小企業(yè)會計教程 課件 第4-6章 所有者權益、收入和利潤的管理與核算、費用管理與核算

第四章所有者權益管理與核算金山辦公軟件有限公司目錄01所有者權益概述02實收資本03資本公積04留存收益所有者權益概述01一、所有者權益的概念及特征1.所有者權益的概念所有者權益是指小企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。小企業(yè)的所有者權益包括實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。一、所有者權益的概念及特征2.所有者權益的特征(1）所有者權益通常不像負債那樣需要償還。除非小企業(yè)發(fā)生減資、清算，否則，小企業(yè)不需要將所有者權益返還給其投資者。(2）小企業(yè)清算時，負債將優(yōu)先償還，而所有者權益只有在負債得到償還后，才能得到返還。(3）所有者權益能夠分享利潤，而負債通常不能參與利潤的分配。二、所有者權益的確認與計量所有者權益的確認、計量主要取決于資產、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。所有者權益即為小企業(yè)的凈資產，是小企業(yè)資產總額中扣除債權人權益后的凈額。通常小企業(yè)收入增加，會導致資產的增加，相應地會增加所有者權益；小企業(yè)發(fā)生費用，會導致負債增加，相應地會減少所有者權益。實收資本02一、實收資本的構成實收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關規(guī)定投入到小企業(yè)、構成小企業(yè)注冊資本的部分。投資者的出資構成小企業(yè)實收資本有兩個充分必要條件：一是必符投資者之間合同或協(xié)議的約定或相關法律法規(guī)的規(guī)定；二是必須是小企業(yè)在公司登記機關依法登記的注冊資本的構成部分。二、實收資本的計量（一）以現(xiàn)金方式出資的計量01（二）以非貨幣性資產出資的計量02計量三、實收資本的核算通常情況下，小企業(yè)增加實收資本的途徑主要有以下三種。（一）實收資本增加的核算所有者（包括原所有者和新投資者）投入將資本公積轉為實收資本將盈余公積轉為實收資本三、實收資本的核算（二）實收資本減少的核算小企業(yè)根據有關規(guī)定減少注冊資本時，借記"實收資本""資本公積""盈余公積""利潤配"等科目，貸記"庫存現(xiàn)金""銀行存款"等科目。此外，小企業(yè)（中外合作經營）根據合同的規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資時，應當按照實際歸還投資的金額，借記"實收資本﹣﹣已歸還投資"科目，貸記"銀行存款"等科目；同時，借記"利潤分配一一利潤歸還投資"科目，貸記"盈余公積一一利潤歸還投資"科目。資本公積03一、資本公積的內容資本公積是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。資本公積來源于投資者的投入，是由投資者投入但不構成實收資本的、由所有者享有的資金。小企業(yè)資本公積不得出現(xiàn)借方余額的情況，即資本公積結轉至零為止。二、資本公積的核算小企業(yè)收到投資者的出資時，借記"銀行存款""固定資產""無形資產"等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記"實收資本"科目，按照借貸方差額，貸記"資本公積"科目。用資本公積轉增資本時，借記"資本公積"科目，貸記"實收資本"科目。減少注冊資本時，借記"實收資本""資本公積"等科目，貸記"庫存現(xiàn)金""銀行存款"等科目。留存收益04一、盈余公積的核算（一）法定盈余公積的提取01（二）任意盈余公積的提取02（三）盈余公積的用途1．彌補虧損2．轉增資本3．擴大生產經營03盈余公積的核算二、未分配利潤的核算未分配利潤是指小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，經過彌補虧損、提取法定盈余公積和任意盈余公積、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結存的利潤。含義：一是留待以后年度使用的利潤；二是未限定特定用途的利潤。二、未分配利潤的核算小企業(yè)應設置"利潤分配"科目，核算小企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的未分配利潤（或未彌補虧損）。年末，若"利潤分配一一未分配利潤"科目有貸方余額，表示累計未分配的利潤；反之，若"利潤分配一一未分配利潤"科目有借方余額，表示累計未彌補的虧損。thanks金山辦公軟件有限公司第五章

收入和利潤的管理與核算金山辦公軟件有限公司匯報人：WPS目錄01第一節(jié)收入和利潤概述02第二節(jié)營業(yè)收入03第三節(jié)營業(yè)外收支04第四節(jié)

利潤及其分配第一節(jié)

收入和利潤概述

黨的二十大報告明確指出，“支持中小微企業(yè)發(fā)展。深化簡政放權、放管結合、優(yōu)化服務改革”。收入的實現(xiàn)和利潤的形成與分配，是中小企業(yè)實現(xiàn)高質量發(fā)展的重要基礎。01一、收入及其分類（一）收入的概念與特征收入是指小企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，包括銷售商品收入和提供勞務收入。收入具有如下特征：

1.收入是小企業(yè)在日?；顒又行纬傻?/p>

日常活動是指小企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。例如，農業(yè)小企業(yè)生產和銷售農產品，工業(yè)小企業(yè)制造和銷售產品，建筑業(yè)小企業(yè)建筑房屋，零售業(yè)小企業(yè)銷售商品，交通運輸業(yè)小企業(yè)提供道路貨物運輸服務，倉儲業(yè)小企業(yè)提供貨物倉儲服務，郵政業(yè)小企業(yè)提供小件物品的收集、運輸和發(fā)送服務，住宿業(yè)小企業(yè)提供旅館住宿服務，餐飲業(yè)小企業(yè)提供快餐服務，信息傳輸業(yè)小企業(yè)通過互聯(lián)網為客戶提供信息服務，軟件和信息技術服務業(yè)小企業(yè)為客戶提供計算機軟件設計、程序編制、分析、測試、修改和咨詢服務，房地產開發(fā)經營業(yè)小企業(yè)進行房屋建設并銷售商品房，物業(yè)管理業(yè)小企業(yè)向業(yè)主提供物業(yè)服務，租賃業(yè)小企業(yè)開展建筑工程機械租賃業(yè)務，商務服務業(yè)小企業(yè)為政府機關提供后勤服務等，均屬于小企業(yè)的日?；顒?。

小企業(yè)的日?；顒油ǔ？梢詣澐譃樯a、銷售、管理、融資等活動。明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c營業(yè)外收入相區(qū)分。

日?；顒邮谴_認收入的重要判斷標準，凡是日?；顒铀纬傻慕洕娴牧魅耄ㄈ玟N售商品取得現(xiàn)金或應收賬款）應當確認收入，反之，非日?；顒铀纬傻慕洕娴牧魅氩荒艽_認為收入，而應當計入營業(yè)外收入。比如，小企業(yè)轉讓固定資產屬于非日常活動，這是因為小企業(yè)持有固定資產的主要目的是生產產品而不是出售。因此，轉讓固定資產所形成的經濟利益的流入就不應確認為收入，而應計入營業(yè)外收入。再如，小企業(yè)因某項固定資產暫時閑置而出租取得的租金收入屬于小企業(yè)的日?；顒铀纬傻?，應當確認為收入。

2.收入會導致所有者權益增加

與收入相關的經濟利益的流入應當會導致小企業(yè)所有者權益的增加，不會增加小企業(yè)所有者權益的經濟利益的流入不符合收入的定義，不應確認為收入。例如，小企業(yè)向銀行借入款項，盡管也使經濟利益流入小企業(yè)，表現(xiàn)為增加了小企業(yè)的現(xiàn)金或銀行存款，但該筆借款的取得并不會增加小企業(yè)的所有者權益，反而會使小企業(yè)承擔了一項現(xiàn)時義務，表現(xiàn)為對銀行的欠款。因此，不應將其確認為收入，而應當確認為一項負債。基于本特征，收入區(qū)別于負債。收入也不包括為第三方或客戶代收的款項，如小企業(yè)代稅務機關向客戶收取的增值稅（即銷項稅額）。這些代收的款項，一方面增加小企業(yè)的資產（如現(xiàn)金），一方面增加小企業(yè)的負債，而不是增加小企業(yè)的所有者權益，也不屬于該小企業(yè)的經濟利益，不能作為該小企業(yè)的收入。

3.收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

收入的三個本質表現(xiàn)包括：

（1）經濟利益流入了小企業(yè)，體現(xiàn)為增加了小企業(yè)的資產（如現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款等）;

（2）總流入是一個全額而不是凈額的概念，通俗來講，是毛收入，沒有扣除費用;

（3）收入不是小企業(yè)的投資者投入的資本，或者說，小企業(yè)投資者投入的資本不能作為小企業(yè)的收入。例如，小企業(yè)銷售商品，應當在收到客戶支付的現(xiàn)金或者有權在未來收到客戶支付的現(xiàn)金從而實現(xiàn)資產的增加時，才表明該交易符合收入的定義。但是，小企業(yè)經濟利益的增加有時是由其所有者投入資本導致的，所有者投入資本的增加不應當確認為收入，而應當直接確認為所有者權益。（二）收入的分類

根據不同的標準可以對收入進行不同的分類。

（1）按收入產生的來源分類，收入分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入三類。我們注意到《小企業(yè)會計準則》第五十八條的規(guī)定中，并未提及讓渡資產使用權收入。這主要是考慮到目前我國小企業(yè)無形資產種類較少，通常以自用為主，金額較小，在資產中所占比例較低?！缎∑髽I(yè)會計準則》第二條規(guī)定，金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)不適用該準則。因此，《小企業(yè)會計準則》僅將收入分為銷售商品收入和提供勞務收入兩類，沒有引入讓渡資產使用權收入這一類。

（2）按經營業(yè)務的主次分類，收入分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

主營業(yè)務，是指小企業(yè)日?；顒又械闹饕顒樱梢愿鶕∑髽I(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務范圍來確定。例如，零售業(yè)小企業(yè)的主營業(yè)務是銷售商品，交通運輸業(yè)小企業(yè)的主營業(yè)務是提供道路貨物運輸和公路旅客運輸。主營業(yè)務形成的收入就是主營業(yè)務收入。

其他業(yè)務，是指小企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他日?；顒樱梢酝ㄟ^小企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務范圍來確定。例如，工業(yè)小企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務等。其他業(yè)務形成的收入即其他業(yè)務收入。

利潤是指小企業(yè)在一定會計期間的經營成果。通常情況下，如果小企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權益將增加，業(yè)績得到了提升;反之，如果小企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數），表明企業(yè)的所有者權益將減少，業(yè)績下降。利潤是小企業(yè)盈利能力的重要體現(xiàn)。（一）利潤的構成

利潤由收入減去費用后的凈額、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出和所得稅費用共同構成。其中，收入減去費用后的凈額和投資收益反映小企業(yè)日?；顒拥慕洜I業(yè)績，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出則反映小企業(yè)非日?；顒尤〉玫氖杖牖虬l(fā)生的支出。

利潤是一個凈額概念，利潤的確認主要取決于收入和費用以及營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出金額的計量。

利潤根據其構成內容的不同，具體可以分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個概念。二、利潤及其構成（二）營業(yè)利潤的構成

小企業(yè)的營業(yè)利潤是由營業(yè)收入減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額確定的。

其中，營業(yè)收入是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務所實現(xiàn)的收入總額。營業(yè)收入與營業(yè)成本之間存在配比關系。

投資收益由小企業(yè)股權投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤）、債券投資取得的利息收入及處置股權投資和債券投資取得的處置價款扣除成本或賬面余額、相關稅費后的凈額三部分構成。

營業(yè)利潤可用如下公式表示：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用+投資收益（-投資損失）其中： 營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入=銷售商品收入+提供勞務收入 營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本=銷售商品成本+提供勞務成本 投資收益=現(xiàn)金股利（或利潤）+債券的利息收入+處置股權投資和債券投資取得的價款與成本之間的差額（三）利潤總額的構成

小企業(yè)的利潤總額是由營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額確定的。利潤總額可用如下公式表示：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出其中，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是小企業(yè)非日?；顒尤〉没虬l(fā)生的。（四）凈利潤的構成

小企業(yè)的凈利潤是利潤總額減去所得稅費用后的金額。凈利潤可用如下公式表示：凈利潤=利潤總額-所得稅費用其中，所得稅費用是指小企業(yè)按照稅法規(guī)定計算的當期應納稅額。第二節(jié)營業(yè)收入

營業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務所實現(xiàn)的收入總額。

銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品、材料取得的收入。銷售商品收入中的商品是一個寬泛的概念，不僅指批發(fā)業(yè)和零售業(yè)小企業(yè)銷售的商品，而且包括制造業(yè)小企業(yè)生產和銷售的產成品、代制品、代修品以及小企業(yè)銷售的其他構成存貨的資產，如原材料、周轉材料（包裝物、低值易耗品）、消耗性生物資產。一、銷售商品收入的確認與計量（一）銷售商品收入的確認條件

《小企業(yè)會計準則》根據收入的定義，同時考慮便于小企業(yè)實務操作和所得稅匯算清繳，對銷售商品收入確認做了原則性的規(guī)定：通常，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。這一收入確認原則表明，確認銷售商品收入有兩個標志：一是物權的轉移，表現(xiàn)為發(fā)出商品;二是收到貨款或取得收款權利。這兩個標志是經濟利益能夠流入小企業(yè)的最直接的標志。小企業(yè)銷售商品同時滿足這兩個條件時，通常就應當確認收入。

發(fā)出商品，是指小企業(yè)將所售商品交付給購買方或購買方已提取所購商品，但是所售商品是否離開企業(yè)并不是發(fā)出商品的必要條件。如果小企業(yè)已經完成銷售手續(xù)，如購買方直接采取交款提貨方式，在發(fā)票已經開出，貨款已經收到，提貨單也已經交給購買方時，無論商品是否已經被購貨方提取，都應作為發(fā)出商品處理。因為此時商品所有權已經轉移給購買方，購買方隨時可以憑單提貨，銷售方此時只是起代購買方保管商品的作用。

小企業(yè)采用現(xiàn)金、支票、匯款、信用證等方式銷售商品，由于不存在購貨方承付的問題，商品一經發(fā)出即收到貨款或取得收款權利，在商品辦完發(fā)出手續(xù)時即應確認收入。在這些銷售方式下，發(fā)出商品是確認收入的重要標志。

小企業(yè)采用托收承付方式銷售商品，根據合同發(fā)貨后，委托銀行向異地購買方收取款項，購買方根據合同驗貨后，向銀行承諾付款。在這種銷售方式下，小企業(yè)發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時，通常表明小企業(yè)已經取得收款權利，可以確認收入。在這種銷售方式下，辦妥托收手續(xù)是確認收入的重要標志。（二）銷售商品的一般會計處理

小企業(yè)應當按照購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入的金額。小企業(yè)應按已收或應收的合同或協(xié)議價款確認銷售收入，同時或在資產負債表日，按已銷商品的賬面價值結轉銷售成本。小企業(yè)銷售商品應繳納的消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等相關稅費，應在銷售商品的同時或在資產負債表日，按相關稅費的金額計入稅金及附加。

小企業(yè)確認銷售商品收入時，按已收或應收的合同或協(xié)議價款和應收取的增值稅銷項稅額，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據”等科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目，按應收取的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目;同時或在資產負債表日，按已銷商品的賬面價值，借記“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”“原材料”等科目;應繳納的相關稅費在銷售商品的同時或在資產負債表日，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅（或應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交教育費附加等）”科目。

如果小企業(yè)在銷售商品時，不能同時滿足兩個確認條件，則不能確認銷售商品收入，已經發(fā)出的商品，應通過“發(fā)出商品”科目核算，對于采用支付手續(xù)費方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設置“委托代銷商品”科目核算。資產負債表日，“發(fā)出商品”“委托代銷商品”等科目的余額，應在資產負債表的“存貨”項目中反映?！纠?-1】2×18年1月18日，某小企業(yè)采用托收承付結算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600000元，增值稅稅額為78000元;商品已經發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù);該批商品的成本為420000元。該小企業(yè)賬務處理如下：借：應收賬款 678000貸：主營業(yè)務收入 600000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 78000借：主營業(yè)務成本 420000貸：庫存商品 420000（三）銷售折扣、折讓與退回

小企業(yè)銷售商品的過程中，有時會附有一些銷售折扣條件，也會因售出的商品質量問題等原因而在價格上給予購貨方一定的折讓或為購貨方辦理退貨。當小企業(yè)發(fā)生銷售折扣、銷售折讓以及銷售退回時，將會對收入金額以及銷售成本、有關費用金額產生一定的影響。

1.銷售折扣

銷售折扣，是指小企業(yè)在銷售商品時為鼓勵購貨方多購商品或盡早付款而給予的價款折扣，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

（1）商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。商業(yè)折扣的目的是鼓勵購貨方多購商品。商品標價扣除商業(yè)折扣后的金額為雙方實際交易價格，即發(fā)票價格。小企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣，在確定銷售收入的金額時應當扣除向購貨方提供的商業(yè)折扣。因為商業(yè)折扣是銷貨方給予購貨方的一種價格優(yōu)惠，是影響最終成交價格的一個重要因素?！纠?-2】某小企業(yè)于2×18年3月1日向乙公司銷售A商品300件，每件商品的標價為100元（不含增值稅），成本為每件65元。由于是成批銷售，該小企業(yè)給予購貨方20%的商業(yè)折扣，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為24000元，增值稅稅額為3120元，并在該發(fā)票的“金額”欄內注明折扣額為6000元，款項尚未收到。該小企業(yè)應做如下賬務處理：發(fā)票價格=100×300×（1-20%）=24000（元）2×18年3月1日確認收入時：借：應收賬款——乙公司 27120貸：主營業(yè)務收入 24000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3120同時結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本 19500貸：庫存商品 19500

（2）現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣的目的是鼓勵購貨方盡早付款，如果購貨方能夠取得現(xiàn)金折扣，則發(fā)票金額扣除現(xiàn)金折扣后的余額，為購貨方的實際付款金額?，F(xiàn)金折扣條件通常用一個簡單的分式“折扣率/付款期限”表示。

例如，一筆賒銷期限為30天的商品交易，銷貨方規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為10天內償付貨款，給予2%的現(xiàn)金折扣，超過10天但在20天內付款，給予1%的現(xiàn)金折扣，超過20天付款須按發(fā)票金額全付，則該現(xiàn)金折扣條件表示為“2/10，1/20，n/30”。

由于現(xiàn)金折扣是否會提供給購貨方要等到規(guī)定的各個不同期限分別到期時才能最終確定，這一時間通常會晚于銷售商品收入確認的時點，因此在會計處理中規(guī)定按照銷售價款直接確認收入金額，不需要對現(xiàn)金折扣進行扣除，待到實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，將所給予購貨方的現(xiàn)金扣除金額計入財務費用，視為小企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的融資費用。小企業(yè)銷售商品在附有現(xiàn)金折扣條件的情況下，應采用總價法核算?！纠?-3】某小企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2×18年3月1日銷售A商品10000件，每件商品的標價為20元（不含增值稅），每件商品的實際成本為12元。由于是成批銷售，該小企業(yè)給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”。A商品于3月1日發(fā)出，購貨方于3月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。

本例涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣問題，首先需要計算確定銷售商品收入的金額。根據銷售商品收入金額確定的有關規(guī)定，銷售商品收入的金額應是未扣除現(xiàn)金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額，現(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時計入財務費用。因此，該小企業(yè)應確認的銷售商品收入金額為180000（=20×10000-20×10000×10%）元，增值稅銷項稅額為23400（=180000×13%）元。若購貨方于銷售實現(xiàn)后的10日內付款，享有的現(xiàn)金折扣為4068（=（180000+23400）×2%）元。該小企業(yè)賬務處理如下：（1）3月1日銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款 203400貸：主營業(yè)務收入 180000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 23400借：主營業(yè)務成本 120000貸：庫存商品 120000

（2）3月9日收到貨款時：借：銀行存款 199332

財務費用

4068貸：應收賬款 203400

若購貨方于3月19日付款，則享受的現(xiàn)金折扣為2034（=203400×1%）元，該小企業(yè)收到貨款時的會計分錄為：借：銀行存款 201366

財務費用

2034貸：應收賬款 203400若購貨方于3月31日付款，則應按全額付款。該小企業(yè)收到貨款時的賬務處理為：借：銀行存款 203400貸：應收賬款 203400

2.銷售折讓

銷售折讓，是指小企業(yè)因銷售商品的質量不合格等原因而在售價上給予購貨方的減讓。如果銷售折讓發(fā)生在銷售方確認銷售商品收入之后，不論此銷售業(yè)務是發(fā)生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應當在該筆銷售折讓實際發(fā)生時沖減當期（通常為當月）的銷售商品收入。這一規(guī)定也體現(xiàn)了小企業(yè)簡化核算的要求?！纠?-4】2×18年7月12日，某小企業(yè)銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100000元，增值稅稅額為13000元。該批商品的成本為70000元。購貨方驗貨時發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。經確認，購貨方提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，該小企業(yè)同意并辦妥了相關手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前該小企業(yè)已確認該商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。其賬務處理如下：（1）銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款 113000貸：主營業(yè)務收入 100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13000同時結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本 70000貸：庫存商品 70000

（2）發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入 5000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 650貸：應收賬款 5650

（3）實際收到款項時：借：銀行存款 107350貸：應收賬款 1073503.銷售退回

銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。從發(fā)生退貨商品的銷售時間來看，可能有兩種情況。第一種情況是當期（如當月、當年）銷售的商品在當期發(fā)生了退貨，具體可以分為三種情形：一是當月銷售當月退貨;二是上月銷售本月退貨;三是年初銷售年底退貨。第二種情況是以前期間（如以前年度）銷售的商品在本年度發(fā)生了退貨。從發(fā)生退貨的商品數量來看，也有兩種情形：一是所售商品全部退貨;二是所售商品部分退貨。

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，對于已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，不論此銷售業(yè)務是發(fā)生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應當在該筆退貨實際發(fā)生時沖減退貨當期（通常為當月）的銷售商品收入。這一規(guī)定也體現(xiàn)了小企業(yè)簡化核算的要求?！纠?-5】某小企業(yè)于2×18年2月20日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為350000元，增值稅稅額為45500元。該批商品的成本為182000元。該批商品于2月20日發(fā)出，購貨方于3月1日付款。該小企業(yè)對該項銷售確認了銷售收入。3月15日，該批商品出現(xiàn)嚴重質量問題，購貨方將該批商品全部退回。該小企業(yè)同意退貨，于退貨當日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。該小企業(yè)賬務處理如下：（1）銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款 395500貸：主營業(yè)務收入 350000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 45500同時結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本 182000貸：庫存商品 182000（2）收到款項時：借：銀行存款 395500貸：應收賬款 395500（3）銷售退回時：借：主營業(yè)務收入 350000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 45500貸：銀行存款 395500借：庫存商品 182000貸：主營業(yè)務成本 182000（四）特殊銷售商品業(yè)務的會計處理

小企業(yè)銷售商品的方式是多種多樣的，在將銷售商品收入確認和計量原則運用于特殊銷售商品業(yè)務的會計處理時，應結合各種特殊銷售商品交易的形式，并注重交易的實質。

1.分期收款銷售

分期收款銷售，是指商品已經交付，但貨款分期收回的銷售方式?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》考慮到在整個回收期內企業(yè)確認的收入總額是一致的，同時考慮到與增值稅政策的銜接，規(guī)定按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

在這種銷售方式下，小企業(yè)按照合同約定開出銷售發(fā)票是確認收入的重要標志?！纠?-6】2×18年5月4日，某小企業(yè)采用分期收款方式向H公司銷售一批產品，產品生產成本為150000元。根據合同約定，該批產品按照正常的銷售價格180000元進行結算，增值稅銷項稅額為23400元。H公司收到產品時首次支付20%的貨款（包括相應的增值稅銷項稅額），其余貨款于每季季末等額支付，分3次付清。假定有關的增值稅納稅義務在合同約定的收款日期發(fā)生。該小企業(yè)賬務處理如下：（1）2×18年5月4日，銷售商品并收到H公司首付的20%貨款：已收合同價款=180000×20%=36000（元）已收增值稅銷項稅額=23400×20%=4680（元）應收合同價款=180000-36000=144000（元）借：銀行存款 40680應收賬款——H公司 144000貸：主營業(yè)務收入 180000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 4680同時結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本 150000貸：庫存商品 150000

（2）2×18年6月30日，收到H公司支付的貨款：每期應收合同價款=144000÷3=48000（元）每期應收增值稅銷項稅額=48000×13%=6240（元）借：銀行存款 54240貸：應收賬款——H公司 48000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6240（3）2×18年9月30日，收到H公司支付的貨款：借：銀行存款 54240貸：應收賬款——H公司 48000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6240（4）2×18年12月31日，收到H公司支付的貨款：借：銀行存款 54240貸：應收賬款——H公司 48000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6240

2.采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品

采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據代銷商品數量和金額向受托方支付手續(xù)費的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方發(fā)出商品時并不知道受托方能否將商品銷售出去，能夠銷售多少。因此，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認收入，而在收到受托方開出代銷清單時，才能夠確定受托方銷售商品的數量、金額，進而確認收入。

在這種銷售方式下，取得受托方開出的代銷清單是確認收入的重要標志。受托方應在所受托商品銷售后，將按合同或協(xié)議的約定計算確定收取的手續(xù)費確認為收入。【例5-7】2×18年5月10日，某小企業(yè)委托丙公司銷售商品200件，商品已經發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，該小企業(yè)按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。當年，丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1300元，款項已收到。12月30日，該小企業(yè)收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定該小企業(yè)發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生;該小企業(yè)采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。該小企業(yè)應編制如下會計分錄：（1）發(fā)出商品時：借：委托代銷商品 12000貸：庫存商品 12000（2）收到代銷清單時：借：應收賬款 11300貸：主營業(yè)務收入 10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1300借：主營業(yè)務成本 6000貸：委托代銷商品 6000借：銷售費用 1000貸：應收賬款 1000（3）收到丙公司支付的貨款時：借：銀行存款 10

300貸：應收賬款 10

300丙公司應編制如下會計分錄：（1）收到商品時：借：受托代銷商品 20000貸：受托代銷商品款 20000（2）對外銷售時：借：銀行存款 11300貸：受托代銷商品 10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1300（3）收到增值稅專用發(fā)票時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1300貸：應付賬款 1300借：受托代銷商品款 10000貸：受托代銷商品 10000（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：應付賬款 11300貸：銀行存款 10300

其他業(yè)務收入 1000

3.預收款銷售商品

預收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，小企業(yè)發(fā)出商品即意味著小企業(yè)作為銷售方已經收到了購買方支付的最后一筆款項，應將收到的貨款全部確認為收入，在此之前預收的貨款應確認為負債，如確認為預收賬款。

在這種銷售方式下，收到最后一筆款項是確認收入的重要標志。【例5-8】2×18年4月5日，某小企業(yè)與購貨單位簽訂協(xié)議，采用預收款方式向購貨單位銷售一批商品。該批商品的實際成本為600000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為800000元，增值稅稅額為104000元;購貨單位應在協(xié)議簽訂時預付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付。該小企業(yè)應編制如下會計分錄：（1）收到60%貨款時：借：銀行存款 480000貸：預收賬款 480000（2）收到剩余貨款及增值稅稅款并交付商品時：借：預收賬款 480000

銀行存款 424000貸：主營業(yè)務收入 800000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 104000同時結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本 600000貸：庫存商品 600000

4.商品需要安裝和檢驗的銷售

商品需要安裝和檢驗的銷售，是指售出的商品需要經過安裝、檢驗等過程的銷售方式。在這種銷售方式下，所售商品的安裝和檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，銷售方一般不應確認收入，只有在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時才能確認收入。如果安裝程序比較簡單，可以在發(fā)出商品時確認收入。如某電梯生產企業(yè)銷售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付購買方，購買方已預付部分貨款，但根據合同約定，銷售方須負責安裝且在銷售方安裝并檢驗合格后，購買方才支付余額。在此例中，銷售方發(fā)出電梯時不能確認收入，而應當在安裝完畢并檢驗合格后才確認收入。

在這種銷售方式下，商品完成安裝并檢驗合格是確認收入的重要標志。

5.以舊換新銷售商品

以舊換新銷售商品，是指銷售方在銷售商品的同時，回收與所售商品相同的舊商品或其他舊商品。在這種銷售方式下，應將銷售和回收分別進行會計處理：銷售的商品作為商品銷售進行處理確認收入;回收的商品作為購進商品處理，即作為存貨采購處理。

在這種銷售方式下，發(fā)出新商品和取得舊商品是確認收入的重要標志。

6.產品分成

產品分成，是指多家企業(yè)在合作進行生產經營的過程中，合作各方對合作生產出的產品按照約定進行分配，并以此作為生產經營收入。由于產品分成是以實物代替貨幣作為收入的，而產品的價格又隨著市場供求關系波動，因此，只有在分得產品之日按照產品的市場價格確認收入的實現(xiàn)，才能夠體現(xiàn)生產經營的真實所得。但是，如果所分得的產品不存在市場價格或市場價格顯失公允，應當請專業(yè)評估機構對其價值進行評估確定。

在這種銷售方式下，分得產品是確認收入的重要標志。

小企業(yè)提供勞務的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。。二、提供勞務收入的確認與計量（一）小企業(yè)提供勞務收入的確認與計量

小企業(yè)提供勞務的收入，按以下原則予以確認和計量：

（1）同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入。提供勞務收入的金額為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款。

（2）勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，應當按照完工進度確認提供勞務收入。年度資產負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認本年度的提供勞務收入;同時，按照估計的提供勞務成本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認營業(yè)成本后的金額，結轉本年度營業(yè)成本。

在按完工進度確認收入時，收入和相關費用應按以下公式計算：本期確認的收入=提供勞務收入總額×完工進度-以前會計年度累計已確認提供勞務收入本期確認的費用=提供勞務成本總額×完工進度-以前會計年度累計已確認營業(yè)成本[例5-9]2×18年12月1日，某小企業(yè)與丁公司簽訂了一項為期6個月的非工業(yè)性勞務合同，合同總收入為400萬元，當天預收勞務款100萬元。至12月31日，實際發(fā)生勞務成本50萬元（以銀行存款支付），估計為完成該合同還將發(fā)生勞務成本150萬元。假定該項勞務交易的結果能夠可靠估計，該小企業(yè)按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。該小企業(yè)應編制如下會計分錄：（1）預收勞務款時：借：銀行存款 1000000貸：預收賬款 1000000（2）實際發(fā)生勞務成本時：借：勞務成本 500000貸：銀行存款 500000（3）12月31日確認提供勞務收入并結轉勞務成本時：借：預收賬款 1000000貸：其他業(yè)務收入 1000000借：其他業(yè)務成本 500000貸：勞務成本 500000（二）銷售商品和提供勞務的分拆

小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分作為銷售商品處理，將提供勞務部分作為提供勞務處理。

銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當作為銷售商品處理?！纠?-10】某小企業(yè)銷售一批商品，為保證及時供貨，雙方協(xié)議由該小企業(yè)提供運輸勞務。該小企業(yè)銷售商品收取貨款113000元（含增值稅），另收取運輸費5000元，款項已存入銀行。增值稅稅率為13%。該小企業(yè)應編制如下會計分錄：該業(yè)務銷項稅額=（113000+5000）÷（1+13%）×13%=13575.22（元）借：銀行存款 118000.00貸：主營業(yè)務收入（113000÷（1+13%）） 100000.00

其他業(yè)務收入（5000÷（1+13%）） 4424.78

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13575.22第三節(jié)

營業(yè)外收入與營業(yè)外支出

營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是小企業(yè)非日?；顒尤〉没虬l(fā)生的。（一）營業(yè)外收入的定義及其特征營業(yè)外收入是指小企業(yè)非日常生產經營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的凈流入。從營業(yè)外收入的定義來看，營業(yè)外收入具有如下特征。

（1）營業(yè)外收入是小企業(yè)非日常生產經營活動形成的。

（2）營業(yè)外收入應當計入當期損益。這一特征是指營業(yè)外收入作為小企業(yè)利潤的重要組成部分，應當計入利潤，而不是計入所有者權益。

（3）營業(yè)外收入會導致所有者權益增加。小企業(yè)的營業(yè)外收入計入當期損益，增加了小企業(yè)的利潤，從而增加了小企業(yè)所有者權益。一、營業(yè)外收入的定義及其范圍（二）營業(yè)外收入的范圍及內涵

根據《小企業(yè)會計準則》有關規(guī)定，小企業(yè)營業(yè)外收入主要包括非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項及違約金收益等內容。

1.非流動資產處置凈收益

小企業(yè)處置非流動資產實現(xiàn)的凈收益，包括處置固定資產、無形資產、生產性生物資產、長期待攤費用等實現(xiàn)的凈收益，但是不包括處置長期債券投資和長期股權投資實現(xiàn)的凈收益，后者應計入投資收益。

固定資產處置凈收益是指小企業(yè)處置固定資產所取得的價款扣除固定資產賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈收益，如為凈損失，則計入營業(yè)外支出。

無形資產處置凈收益是指小企業(yè)處置無形資產所取得的價款扣除無形資產賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈收益，如為凈損失，則計入營業(yè)外支出。

2.政府補助

政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。政府補助有兩大特征：一是無償性，無償性是政府補助的基本特征，政府并不因此享有小企業(yè)的所有權，小企業(yè)將來也不需要向政府償還;二是小企業(yè)從政府直接取得資產，形成小企業(yè)的收益。

這里的政府包括各級人民政府及其所屬部門和機構，如人民政府、財政部門、工信部門、科技部門、稅務機關等。

政府對小企業(yè)的補助表現(xiàn)為政府向小企業(yè)轉移資產。目前，政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息和稅收返還。3.捐贈收益捐贈收益，是指小企業(yè)接受來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產或非貨幣性資產。捐贈收益的三個特征是：（1）捐贈是無償給予的資產。捐贈的基本特征在于其無償性，這也是捐贈區(qū)別于其他財產轉讓的標志。（2）捐贈人是其他企業(yè)、組織或者個人，這里的其他組織包括事業(yè)單位、社會團體等。（3）捐贈財產范圍，包括貨幣性資產或非貨幣性資產。4.盤盈收益盤盈收益，是指小企業(yè)在財產清查過程中查明的各種財產盤盈，包括材料、產成品、商品、現(xiàn)金、固定資產等的溢余。5.匯兌收益匯兌收益，是指小企業(yè)在資產負債表日將外幣交易所產生的外幣貨幣性項目進行折算時，由于匯率不同而產生的匯兌收益。6.出租包裝物和商品的租金收入出租包裝物和商品的租金收入，是指小企業(yè)將暫時閑置不用的包裝物或庫存產成品、商品出租給第三方使用并取得的租金收入。出租包裝物和商品實際上轉讓的是這兩類流動資產的使用權，如果轉讓的是所有權，則屬于銷售包裝物或商品。《小企業(yè)會計準則》將小企業(yè)出租包裝物和商品的租金收入確認為營業(yè)外收入，主要有兩方面的考慮：一是從小企業(yè)持有包裝物和商品的目的來看，小企業(yè)持有包裝物和商品主要用于生產或者銷售以取得收入實現(xiàn)經濟利益，而出租包裝物和商品僅僅是為了利用暫時閑置的這兩類資產取得非經常性收入或偶然性收入;二是從會計財務處理上看，如果將出租包裝物和商品取得的收入作為營業(yè)收入，記入“其他業(yè)務收入”科目，則根據收入與費用配比原則的要求，應將該包裝物或商品的成本由“周轉材料”或“庫存商品”科目結轉至“其他業(yè)務成本”科目，這會造成包裝物和商品賬實不符。正是基于這些考慮，《小企業(yè)會計準則》將小企業(yè)出租包裝物和商品取得的租金收入作為營業(yè)外收入處理。出租固定資產取得的租金收入則不同，應將其作為營業(yè)收入，記入“其他業(yè)務收入”科目核算，將其折舊額記入“其他業(yè)務成本”科目核算，這也滿足了收入與費用相配比原則的要求。7.逾期未退包裝物押金收益包裝物押金，是指小企業(yè)為銷售商品而向購買方出租或出借包裝物所收取的押金。小企業(yè)按照雙方約定向購買方收取的包裝物押金，在收取當時不構成小企業(yè)的銷售商品收入，而是形成一項負債。若小企業(yè)收取的押金按照雙方約定逾期未返還給購買方，則押金會使小企業(yè)的所有者權益增加，但不返還押金是小企業(yè)的非日?；顒?，具有偶發(fā)性，因此，應將未返還的押金確認為小企業(yè)的利得計入營業(yè)外收入。8.確實無法償付的應付款項對于確實無法償付的應付款項，應當把握兩個原則。一是應付款項的范圍主要包括應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、其他應付款、長期應付款等。二是確實無法償付的三種情形：第一種情形是小企業(yè)的債權人放棄了收款的權利，如小企業(yè)的債權人進行破產清算，沒有清理這一項債權;第二種情形是小企業(yè)債權人在小企業(yè)作為債務人發(fā)生財務困難的情況下對小企業(yè)做了讓步，減免了債務人的部分債務本金或者利息，降低了債務人應付利息的利率等，這實質上是《企業(yè)會計準則》所規(guī)定的債務重組的情形;第三種情形是小企業(yè)的債權人喪失了相關權利，比如，小企業(yè)收受了對方的定金，但是對方違約，在這種情況下，對方喪失了對該定金的所有權，小企業(yè)無須返還該定金，形成了小企業(yè)的營業(yè)外收入。9.已作壞賬損失處理后又收回的應收款項對于已作壞賬損失處理后又收回的應收款項，應當把握兩個原則。一是應收款項的范圍主要包括應收票據、應收賬款、預付賬款、應收利息、其他應收款等。二是該應收款項已作壞賬損失處理。即在以前年度作為壞賬損失進行了會計處理，已經將該壞賬損失在以前年度實現(xiàn)的利潤中進行了扣減，或者說已經將該壞賬損失反映在本年年初未分配利潤中。10.違約金收益違約金是指合同一方當事人不履行合同或者履行合同不符合約定時，向另一方當事人支付的用于賠償損失的金額。小企業(yè)取得對方支付的違約金應當作為營業(yè)外收入處理。（一）營業(yè)外收入的確認原則

通常情況下，小企業(yè)的營業(yè)外收入應當在實現(xiàn)時計入當期損益。在具體應用時注意兩點：第一，符合營業(yè)外收入的定義;第二，營業(yè)外收入確認的時點是營業(yè)外收入實現(xiàn)之時。營業(yè)外收入的實現(xiàn)包括三種情形：有關交易事項完成之時;所要求的相關條件滿足之時;在約定或特定的日期。二、營業(yè)外收入的確認與計量原則（二）營業(yè)外收入的計量原則通常情況下，小企業(yè)的營業(yè)外收入應當在實現(xiàn)時按照其實現(xiàn)金額計入當期損益，即據實計量原則。實現(xiàn)金額應當能夠反映營業(yè)外收入最終給小企業(yè)帶來的經濟利益，該經濟利益通常是一個凈額，也就是扣除相關金額后的凈額。在計量營業(yè)外收入的實現(xiàn)金額時，根據其產生的來源不同，應區(qū)分以下情況分別確定：（1）實際收到或應收的金額。例如，政府補助中的貨幣性資產、捐贈收益中的貨幣性資產、盤盈收益的庫存現(xiàn)金、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項和違約金收益等。（2）市場價格或評估價值。例如，政府補助中的非貨幣性資產、捐贈收益中的非貨幣性資產和盤盈收益中的非現(xiàn)金資產等。如小企業(yè)取得政府無償提供的一臺變壓器、取得其他企業(yè)捐贈的一臺電腦或者某上市公司的1000份股票、在財務清查時盤盈了一批原材料等，在這些情況下，應當按照取得的非貨幣性資產的同類或類似資產的市場價格，考慮新舊程度后確定實現(xiàn)金額，如果不存在同類或類似資產的市場價格，也可以采用評估價值作為實現(xiàn)金額。（3）根據《小企業(yè)會計準則》計算確定的金額。例如，小企業(yè)處置非流動資產凈收益等。（一）非流動資產處置凈收益（1）小企業(yè)處置固定資產時，將處置固定資產所取得的價款扣除固定資產賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈收益，由“固定資產清理”科目轉入“營業(yè)外收入”科目，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。期末，應將“營業(yè)外收入”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。三、營業(yè)外收入的會計處理【例5-11】某小企業(yè)現(xiàn)有一臺設備由于性能等原因決定提前報廢，原價為500000元，已計提折舊450000元，未計提減值準備。報廢時的殘值變價收入為73500元，報廢清理過程中發(fā)生的清理費用為3500元。有關收入、支出均通過銀行存款辦理結算，不考慮相關的稅費。該小企業(yè)應編制的會計分錄如下：（1）將報廢固定資產轉入清理：借：固定資產清理 50000累計折舊 450000貸：固定資產 500000（2）收回殘值收入：借：銀行存款 73500貸：固定資產清理 73500（3）支付清理費用：借：固定資產清理 3500貸：銀行存款 3500（4）結轉報廢固定資產的凈收益：借：固定資產清理 20000貸：營業(yè)外收入 20000

（2）小企業(yè)處置無形資產時，不需要通過“固定資產清理”科目完成。將處置無形資產所取得的價款扣除無形資產賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈收益，直接記入“營業(yè)外收入”科目。期末，再將“營業(yè)外收入”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目?！纠?-12】2×18年7月31日，某小企業(yè)出售一項專利權，該項專利權成本為600000元，已計提攤銷220000元，增值稅專用發(fā)票注明的價款為500000元，應交增值稅為30000元，款項530000元已存入銀行。該小企業(yè)具體賬務處理如下：借：銀行存款 530000

累計攤銷 220000貸：無形資產 600000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 30000

營業(yè)外收入 120000（二）政府補助1.小企業(yè)政府補助的確認與計量（1）小企業(yè)收到與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業(yè)外收入。收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入;用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。（2）政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到的金額計量。政府補助為非貨幣性資產的，政府提供了有關憑據的，應當按照憑據上標明的金額計量;政府沒有提供有關憑據的，應當按照同類或類似資產的市場價格或評估價值計量。（3）小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅時，計入營業(yè)外收入。

2.政府補助的會計處理

小企業(yè)應當根據準則規(guī)定，結合自身實際情況，設置“其他應收款”“遞延收益”“營業(yè)外收入”等科目?！纠?-13】2×18年11月1日，某小企業(yè)收到財政撥款150000元，要求用于購買節(jié)能設備。11月15日，該小企業(yè)購入節(jié)能設備1臺（不需要安裝），實際成本為150000元，預計使用壽命5年，預計凈殘值為零。假定不考慮相關稅費，該小企業(yè)具體賬務處理如下：（1）收到財政撥款確認政府補助：借：銀行存款 150000貸：遞延收益 150000（2）購入設備：借：固定資產 150000貸：銀行存款 150000（3）設備使用期間按月計提折舊和分配遞延收益：借：管理費用 2500貸：累計折舊 2500借：遞延收益 2500貸：營業(yè)外收入 2500【例5-14】2×18年8月11日，按照國家相關規(guī)定，某小企業(yè)收到先征后返的增值稅稅款250000元。該小企業(yè)具體賬務處理如下：借：銀行存款 250000貸：營業(yè)外收入 250000（三）捐贈收益

小企業(yè)接受捐贈，確認捐贈收益時，借記“銀行存款”“固定資產”“無形資產”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（四）盤盈收益

小企業(yè)應將盤盈資產先按市場價格或評估價值（或評估凈值），借記“原材料”“固定資產”等科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（待處理非流動資產損溢）”科目;報經批準以后，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（待處理非流動資產損溢）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（五）匯兌收益

小企業(yè)確認匯兌收益時，應借記“銀行存款——外幣存款”“應收賬款——外幣應收款”“應付賬款——外幣應付款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（六）出租包裝物和商品的租金收入、轉銷無法償付的應付款項收益、違約金收益

小企業(yè)確認出租包裝物和商品的租金收入、轉銷無法償付的應付款項收益、違約金收益等，借記“銀行存款”“應收賬款”“其他應付款”“應付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠?-15】2×18年9月25日，某小企業(yè)確定一筆應付賬款4000元為無法支付的款項，應予轉銷。甲公司應編制如下會計分錄：借：應付賬款 4000貸：營業(yè)外收入 4000（七）逾期未退包裝物押金收益

小企業(yè)確認逾期未退包裝物押金收益，應當按照相關押金余額，借記“其他應付款”科目，按借出包裝物已提攤銷額，借記“周轉材料——攤銷”科目，按借出包裝物原價，貸記“周轉材料——在用”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目，如果包裝物押金低于其賬面價值，則按其差額借記“營業(yè)外支出”科目。（一）營業(yè)外支出的定義及其特征

營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產經營活動發(fā)生的、應當計入當期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的凈流出。小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。小企業(yè)的營業(yè)外支出具有以下四個特征：（1）營業(yè)外支出是小企業(yè)在非日?；顒又邪l(fā)生的。（2）營業(yè)外支出應當計入當期損益。（3）營業(yè)外支出會導致所有者權益減少。（4）營業(yè)外支出是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。四、營業(yè)外支出的定義及其范圍（二）營業(yè)外支出的范圍及內涵結合目前小企業(yè)的實際情況，構成小企業(yè)營業(yè)外支出的主要類型如下：1.存貨的盤虧、毀損和報廢損失2.非流動資產處置凈損失3.壞賬損失和無法收回的長期債券投資損失4.無法收回的長期股權投資損失5.自然災害等不可抗力因素造成的損失6.稅收滯納金7.罰金8.罰款9.被沒收財產的損失10.捐贈支出11.贊助支出（一）營業(yè)外支出的確認原則通常情況下，小企業(yè)的營業(yè)外支出應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。在具體應用營業(yè)外支出確認原則時，應當重點掌握兩點：第一，符合營業(yè)外支出的定義;第二，營業(yè)外支出確認的時點是發(fā)生之時。營業(yè)外支出的“發(fā)生”包括以下兩種情形：

（1）有關交易事項完成之時。

（2）所要求的相關條件滿足之時。五、營業(yè)外支出的確認與計量原則（二）營業(yè)外支出的計量原則

通常情況下，小企業(yè)的營業(yè)外支出應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。通俗地講，就是據實列支原則。發(fā)生額應當能夠反映最終給小企業(yè)造成的經濟利益流出，通常是一個凈額概念，也就是扣除相關收入金額后的凈額。因此在確定營業(yè)外支出的發(fā)生額時，根據產生的來源不同，應區(qū)分以下情況分別確定：

（1）實際發(fā)生的金額。比如，稅收滯納金、罰金、罰款、以現(xiàn)金對外捐贈、以現(xiàn)金對外贊助。

（2）賬面價值。小企業(yè)應當結合自身實際情況，設置“營業(yè)外支出”等會計科目。六、營業(yè)外支出的會計處理【例5-16】2×18年5月8日甲公司用銀行存款支付稅款滯納金4000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：營業(yè)外支出 4000貸：銀行存款 4000第四節(jié)

利潤及其分配

小企業(yè)作為一種依法設立的營利性經濟組織，應當以收入抵補其費用，實現(xiàn)盈利和可持續(xù)發(fā)展。小企業(yè)盈利的多少和能力很大程度上代表了小企業(yè)生產經營活動的經濟效益，是小企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展的基礎。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用+投資收益（-投資損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用一、利潤的構成二、利潤和利潤分配核算（一）小企業(yè)利潤分配的規(guī)定小企業(yè)以當年凈利潤彌補以前年度虧損等剩余的稅后利潤，可用于向投資者進行分配。小企業(yè)（公司制）在分配當年稅后利潤時，應當按照公司法的規(guī)定提取法定公積和任意公積。

小企業(yè)實現(xiàn)了利潤，向投資者進行分配，是維護投資者合法權益的應有之義。但是，小企業(yè)應否就利潤進行分配，按照什么樣的標準進行分配，何時進行分配，這些問題涉及小企業(yè)與投資者之間的分配關系的處理問題，應當根據國家相關的法律法規(guī)做出規(guī)定。（二）可供投資者分配的利潤

小企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤按照上述規(guī)定進行利潤分配后的余額和以前年度累計的未分配利潤合計作為可供投資者分配的利潤，用公式表示如下：可供投資者分配的利潤=當年凈利潤-按照當年凈利潤分配的利潤+以前年度累計的未分配利潤（三）小企業(yè)利潤分配順序項目行次本年金額上年金額一、凈利潤1

加：年初未分配利潤2

其他轉入3

二、可供分配的利潤4

減：提取法定盈余公積5

提取任意盈余公積6

提取職工獎勵及福利基金7

提取儲備基金8

提取企業(yè)發(fā)展基金9

利潤歸還投資10

三、可供投資者分配的利潤11

減：應付利潤12

四、未分配利潤13

（四）利潤和利潤分配核算

公司制小企業(yè)在進行利潤分配時，應當在“利潤分配”科目下分別設置“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應付股利”“未分配利潤”等明細科目，核算其當年的利潤分配情況。

外資小企業(yè)和中外合資經營小企業(yè)在進行利潤分配時，應當在“利潤分配”科目下分別設置“提取職工獎勵及福利基金”“提取儲備基金”“提取企業(yè)發(fā)展基金”“應付股利”“未分配利潤”等明細科目，核算其當年的利潤分配情況。中外合作經營小企業(yè)還可以自行增設“利潤歸還投資”明細科目進行核算?！纠?-17】2×18年年度終了，某小企業(yè)將各收支科目結轉本年利潤。該小企業(yè)應編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務收入 12031000

其他業(yè)務收入 1010000

投資收益 164200

營業(yè)外收入 867500貸：本年利潤 14072700借：本年利潤 6298012貸：主營業(yè)務成本 4206000

其他業(yè)務成本 507000

稅金及附加 600000

銷售費用 30600

管理費用 837900

財務費用 51012

營業(yè)外支出 65500借：本年利潤 1907172貸：所得稅費用 1907172借：本年利潤 5867516貸：利潤分配——未分配利潤 5867516thanks金山辦公軟件有限公司匯報人：WPS第六章

費用管理與核算金山辦公軟件有限公司匯報人：WPS目錄01費用概述02費用的確認與計量03費用的核算費用概述01一、費用的概念及特征（一）費用的概念

費用是指小企業(yè)在日常生產活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。一、費用的概念及特征（二）費用的特征1、費用是小企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；2、費用會導致所有者權益的減少；3、費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。一、費用的概念及特征（三）費用的確認原則

依據《小企業(yè)會計準則》規(guī)定。二、費用的分類從事生產經營業(yè)務發(fā)生的成本01銷售費用02管理費用03按照費用功能進行分類財務費用

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