人工工時所耗費的成本來編制預(yù)算的。因此,隨著直接人工工時的增加,這四個變動制造費用賬戶的預(yù)算都增加了。五、全面預(yù)算的編制(一)經(jīng)營預(yù)算6.標準成本預(yù)算現(xiàn)在所有必要的預(yù)算數(shù)據(jù)都已經(jīng)生成,使得編制標準成本報表成為可能。標準成本報表(standardcostsheet)展示了生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的資源和這些資源的成本。標準成本報表可用于評估存貨、衡量邊際收益、確定銷售價格。標準成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上按預(yù)計的各項產(chǎn)品成本歸集計算得出的。五、全面預(yù)算的編制例題：編制新雅公司標準成本預(yù)算表,如表9-20所示。五、全面預(yù)算的編制(一)經(jīng)營預(yù)算7.產(chǎn)品銷售成本預(yù)算產(chǎn)品銷售成本預(yù)算(costofgoodssoldbudget)列出了某一期間內(nèi)銷售產(chǎn)品的總成本。這個預(yù)算有時也稱為產(chǎn)品制造和銷售成本預(yù)算,因為預(yù)算中通常也包含存貨項目。這個預(yù)算只有在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算完成之后才開始編制,因為產(chǎn)品銷售成本預(yù)算依賴于前述所有預(yù)算。五、全面預(yù)算的編制例題：編制新雅公司銷售成本預(yù)算表,如表9-21所示。五、全面預(yù)算的編制(一)經(jīng)營預(yù)算8.銷售及管理費用預(yù)算非制造費用通常被歸類到單獨的預(yù)算中,稱為“銷售及管理費用預(yù)算”或“非制造費用預(yù)算”。該預(yù)算中的銷售費用包括:小企業(yè)銷售部門的工資與傭金、差旅費和娛樂費、廣告費、運輸費、易耗品費用及與銷售相關(guān)的郵資和文具費等。該預(yù)算中的管理費用包括:小企業(yè)管理人員的工資、法律與專業(yè)服務(wù)費、公用事業(yè)費、保險費、與銷售無關(guān)的文具費、低值易耗品、郵資等。與制造費用一樣,銷售及管理費用也可進一步劃分為固定成本和變動成本。五、全面預(yù)算的編制例題：編制新雅公司銷售及管理費用預(yù)算表,如表9-22所示。五、全面預(yù)算的編制(一)經(jīng)營預(yù)算9.預(yù)計利潤表前文編制的經(jīng)營預(yù)算中的各個部分可用來編制預(yù)計(或預(yù)算)利潤表(proforma(orbudgeted)incomestatement),該報表基于整個預(yù)算編制過程中所有的假設(shè)條件,揭示了公司能獲得的利潤。因此,預(yù)計利潤表可以作為評估實際結(jié)果的基準。五、全面預(yù)算的編制例題：編制第3季度新雅公司的預(yù)計利潤表。編制該報表使用了來自前述銷售預(yù)算、產(chǎn)品銷售成本預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算各表中的信息。另外,該公司預(yù)期在該季度要支付利息費用140361元和本期稅金1702165元。如表9-23所示。五、全面預(yù)算的編制(二)財務(wù)預(yù)算企業(yè)完成了經(jīng)營預(yù)算各個部分的編制并編制了預(yù)計(或預(yù)算)利潤表后,接下來就要編制必要的財務(wù)預(yù)算,以明確為支持組織運營所需要的資產(chǎn)和資本(包括債務(wù)和權(quán)益)。財務(wù)預(yù)算包括資本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算,要編制預(yù)計(或預(yù)算)資產(chǎn)負債表以及預(yù)計(或預(yù)算)現(xiàn)金流量表。五、全面預(yù)算的編制(二)財務(wù)預(yù)算1.資本預(yù)算資本預(yù)算(capitalbudget)描述了小企業(yè)在選定的長期資本項目上計劃投資的金額,所選定的資本項目包括購買不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備,以及收購新的企業(yè)或產(chǎn)能。資本預(yù)算經(jīng)常要對資本項目進行分類,例如按項目類型(如機器、建筑等)、融資額度、資金需求的時機、投資該項目的原因(如流程改進、替換過時的設(shè)備等)來劃分。五、全面預(yù)算的編制(二)財務(wù)預(yù)算2.現(xiàn)金預(yù)算(1)現(xiàn)金預(yù)算的構(gòu)成現(xiàn)金收入現(xiàn)金結(jié)余或短缺現(xiàn)金支出現(xiàn)金運用五、全面預(yù)算的編制(二)財務(wù)預(yù)算(2)現(xiàn)金預(yù)算的編制例題：表9-24展示了新雅公司銷售所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的回款歷史。根據(jù)該應(yīng)收賬款回款模式編制新雅公司第3季度預(yù)計現(xiàn)金收入表,如表9-25所示。五、全面預(yù)算的編制五、全面預(yù)算的編制除了之前新雅公司的直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算中所述信息之外,這里假設(shè)在6月份實際的直接材料采購成本為3280000元,實際的變動制造費用為188500元,實際的固定制造費用(減去折舊20000元)為88900元,實際的銷售及管理費用為705000元。新雅公司采購成本的一半在采購當月支付,另一半在下月支付。直接人工成本在當月支付,制造費用在下月支付。同時,公司第3季度長期債務(wù)的利息費用為120000元,將在7月份支付。其第3季度的稅金為1702165元,將在8月份支付。公司還編制了資本支出預(yù)算:7月份,880000元;8月份,5360000元;9月份,51000元。根據(jù)上述要求編制新雅公司第3季度的預(yù)計現(xiàn)金支出表,如表9-26所示。五、全面預(yù)算的編制五、全面預(yù)算的編制假設(shè)新雅公司不準備將結(jié)余現(xiàn)金用作投資,并且如果現(xiàn)金短缺公司會通過短期貸款的方式使其現(xiàn)金余額達到現(xiàn)金的最低要求。借款在月初發(fā)生,利息在每季度末支付,年利率為12%,年末若有現(xiàn)金結(jié)余歸還本金,借款按照100000元的整數(shù)倍發(fā)生。假設(shè)公司既定的政策要求最低現(xiàn)金余額為250000美元。編制新雅公司第3季度的現(xiàn)金預(yù)算表,如表9-27所示。五、全面預(yù)算的編制五、全面預(yù)算的編制(二)財務(wù)預(yù)算3.預(yù)計(或預(yù)算)資產(chǎn)負債表預(yù)計資產(chǎn)負債表(也稱“預(yù)算資產(chǎn)負債表”或“預(yù)算財務(wù)狀況表”)闡明了小企業(yè)的經(jīng)營活動如何影響其資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。預(yù)算資產(chǎn)負債表部分基于當期期末的預(yù)計資產(chǎn)負債表。預(yù)算期間的經(jīng)營成果要與上期資產(chǎn)負債表中的數(shù)據(jù)相加。五、全面預(yù)算的編制(二)財務(wù)預(yù)算4.預(yù)計(或預(yù)算)現(xiàn)金流量表預(yù)計現(xiàn)金流量表通常是最后編制的,因為它需要來自預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負債表的輸入。小企業(yè)的預(yù)計現(xiàn)金流量表反映了其資金的預(yù)計來源和用途。預(yù)計現(xiàn)金流量表使用預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負債表中的信息,將公司的現(xiàn)金流分別歸入三項活動之一:經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。六、預(yù)算方法(一)增量預(yù)算傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法。它是在上期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上,結(jié)合預(yù)算期的情況,加以適當調(diào)整。預(yù)算方法比較簡便它以過去的水平為基礎(chǔ),在預(yù)算編制中容易承襲過去的不合理之處,使得小企業(yè)管理者傾向于安于現(xiàn)狀,造成預(yù)算浪費。六、預(yù)算方法(二)零基預(yù)算零基預(yù)算的全稱為以零為基礎(chǔ)編制的計劃和預(yù)算各項費用的預(yù)算編制不受以往費用水平的影響,而是以零為起點,根據(jù)預(yù)算期間小企業(yè)實際經(jīng)營情況,按照各項開支的重要程度來編制預(yù)算要求對各個業(yè)務(wù)項目需要多少人力、物力和財力逐個進行估算,并預(yù)計其經(jīng)濟效果,在此基礎(chǔ)上,按項目的輕重緩急分配預(yù)算經(jīng)費避免了原來不合理的費用開支對預(yù)算期間費用預(yù)算的影響,具有能夠充分合理、有效地配置資源,減少資金浪費的優(yōu)點,特別適用于那些較難分辨其產(chǎn)出的服務(wù)性部門零基預(yù)算的方案評級和資源配置具有較大的主觀性,容易引起部門間的矛盾。六、預(yù)算方法(三)滾動預(yù)算滾動預(yù)算是指小企業(yè)根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測結(jié)果,按既定的預(yù)算編制周期和滾動頻率,對原有的預(yù)算方案進行調(diào)整和補充,逐期滾動,持續(xù)推進的預(yù)算編制方法。滾動預(yù)算通過持續(xù)滾動編制預(yù)算、逐期滾動管理,動態(tài)反映市場、建立跨期綜合平衡,有效地指導(dǎo)小企業(yè)運營,強化預(yù)算的決策與控制職能預(yù)算滾動的頻率越高,對預(yù)算溝通的要求越高,預(yù)算編制的工作量越大;過高的滾動頻率容易增加小企業(yè)管理層的不穩(wěn)定感,導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無所適從。小企業(yè)績效評價06一、平衡計分卡的概念平衡計分卡(balancedscorecard,BSC)是由哈佛商學院的羅伯特·卡普蘭和諾蘭諾頓研究所創(chuàng)辦人大衛(wèi)·諾頓提出的,從公司戰(zhàn)略角度對部門進行考核的一種全新的組織績效評價方法。平衡計分卡以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向,尋找能夠驅(qū)動戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵成功因素,建立與之密切聯(lián)系的指標體系來衡量戰(zhàn)略實施過程,并進行必要的修改以維持戰(zhàn)略成功。平衡計分卡并非認為財務(wù)指標不重要,而是認為需要取得一個平衡:短期收益與長期收益的平衡,財務(wù)指標與非財務(wù)指標的平衡,外部計量(股東與客戶)和內(nèi)部計量(內(nèi)部流程、創(chuàng)新與人員等)的平衡。二、平衡計分卡的基本框架平衡計分卡并沒有否定傳統(tǒng)戰(zhàn)略和績效評價方法,而是對其進一步發(fā)展和改進,把小企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)槟繕撕透鞣N指標。在保留財務(wù)維度目標和指標的基礎(chǔ)上,