制造業(yè)納稅人普惠性增值稅優(yōu)惠政策講解

制造業(yè)納稅人普惠性增值稅優(yōu)惠政策講解講解時間：2024年6月24日講解人：XXX禁止吸煙手機(jī)靜音這不是要求，是個人習(xí)慣我們需要一個安靜的環(huán)境目錄Contents制造業(yè)增值稅留抵退稅

增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅

制造業(yè)增值稅留抵退稅

01政策依據(jù)01適用主體02留抵退稅額的計算04政策銜接問題05基本條件03CONTENTS《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號）《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第4號）《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進(jìn)度的公告財政部》（稅務(wù)總局公告2022年第17號）《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實施進(jìn)度的公告》（財政部稅務(wù)總局公2022年第19號）《財政部稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第21號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍有關(guān)征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第11號）政策依據(jù)適用主體特定行業(yè)企業(yè)（14號公告+21號公告）擴(kuò)圍行業(yè)批發(fā)和零售業(yè)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)住宿和餐飲業(yè)居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)教育衛(wèi)生和社會工作文化、體育和娛樂業(yè)制造業(yè)等行業(yè)制造業(yè)科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)適用主體2022年第14號公告和第21號公告所稱制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會工作”、“文化、體育和娛樂業(yè)”、“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定實際經(jīng)營期不滿3個月的企業(yè)，不能判定為特定行業(yè)企業(yè)適用主體

納稅人同時從事上述多項業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計算銷售額占比，確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。以銷售額占比最高的一個特定行業(yè)，作為其特定行業(yè)的判斷結(jié)果。

例：某納稅人2022年5月至2023年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬元，其中：生產(chǎn)銷售設(shè)備銷售額350萬元，提供交通運(yùn)輸服務(wù)銷售額250萬元，提供建筑服務(wù)銷售額400萬元。該納稅人在此期間發(fā)生的制造業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的銷售額占比為60%[=（350+250）/1000]。因此，該納稅人當(dāng)期屬于特定行業(yè)納稅人，申請留抵退稅時，”退稅企業(yè)類型“則勾選收入占比最高的行業(yè)“制造業(yè)”，無需勾選“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”，也不能同時勾選上述兩個行業(yè)。1.納稅信用等級為A級或者B級2.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形3.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策同時符合以下四個條件（小微企業(yè)適用以上退稅條件的期限，截止到2022年12月31日）基本條件留抵退稅額的計算

允許退還的存量留抵稅額

存量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%允許退還的期末留抵稅額特定行業(yè)企業(yè)允許退還的期末留抵稅額

允許退還的增量留抵稅額增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%留抵退稅額的計算（一）存量留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額的孰小值1.獲得一次性存量留抵退稅前存量留抵稅額為零2.獲得一次性存量留抵退稅后留抵退稅額的計算（二）增量留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額減2019年3月31日期末留抵稅額1.獲得一次性存量留抵退稅前當(dāng)期期末留抵稅額2.獲得一次性存量留抵退稅后增量留抵稅額=申請退稅當(dāng)期期末留抵稅額-存量留抵稅額3.2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2019年3月的期末留抵稅額為零，其增量留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額進(jìn)項構(gòu)成比例增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）01收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票（新增）02海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書03解繳稅款完稅憑證04留抵退稅額的計算2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期，四類增值稅抵扣憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重新的計算口徑也適用于按原留抵退稅政策退稅的一般企業(yè)在計算進(jìn)項構(gòu)成比例時，納稅人在上述計算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出部分無需扣減政策銜接問題申請退稅前應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，完成當(dāng)期增值稅納稅申報后申請留抵退稅申請退稅時申請退稅后應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》當(dāng)期相應(yīng)填寫《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”一、納稅人申請留抵退稅環(huán)節(jié)（一）與納稅申報的銜接一般規(guī)定：在納稅申報期內(nèi)申請留抵退稅政策銜接問題與出口退稅的銜接待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后再申請退還留抵稅額免抵退稅辦理完畢后仍符合14號公告規(guī)定條件的同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅申請辦理留抵退稅時存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額.先辦理免抵退稅免抵退稅零申報（二）與出口退稅的銜接允許退還的期末留抵稅額=最近一期期末留抵稅額－稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額政策銜接問題

當(dāng)期免抵退稅應(yīng)退稅額和免抵稅額=最近一期期末留抵稅額－稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額

例：某小型企業(yè)納稅人于4月29日申請留抵退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定期限在5月10日核準(zhǔn)其留抵退稅。如納稅人在5月1日至該筆留抵退稅核準(zhǔn)之前辦理了所屬4月份的增值稅納稅申報和免抵退稅申報，并申請了出口免抵退稅的，計算當(dāng)期免抵退稅應(yīng)退稅額和免抵稅額時，就要扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)在5月10日核準(zhǔn)的留抵退稅額。

如果在納稅人辦理增值稅納稅申報和免抵退稅申報后、稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其免抵退稅應(yīng)退稅額前，核準(zhǔn)了其前期申請的留抵退稅政策銜接問題01.增值稅欠稅02.期末留抵稅額允許退還的期末留抵稅額=最近一期期末留抵稅額-增值稅欠稅（三）與增值稅欠稅管理的銜接二、退稅款繳回環(huán)節(jié)自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。如果納稅人在2022年10月31日前，已經(jīng)一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回，則可以按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。選擇享受即征即退、先征后返（退）（一）留抵退稅繳回如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應(yīng)在下個納稅申報期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款政策適用有誤更正前期申報導(dǎo)致可退留抵稅額發(fā)生變化，需要繳回留抵退稅額更正申報數(shù)據(jù)二、退稅款繳回環(huán)節(jié)存量留抵退稅額必須一次性繳回受理之日起5個工作日內(nèi)，依申請向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項通知書》辦理期限《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負(fù)數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額繳回后申報電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》（一）留抵退稅繳回二、退稅款繳回環(huán)節(jié)自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的2019年4月1日起享受在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回2022年10月31日前繳回納稅人在2022年10月31日前繳回相關(guān)退稅款的次數(shù)為一次。一次性全部繳回選擇“繳回即征即退”退稅繳回模塊（二）即征即退繳回增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅02政策依據(jù)01適用主體及優(yōu)惠期限02選擇放棄免稅04減免稅申報填寫05銷售額的執(zhí)行口徑03CONTENTS其他事項06《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第1號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第1號）政策依據(jù)適用主體及優(yōu)惠期限增值稅小規(guī)模納稅人自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。銷售額執(zhí)行口徑增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。01小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。02適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受1號公告第一條規(guī)定的免征增值稅政策?！对鲋刀惣案郊佣愘M(fèi)申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。03選擇放棄免稅

小規(guī)模納稅人適用月銷售額10萬元以下免征增值稅政策的，納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受免稅政策，并開具增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受免稅政策，并開具增值稅專用發(fā)票。減免稅申報填寫小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點銷售額”相關(guān)欄次；減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目相應(yīng)欄次。其他事項

小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年12