綜合模擬2017年注冊會計師考試《稅法》練習（十二）含答案

2017年注冊會計師考試《稅法》精選練習（十

二）含答案

2017年注冊會計師考試《稅法》精選練習（十二）

單項選擇題

1.下列未包含在進口貨物價格中的項目，應計入關稅完稅價格的

是0。

A.由買方負擔的購貨傭金

B.進口關稅及其他國內(nèi)稅

C.貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用

D.賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售.處置或使用所得

中獲得的收益

【答案】D

【解析】注意選項A,如果是除購貨傭金外的傭金和經(jīng)紀費，要

計入關稅的完稅價格。

2.2014年2月，境外公司為我國A企業(yè)提供系統(tǒng)支持、咨詢服務，

合同含稅價款200萬元，該境外公司在該地區(qū)有代理人，則該代理人

應當扣繳的增值稅稅額為()。

A.0

B.5.83萬元

C.11.32萬元

D.12萬元

【答案】C

【解析】應扣繳增值稅=200+(1+6%)X6%=11.32(萬元)。

3.下列計入關稅完稅價格的是()。

A.購貨傭金

B.由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用

C.境外考察費用

D.進口關稅

【答案】B

【解析】選項ACD不計入關稅完稅價格。

4.下列不屬于關稅納稅義務人的是()。

A.進口貨物的收貨人

B.出口貨物的發(fā)貨人

C.郵遞出口物品的寄件人

D.進出境物品的寄件人

【答案】D

【解析】進出境物品的所有人，是關稅的納稅義務人。

5.境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關

應當按照貨價的（）計算運輸及其相關費用.保險費。

A.3%o

B.3%

C.1%

D.10%

【答案】C

【解析】境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物,

海關應當按照貨價的1%計算運輸及其相關費用、保險費。

2017年注冊會計師考試《稅法》精選練習（十一）

一、單項選擇題

1、某演員取得稅后勞務報酬所得3000元，支付單位應代付的個

人所得稅為（）元。

A.500

B.520

C.550

D.560

【答案】C

［解析］應代付個人所得稅=（3000-800H（l-20%）x20%=550（元）。

2、某旅行社組織50人的旅游團去某地旅游，每人收取旅游費

2000元。旅行社實際為每人支付住宿費500元、餐費500元、交通

費400元、門票80元。已知旅游業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%,該旅行社此

次旅游業(yè)務應繳納的營業(yè)稅稅額為（）元。

A.5000

B.2500

C.1500

D.1300

【答案】D

【解析】應納營業(yè)稅=（2000-500-500-400-80）x5%x50=1300（元）。

3、稅務機關在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個體戶李某加工

實木地板。張某已將實木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消

費稅完稅證明。下列關于稅務機關征管行為的表述中，正確的是（）o

A.要求李某補繳稅款

B.要求張某補繳稅款

C.應對張某處以未繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款

D.應對李某處以未代收代繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款

【答案】B

【解析】納稅人委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品的，一律于委托

方收回后在委托方所在地繳納消費稅，受托方不負代收代繳消費稅的

義務，所以稅務機關應向張某追繳稅款，不能對李某處以罰款。納稅

人不進行納稅申報，不繳或少繳稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者

少繳的稅款、滯納金。并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下罰款。

4、稅務檢查的形式中不包括（）o

A.重點檢查

B.臨時性檢查

C.專項檢查

D.豁免檢查

【答案】D

【解析】稅務檢查的形式包括重點檢查、分類計劃檢查、集中性

檢查、臨時性檢查、專項檢查。

5、某商貿(mào)公司轉讓一幢已經(jīng)使用過的辦公樓，取得收入500萬

元，辦公樓原價480萬元，已提折舊300萬元。經(jīng)房地產(chǎn)評估機構評

估，該辦公樓重置成本價為800萬元，成新度折扣率為五成，轉讓時

繳納相關稅費30萬元。該公司轉讓該辦公樓應繳納土地增值稅（）

萬元。

A.21

B.30

C.51

D.60

【答案】A

【解析】納稅人轉讓舊房的，應按房屋及建筑物的評估價格、取

得土地使用權所支付的地價款或出讓金和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有

關費用以及轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅費作為扣除項目金額，增值額

=500-800x50%-30=70（萬元），增值率=70+（800x50%+30）xl00%=16.28%,

增值額未超過扣除項目金額的50%,稅率為30%,該公司轉讓辦公樓

應納土地增值稅=70x30%=21（萬元）。

6、下列不屬于城建稅納稅人的是（）。

A.繳納進口環(huán)節(jié)增值稅的甲公司

B.享受出口退稅的乙公司

C.在中國境內(nèi)繳納消費稅的外商投資企業(yè)

D.在中國境內(nèi)繳納營業(yè)稅的外國企業(yè)

【答案】A

【解析】選項BCD均屬于城建稅的納稅人。

2017年注冊會計師考試《稅法》精選練習（十）

【單選】甲建筑公司2016年1月承攬乙企業(yè)一項工程，雙方簽

訂承包合同約定工程款2600萬元，乙企業(yè)另提供建筑材料200萬元，

提供設備50萬元;工程完工后，雙方結算價款。由于提前竣工，取得

提前竣工獎100萬元。則甲建筑公司應繳納營業(yè)稅（）萬元。

A.87

B.85.5

C.82.5

D.88.5

【答案】A

【解析】納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應

當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括

建設方提供的設備的價款;乙企業(yè)支付的提前竣工獎應作為價外費用

計入營業(yè)額，甲建筑公司應繳納營業(yè)稅=(2600+200+100)x3%=87(萬元)。

【單選】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，下列企業(yè)屬于我國非居

民企業(yè)的是()。

A.依據(jù)外國法律成立，但實際管理機構在我國境內(nèi)的企業(yè)

B.依據(jù)我國法律成立，但實際管理機構在我國境外的企業(yè)

C.依據(jù)外國法律成立，實際管理機構不在我國境內(nèi)，未在我國設

立機構場所，也未在我國取得所得的企業(yè)

D.依據(jù)外國法律成立，實際管理機構不在我國境內(nèi)，但有來源于

我國所得的企業(yè)

【答案】D

【解析】選項AB：屬于我國居民企業(yè);選項C：不屬于我國企業(yè)

所得稅的納稅人。

【單選】稅法在實施過程中，禁止在沒有正當理由的情況下對特

定納稅人給予特別優(yōu)惠，這體現(xiàn)了稅法基本原則中的（）原則。

A.稅收法定

B.稅收公平

C.稅收效率

D.實質課稅

【答案】B

【解析】稅收公平原則源于法律上的平等性原則，所以許多國家

的稅法在貫徹稅收公平原則時一，都特別強調“禁止不平等對待”的法理,

禁止對特定納稅人給予歧視性對待，也禁止在沒有正當理由的情況下

對特定納稅人給予特別優(yōu)惠。

【單選】關稅納稅義務人自海關填發(fā)繳款書之日起()仍未繳納稅

款,經(jīng)海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。

A.15日

B.3個月

C.6個月

D.1年

【答案】B

【解析】關稅納稅義務人自海關填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳

納稅款，經(jīng)海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制

措施。

【多選】下列關于進口關稅稅率的表述中，正確的有（）。

A.我國進口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法

B.滑準稅的特點是可保持實行滑準稅商品的國內(nèi)市場價格的相

對穩(wěn)定，而不受國際市場價格波動的影響

C.適用特惠稅率、協(xié)定稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從高

適用稅率

D.按普通稅率征稅的進口貨物可以適用最惠國稅率和暫定稅率

【答案】AB

【解析】選項C：適用特惠稅率、協(xié)定稅率的進口貨物有暫定稅

率的,應當從低適用稅率;選項D：按照普通稅率征收關稅的進口貨物,

不適用暫定稅率;經(jīng)國務院關稅稅則委員會特別批準，可以適用最惠

國稅率。

【單選】某企業(yè)2016年1月10日從境外進口一批設備，設備價

款折合人民幣300000元，運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前發(fā)生運費、

保險費合計20000元。該企業(yè)于1月12日向海關申報繳納關稅，海

關當日填發(fā)了稅款繳款書。假設企業(yè)于2月6日繳納關稅，已知設備

關稅稅率為10%,則該企業(yè)應繳納關稅滯納金（）元。

A.176

B.192

C.208

D.224

【答案】A

【解析】納稅人應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向

指定銀行繳納關稅稅款;滯納金自關稅繳納期限屆滿滯納之日起，至

納稅人繳納關稅之日止，按滯納稅款萬分之五的比例按日征收。本題

中，2016年1月26日為關稅繳納期限屆滿之日，滯納天數(shù)為2016

年1月27日?2016年2月6日止，共滯納11天，則該企業(yè)應繳納

關稅滯納金=（300000+20000）xl0%x0.5%oxll=176（元）。

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2017年注冊會計師考試《稅法》精選練習(九)

【單選】下列不屬于轉讓定價重點調查的企業(yè)是()。

A.關聯(lián)交易較多的企業(yè)

B.低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)

C.跳躍性盈利的企業(yè)

D.短期虧損，并恢復正常盈利的企業(yè)

【答案】D

【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，轉讓定價調查應重點選擇以下企業(yè):

(1)關聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；

(2)長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)

(3)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)

⑷利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業(yè);

⑸與避稅港關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)

(6)未按規(guī)定進行關聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè)

(7)其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。

【多選】根據(jù)關稅的有關規(guī)定，下列各項中應當計入出口關稅完

稅價格的有()。

A.出口關稅

B.出口貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前發(fā)生的保險費

C.出口貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載后發(fā)生的運輸費

D.出口貨物在成交價格中未單獨列明的支付給國外的傭金

【答案】BD

【解析】出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成

交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前

的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣

除。另外，出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售到我國境外時

買方向賣方實付或應付的價格;出口貨物的成交價格中含有支付給境

外的傭金的，如果單獨列明，應當扣除。

【單選】下列關于確定稅收情報密級的原則，說法正確的是（）。

A.稅收情報一般應確定為機密級

B.稅收情報事項涉及偷稅、騙稅或其他嚴重違反稅收法律法規(guī)的

行為，應確定為秘密級

C.締約國主管當局對稅收情報有特殊保密要求的，應確定為秘密

級

D.稅收情報事項涉及最重要的國家秘密，泄露會使國家的安全和

利益遭受特別嚴重的損害，應確定為絕密級

【答案】D

【解析】確定稅收情報密級的原則如下:

⑴稅收情報一般應確定為秘密級。

(2)屬以下情形的，應確定為機密級：

①稅收情報事項涉及偷稅、騙稅或其他嚴重違反稅收法律法規(guī)

的行為；

②締約國主管當局對稅收情報有特殊保密要求的。

(3)稅收情報事項涉及最重要的國家秘密，泄露會使國家的安全和

利益遭受特別嚴重的損害，應確定為絕密級。

【單選】某工業(yè)企業(yè)2016年3月轉讓一棟寫字樓，取得銷售收

入1800萬元，含中央空調、照明設施500萬元，懸掛式空調含稅價

300萬元(該空調系2013年購進)，假設當期沒有進項稅額，則該企業(yè)

2016年3月銷售寫字樓應納增值稅與營業(yè)稅合計()萬元。

A.75

B.118.59

C.80.82

D.83.74

【答案】B

【解析】自2011年9月1日起，納稅人轉讓土地使用權或銷售

不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬

于增值稅應稅貨物的，應按照規(guī)定計算繳納增值稅;凡屬于不動產(chǎn)的,

應按照“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。該企業(yè)2016年3月銷售

該辦公樓應納增值稅及營業(yè)稅合計

=(1800-300)x5%+300/1.17xl7%=118.59(Ta7C)o

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2017年注冊會計師考試《稅法》精選練習(七)

一、單項選擇題

L下列項目中，需繳納消費稅的產(chǎn)品是()。

A.輪胎廠生產(chǎn)的非子午線輪胎

B.電動汽車

C.石腦油

D.護膚護發(fā)品

【答案】C

2.下列各項中，符合消費稅法有關應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準

予扣除外購的應稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是()

A.外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒

B.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品

C.外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力

D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

【答案】B

3.下列項目中，屬于納稅人外購應稅消費品時、符合允許扣除已

納消費稅的情況是()。

A.從工業(yè)環(huán)節(jié)購進，在商業(yè)環(huán)節(jié)扣稅

B.從商業(yè)環(huán)節(jié)購進，在商業(yè)環(huán)節(jié)扣稅

C.從工業(yè)環(huán)節(jié)購進，在工業(yè)環(huán)節(jié)扣稅

D.從商業(yè)環(huán)節(jié)購進，在工業(yè)環(huán)節(jié)扣稅

【答案】C

4.某工業(yè)企業(yè)為自己不能生產(chǎn)應稅消費品的企業(yè)，2015年1月從

國外購進一批化妝品(消費稅率30%),支付不含稅價款24萬元。經(jīng)進

一步生產(chǎn)加工而將其銷售給某商場，取得含增值稅收入35.1萬元。

該工業(yè)企業(yè)應該繳納消費稅()o

A.1.8萬元

B.9萬元

C.3.33萬元

D.0萬元

【答案】A

5.某酒廠2014年春節(jié)前夕將自產(chǎn)無同類售價的糧食白酒4800斤

贈送客戶，其成本共計96000元，應當繳納的消費稅為（）。（成本利

潤率為10%）

A.21120元

B.29400元

C.28800元

D.21600元

【答案】B

6.甲企業(yè)（一般納稅人）從農(nóng)民手中收購煙葉，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者

的收購價款180萬元，煙葉已入庫并委托乙企業(yè)（一般納稅人）加工煙

絲，提貨時支付加工費3.51萬元（含稅價），乙企業(yè)沒有同類煙絲的銷

售價格，乙企業(yè)應代收代繳的消費稅是（）。

A.89.99萬元

B.78.65萬元

C.89.88萬元

D.91.40萬元

【答案】C

7.下列項目中，符合消費稅法規(guī)定的是（）。

A.零售環(huán)節(jié)銷售珠寶玉石應該繳納消費稅

B.零售環(huán)節(jié)金銀首飾連同包裝物銷售，如果包裝物單獨計價則不

征收消費稅

C.零售環(huán)節(jié)納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾，應該按實際

收取的不含增值稅的全部價款計征消費稅

D.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售，只按金銀首飾的銷

售額征收消費稅

【答案】c

8.下列表述中，符合消費稅法規(guī)定的是（）。

A.配制酒按照其他酒適用的稅率征收消費稅

B.配制酒按照啤酒適用的稅率征收消費稅

C.配制酒按照酒精適用的稅率征收消費稅

D.其他配制酒按照白酒適用的稅率征收消費稅

【答案】D

9.下列項目中，符合消費稅法中出口免稅但不退稅規(guī)定的是（）。

A.有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口

B.外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品

C.有出口經(jīng)營權的企業(yè)

D.生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應稅消費品

【答案】D

二、多項選擇題

L下列項目中，屬于消費稅不同應稅產(chǎn)品納稅環(huán)節(jié)有（）。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)

B.進口環(huán)節(jié)

C.零售環(huán)節(jié)

D.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

【答案】ABCD

2.下列項目中，符合消費稅納稅環(huán)節(jié)規(guī)定的有（）。

A.進口的鉆石在進口環(huán)節(jié)繳納消費稅

B.進口的化妝品在進口環(huán)節(jié)繳納消費稅

C.委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品，收回后由委托方繳納消費

D.首飾廠銷售金銀首飾時不繳納消費稅

【答案】BCD

3.下列項目中，不能直接作為消費稅計稅依據(jù)的有（）。

A.銷售應稅消費品開具的普通發(fā)票上的價款

B.白酒的包裝物押金

C.銷售貨物收取的運費

D.用于換取消費資料的應稅消費品的加權平均價格

【答案】ABCD

4.下列各項中，應當征收消費稅的有()。

A.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品

B.用于獎勵代理商銷售業(yè)績的應稅消費品

C.用于本企業(yè)生產(chǎn)性基建工程的應稅消費品

D.用于捐助國家指定的慈善機構的應稅消費品

【答案】BCD

5.委托加工收回的應稅消費品，下列處理方式正確的有()。

A.直接出售，不交消費稅

B.連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品并銷售，不交消費稅

C.連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品并銷售，不交消費稅

D.受托方未代扣代繳消費稅，委托方應補交消費稅

【答案】ACD

6.下列各項中，可按委托加工應稅消費品的規(guī)定征收消費稅的有

A.受托方代墊原料和主要材料，委托方提供輔助材料

B.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊部分輔助材料

C.受托方負責采購委托方所需的原材料

D.委托方提供原材料和全部輔助材料

【答案】BD

7.下列關于酒的表述中，符合消費稅法規(guī)定的有（）。

A.酒精中的醫(yī)用酒精可以不征收消費稅

B.只要是白酒銷售，就適用20%的比例稅率和1公斤1元稅額的

定額稅率

C.以白酒為酒基生產(chǎn)的藥酒，不按白酒征收消費稅

D.以黃酒為酒基配置的酒按“其他酒〃征收消費稅

【答案】BD

8.下列消費品中屬于消費稅征稅范圍的有（）。

A滁料

B.電池

C.汽車和農(nóng)用拖拉機通用的輪胎

D.特種車輛用輪胎（指行駛于無路面或雪地、沙漠等高越野輪胎）

【答案】AB

9.下列項目中，符合消費稅法規(guī)定的納稅地點的有（）。

A.委托加工的應稅消費品，一律由受托方向機構所在地或者居住

地的主管稅務機關解繳消費稅款

B.進口應稅消費品，由進口人或者代理人向報關地海關申報納稅

C.納稅人委托外縣代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后,

向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅

D.納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，

向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅

【答案】BCD

10.下列項目中，符合消費稅特點的有（）。

A.征稅范圍具有選擇性

B.征稅環(huán)節(jié)具有單一性

C.平均稅率水平較高且稅負差異大

D.征收方法具有靈活性

【答案】ABCD

1L下列項目中，符合消費稅法規(guī)定視為應稅消費品生產(chǎn)行為的

有()。

A.將外購的消費稅應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的

B.將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的

C.將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售

的

D.將外購的消費稅高稅率應稅產(chǎn)品以低稅率應稅產(chǎn)品對外銷售

的

【答案】BC

三、計算回答題

L某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2015年1月有關生產(chǎn)經(jīng)營情況

如下：

⑴從某煙絲廠購進已稅煙絲200噸，每噸不含稅單價2萬元，取

得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票(已認證)，注明貨款400萬元、增值

稅68萬元，煙絲已驗收入庫。

(2)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉30噸，收購憑證上注明支付收購貨款

42萬元，支付價外補貼5萬元;另支付運輸費用3萬元，取得運輸公

司開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(已比對);農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者按規(guī)定繳

納了煙葉稅。煙葉驗收入庫后，又將其運往煙絲廠加工成煙絲，取得

煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票(已認證)，注明支付加工費8萬元、增

值稅1.36萬元，卷煙廠收回煙絲時煙絲廠未代收代繳消費稅。

(3)卷煙廠生產(chǎn)領用外購已稅煙絲150噸，生產(chǎn)卷煙20000標準

箱(每箱50000支，每條200支，每條調撥價在70元以上)，當月銷

售給卷煙專賣商18000箱，取得不含稅銷售額36000萬元。

(提示：煙葉稅稅率為20%;煙絲消費稅率30%;卷煙消費稅比例稅

率56%,定額稅率150元/箱)

要求：

(1)計算卷煙廠外購煙絲和加工煙絲的進項稅額。

(2)計算卷煙廠外購煙葉可抵扣的進項稅額。

⑶計算卷煙廠當期的銷項稅額。

⑷計算卷煙廠當期應繳納的增值稅。

⑸計算卷煙廠當期應補繳的消費稅。

⑹計算卷煙廠當期銷售卷煙的消費稅。

⑺計算卷煙廠當期可抵扣的消費稅。

⑻計算卷煙廠當期實際繳納的消費稅。

【答案及解析】

要注意煙葉稅的計算;統(tǒng)一規(guī)定的補貼比例與實際的補貼額不同;

增值稅的計算：

⑴計算卷煙廠外購煙絲和加工煙絲的進項稅額。

外購煙絲和加工煙絲的進項稅額=68+1.36=69.36（萬元）

（2）計算卷煙廠外購煙葉可抵扣的進項稅額。

煙葉收購金額=煙葉收購價款x（l+10%）=42x（l+10%）=46.2（萬元）

煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額x稅率（20%）=46.2x20%=9.24（萬元）

準予抵扣的進項稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額）x扣除率

=（46.2+9.24）xl3%=55.44xl3%=7.21（萬元）

支付運費允許抵扣的進項稅額=3xll%=0.33（萬元）

⑶計算卷煙廠當期的銷項稅額。

銷售卷煙的銷項稅額=36000xl7%=6120（萬元）

⑷計算卷煙廠當期應繳納的增值稅。

應納增值稅=6120-69.36-7.21-0.33=6043.1（萬元）

消費稅的計算:

第一、要注意受托方未代收代繳消費稅，應由卷煙廠補繳消費稅。

第二、要掌握委托加工時的組成計稅價格公式。購進的材料價款

和運費如果是含稅價款應該進行換算。

(5)計算卷煙廠當期應補繳的消費稅。

煙絲廠未代收代繳消費稅，應該由卷煙廠補繳消費稅：

[55.44X(1-13%)+3+8]4-(1-30%)X30%

=(48.23+11H70%X30%=25.39(萬元)

(6)計算卷煙廠當期銷售卷煙的消費稅。

銷售卷煙的消費稅

=36000x56%+18000x0.015=20160+270=20430(萬元)

(7)計算卷煙廠當期可抵扣的消費稅。

領用外購已稅煙絲可抵扣的消費稅=150x2x30%=90(萬元)

⑻計算卷煙廠當期實際繳納的消費稅。

實際繳納消費稅=25.39+20430-90=20365.39（萬元）

2.某首飾廠（增值稅一般納稅人），主要生產(chǎn)各種金銀首飾及鑲嵌

首飾。2015年1月份發(fā)生以下業(yè)務：

⑴銷售純金首飾，取得不含稅銷售額30萬元，銷售金銀鑲嵌首

飾取得不含稅銷售額12萬元。

（2）銷售寶石飾品，取得不含稅收入20萬元，隨產(chǎn)品銷售的包裝

物與所售貨物分別核算，取得不含稅銷售額1萬元。

（3）將自產(chǎn)黃金項鏈5條作為禮品贈送國外前來參觀的客戶，每條

成本0.2萬元，無同類產(chǎn)品售價（成本利潤率為6%）

（4）從采礦企業(yè)購進已稅玉石一批，取得增值稅專用發(fā)票（已認證）

上注明價款18萬元，本月將其60%用于連續(xù)加工玉石飾品并銷售，

將其30%用于連續(xù)加工金銀鑲嵌首飾，還有10%庫存待用。（期初無

庫存）

⑸購進標準黃金一批，取得增值稅專用發(fā)票（已認證）上注明價格

28萬元，增值稅4.76萬元，支付運輸企業(yè)運輸費0.5萬元，取得貨

物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

要求：

(1)計算該企業(yè)當月應納消費稅。(金銀首飾消費稅稅率為5%,其

他首飾消費稅稅率為10%)

(2)計算該企業(yè)當月應納增值稅。

【答案及解析】

(1)計算該企業(yè)當月應納消費稅：

①金銀及金銀鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)交消費稅，生產(chǎn)銷售不交消

費稅；

②作為禮品贈送的金銀首飾，視同零售，無售價需要按組成計

稅價格計稅；

應納消費稅=0.2x5x(l+6%)+(l-5%)x5%=0.06(萬元)

③玉石飾品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交消費稅，包裝物雖然分別核算但是屬

于價外收費。

應納消費稅=（20+l+L17）xl0%=2.09（萬元）

④對外購已稅珠寶、玉石連續(xù)加工寶石飾品的已納消費稅可按

生產(chǎn)領用數(shù)量扣除。對連續(xù)加工金銀首飾，按規(guī)定，納稅人用外購的

珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律

不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

允許扣除的消費稅稅款=18x60%xl0%=1.08（萬元）

⑤合計該企業(yè)當月應納消費稅=0.06+2.09-1.08=1.07（萬元）

（2）計算該企業(yè)當月應納增值稅：

①銷項稅額=（30+12+20+1+1.：L7）X：L7%+0.2X5X（：L+6%H（1-5%）X17%

=10.69+0.19=10.88（萬元）

②進項稅額=18xl7%+4.76+0.5xll%=3.06+4.76+0.055=7.875（萬

元）

③當月應納增值稅=10.88-7.875=3.005(萬元)

3.甲卷煙批發(fā)企業(yè)2015年2月發(fā)生以下業(yè)務：

⑴從卷煙廠購進A卷煙10個標準箱，取得對方開具的增值稅專

用發(fā)票抵扣聯(lián)，上面注明的價款為25萬元。

⑵從英國進口B卷煙5個標準箱，每個標準箱的完稅價格為3.75

萬元人民幣，已經(jīng)履行了報關及納稅手續(xù)。

(3)甲批發(fā)企業(yè)將國內(nèi)采購的卷煙的40%銷售給乙卷煙批發(fā)企業(yè),

取得銷售收入15萬元。將進口卷煙的80%銷售給丙煙草專賣店，取

得人民幣20萬元。

(4)甲批發(fā)企業(yè)將國內(nèi)采購卷煙的另外60%與購進的煙絲一并銷

售給丁煙草專賣店，共計取得不含稅銷售額30萬元。

⑸甲卷煙批發(fā)企業(yè)將進口卷煙的剩余部分的50%用于無償贈送

關系單位，50%作為職工福利發(fā)放。

(已知進口卷煙的關稅稅率為80%)

要求：回答以下問題:

(1)A卷煙和B卷煙屬于甲類卷煙還是乙類卷煙？

(2)甲卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)給乙、丙、丁應該適用什么樣的消

費稅政策。

(3)計算甲卷煙批發(fā)企業(yè)應納的消費稅。

(4)計算甲卷煙批發(fā)企業(yè)應納的增值稅。

【答案】

(1)A卷煙每個標準條價格=250000+10+250=100(元)，屬于甲類卷

煙。

B卷煙每個標準條不含消費稅的價格

=37500刈1+80%)+250=270(元)

屬于甲類卷煙。

(2)甲卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)給乙卷煙批發(fā)企業(yè),屬于納稅人之

間銷售卷煙，不征收批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅;甲卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)

給丙和丁，屬于消費稅法規(guī)定的納稅人銷售給納稅人以外的單位和個

人，應該在銷售時繳納5%批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅。賣給丁時由于卷煙和

煙絲的價格未分別核算，應該一并繳納消費稅。

(3)甲卷煙批發(fā)企業(yè)應納的消費稅的計算：

(20+30+20+4xl)x5%=2.75(萬元)

(4)甲卷煙批發(fā)企業(yè)應納的增值稅的計算：

當期應納銷項稅額=(15+20+30+20+4xl)xl7%=11.9(萬元)

當期允許抵扣的進項稅額

=25X17%+[(3.75X(1+80%)+0.015)X5]4-(1-56%)X17%=4.25+12.50=16.75(

萬元)

當期應納增值稅=11.9-16.75=-4.85(萬元)

4.?某外貿(mào)企業(yè)本月從國外進口80輛摩托車，關稅完稅價格為200

萬元，當月售出其中70輛，每輛售價4萬元(不含稅)。又從國內(nèi)一生

產(chǎn)廠家購進摩托車100輛，取得廠家開具的增值稅專用發(fā)票，每輛支

付金額1.755萬(含增值稅)，本月全部外銷，出口離岸價205萬元。

要求：(D計算該外貿(mào)企業(yè)當月進口摩托車應納消費稅、增值稅

(2)計算該外貿(mào)企業(yè)當月銷售摩托車應納消費稅、增值稅

(3)計算該外貿(mào)企業(yè)當月出口摩托車應退消費稅、增值稅

(設摩托車進口關稅稅率為20%,消費稅稅率為10%,增值稅出

口退稅率為13%)o

【答案】

(1)外貿(mào)企業(yè)進口摩托車應納消費稅=

[200X(1+20%)]4-(1-10%)X10%=26.6667(萬元)

(2)外貿(mào)企業(yè)進口摩托車應納增值稅=

200x(l+20%)+(l-10%)xl7%=45.33(萬元)

(3)外貿(mào)企業(yè)無論銷售進口摩托車，還是銷售從國內(nèi)采購的摩托

車，均不再交消費稅。

(4)外貿(mào)企業(yè)銷售摩托車應納增值稅=4x70xl7%-45.33=2.27(萬

元)

⑸外貿(mào)企業(yè)出口摩托車應退消費稅=1.755^(l+17%)xl00xl0%

=15(萬元)

(6)外貿(mào)企業(yè)出口摩托車應退增值稅=1.755^(l+17%)xl00xl3%

=19.5(萬元)

四、綜合題

1.某禮花廠生產(chǎn)出口鞭炮焰火，2013年被認定為"免、抵、退〃

企業(yè)。2015年1月發(fā)生以下業(yè)務：

(1)自營出口自產(chǎn)的鞭炮焰火一批，其離岸價格為5000萬元人民

幣；

(2)銷售給某外貿(mào)企業(yè)鞭炮焰火一批,開具的增值稅專用發(fā)票上注

明的銷售額為3000萬元人民幣，稅金為510萬元人民幣；

⑶本期購進原材料一批，準予抵扣的進項稅額為980萬元，支付

生產(chǎn)用的水電費取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為0.6萬元，支付

鞭炮焰火使用說明書的加工費取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為

0.1萬元，支付承運部門的銷貨運費8萬元（有貨物運輸業(yè)增值稅專用

發(fā)票）。上期未抵扣完的進項稅額為20萬元。

還已知上述的外貿(mào)企業(yè)收購鞭炮焰火后，其中60%外銷，離岸價

格為2500萬元人民幣，其余的鞭炮焰火內(nèi)銷，收入為1500萬元（該

外貿(mào)其企業(yè)對出口貨物單獨設立庫存帳和銷售帳，增值稅的退稅率為

）

9%o

根據(jù)上述的資料計算禮花廠和外貿(mào)企業(yè)當期各自應納和應退的

稅款。

【答案】

⑴禮花廠應納或應退增值稅或消費稅的計算：

（1）出口的鞭炮焰火免征消費稅和增值稅；

<2）出口應退增值稅的計算：

當期不予抵扣或退稅的稅額=5000X（17%-9%）

=400（萬元）

當期應納稅額=510-(980+0.6+0.1+8xll%-400)-20

=-91.58(737C)

因為禮花廠出口貨物的銷售額占當期全部銷售額的比重在50%

以上，所以應辦理退稅。

5000x9%=450(萬元)

因為450>91.58,所以應退增值稅額為91.58萬元。

(3)銷售給外貿(mào)部門的鞭炮應當繳納消費稅：

應納消費稅稅額=3000xl5%=450(萬元)

(2)外貿(mào)企業(yè)應納或應退的增值稅或消費稅

〈1〉應退增值稅=3000x60%x9%=162(萬元)

〈2〉應退消費稅=3000x60%xl5%=270（萬元）

〈3〉應納增值稅=1500xl7%-3000x40%xl7%

=51（萬元）

2.某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批

發(fā)、零售和進出口業(yè)務，2015年2月相關經(jīng)營業(yè)務如下：

（1）進口化妝品一批，支付國外的買價220萬元、國外的采購代理

人傭金6萬元、國外的經(jīng)紀費4萬元;支付運抵我國海關前的運輸費

用20萬元、裝卸費用和保險費11萬元，支付海關地再運往商貿(mào)公司

的運輸費用8萬元、裝