中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第五版)第3章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

[本章主要內(nèi)容]

本章主要闡述應(yīng)收及預(yù)付款的核算.[教學(xué)目的和教學(xué)要求]掌握應(yīng)收票據(jù)取得,收回,轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理,貼現(xiàn)的計(jì)算及賬務(wù)處理.掌握壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提,確認(rèn)壞賬,壞賬重新收回的賬務(wù)處理.理解商業(yè)折扣,現(xiàn)金折扣[本章重點(diǎn)和難點(diǎn)]應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提[計(jì)劃學(xué)時(shí)]6學(xué)時(shí)6/25/20241第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的含義應(yīng)收票據(jù)的核算6/25/20242應(yīng)收票據(jù)的含義應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)銷(xiāo)售商品,產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票(商業(yè)匯票結(jié)算方式).商業(yè)匯票的分類(lèi).商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票.帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)包括別的票據(jù)嗎?6/25/20243應(yīng)收票據(jù)的核算借方貸方應(yīng)收票據(jù)的增加金額應(yīng)收票據(jù)的減少金額應(yīng)收票據(jù)6/25/20244應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容取得貼現(xiàn)背書(shū)轉(zhuǎn)讓跨期計(jì)息到期期末為何計(jì)息？6/25/20245應(yīng)收票據(jù)取得的核算取得的應(yīng)收票據(jù)，不論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，其會(huì)計(jì)處理基本相同。

【例】4月1日，W公司采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向H公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品300件，每件售價(jià)400元，銷(xiāo)項(xiàng)增值稅20400元，H公司簽發(fā)為期6個(gè)月、年利率為6%的商業(yè)承兌匯票140400元。

借：應(yīng)收票據(jù)—H公司140400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

120000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額)20400

均以票據(jù)的面值記賬6/25/202466/25/202476/25/20248應(yīng)收票據(jù)跨期計(jì)息的核算票據(jù)持有期間計(jì)提利息的處理

對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)（6月30日或12月31日，也可于各月末），按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息。計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)利息收入沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。無(wú)息票據(jù)不需做會(huì)計(jì)處理。

【例】承上例，W公司持有H公司的商業(yè)匯票期間，于6月30日計(jì)提票據(jù)利息。應(yīng)計(jì)提的利息=140400×6%×3/12=2106(元)

借：應(yīng)收票據(jù)——H公司2106

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2106

“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方余額為142506元。6/25/20249應(yīng)收票據(jù)到期的核算應(yīng)收票據(jù)到期

1、承兌人按期付款。對(duì)于銀行承兌匯票來(lái)說(shuō)，收款方到期肯定能收到款項(xiàng)；收回到期不帶息應(yīng)收票據(jù)，則按收到的應(yīng)收票據(jù)票面金額入賬，若收回到期帶息應(yīng)收票據(jù)，則按收回的本息入賬。2、對(duì)于商業(yè)承兌匯票，可能對(duì)方無(wú)款支付如果到期的應(yīng)收票據(jù)因付款人無(wú)力支付票款而無(wú)法按期收回，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額進(jìn)行賬務(wù)處理，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款核算，未確認(rèn)的利息暫不確認(rèn)，待實(shí)際收回時(shí)沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。6/25/202410應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理

【例】承上例，假設(shè)10月1日商業(yè)匯票到期，W公司收到款。本金和利息=140400（1＋6%×6/12）=144612（元）確認(rèn)后3個(gè)月的利息2106元，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。借：銀行存款144612

貸：應(yīng)收票據(jù)—H公司142506

財(cái)務(wù)費(fèi)用2106

如果是無(wú)息商業(yè)匯票，到期收回的是票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。6/25/202411應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

貼現(xiàn)是指持票人在票據(jù)到期之前，持票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，實(shí)際上是持票人以應(yīng)收票據(jù)作為抵押向銀行申請(qǐng)貸款。如果是持銀行承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，到期付款單位無(wú)款支付，票據(jù)貼現(xiàn)申請(qǐng)人不負(fù)連帶責(zé)任，因?yàn)榈狡趹?yīng)由承兌銀行無(wú)條件付款給辦理貼現(xiàn)的銀行。如果是持商業(yè)承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，到期付款單位無(wú)款支付，票據(jù)貼現(xiàn)申請(qǐng)人負(fù)有連帶責(zé)任，形成或有負(fù)債。6/25/202412應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得取得貼現(xiàn)到期貼現(xiàn)所得？6/25/202413應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算

票據(jù)貼現(xiàn)值是指企業(yè)持票據(jù)到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)而實(shí)際收到的貼現(xiàn)所得。其計(jì)算公式如下：

票據(jù)貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期價(jià)值—貼現(xiàn)息

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

【例】承本章上例，假設(shè)W公司于4月10日，持票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，為同城貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為7.8%。到期值=140400（16%×6/12）=144612（元）

貼現(xiàn)天數(shù)=21+31+30+31+31+30=174（天）

貼現(xiàn)息=144612×7.8%×174÷360=5452

貼現(xiàn)凈額=144612－5452=139160元）

6/25/2024146/25/2024156/25/2024166/25/202417票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

如果是有息票據(jù)貼現(xiàn)，計(jì)算出的貼現(xiàn)息小于票據(jù)尚未確認(rèn)的利息，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的貸方；貼現(xiàn)息大于票據(jù)尚未確認(rèn)的利息的差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的借方。

【例】根據(jù)上例的貼現(xiàn)計(jì)算編制會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額=貼現(xiàn)息－尚未確認(rèn)的利息=5452－4212=1240（元）

借：銀行存款

139160

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1240

貸：應(yīng)收票據(jù)——H公司1404006/25/2024186/25/2024196/25/2024206/25/202421貼現(xiàn)票據(jù)到期

商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后，假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)將會(huì)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)，按應(yīng)付本息入賬.借記“應(yīng)收賬款”貸記“銀行存款”

“短期借款”

賬上沒(méi)錢(qián)時(shí)如何?6/25/202422貼現(xiàn)票據(jù)到期如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息（票據(jù)到期值）入賬，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

銀行承兌匯票如何?6/25/202423貼現(xiàn)票據(jù)到期賬務(wù)處理【例】承上例，假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，付款人H公司無(wú)力償還票款。W公司應(yīng)向銀行償付到期值144612元，而不是貼現(xiàn)金額142672元。

借：應(yīng)收賬款——H公司144612

貸：銀行存款

144612

假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，W公司銀行存款亦不足，作短期借款處理。

借：應(yīng)收賬款——H公司

144612

貸：短期借款

144612

6/25/202424第二節(jié)

應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的概念.應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量.應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理.壞賬的確認(rèn)及賬務(wù)處理

.6/25/202425應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)、辦理工程結(jié)算等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。。

它表示企業(yè)未來(lái)能獲得的現(xiàn)金流入6/25/202426應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額入賬。包括發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩個(gè)部分。在有折扣的情況下，還要考慮折扣因素。

商業(yè)折扣(TradeDiscount)，是在實(shí)際銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，為鼓勵(lì)購(gòu)貨方批量購(gòu)買(mǎi)，從價(jià)目單的報(bào)價(jià)中給予對(duì)方的優(yōu)惠。企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)應(yīng)收賬款和收入。6/25/202427應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量

現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣通常用(5/10,3/20,n/30)表示.現(xiàn)金折扣條件下的應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按尚未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬，這種方法叫“總價(jià)法”確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款。還有一種方法稱(chēng)為“凈價(jià)法”，以扣除現(xiàn)金折扣后的凈額作為收入和應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定采用總額法確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值。6/25/2024286/25/202429應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理

【例】4月6日，W公司向A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品100000元，銷(xiāo)項(xiàng)增值稅為17000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，N／30，產(chǎn)品已發(fā)出，各有關(guān)托收手續(xù)已辦妥。

⑴4月6日，發(fā)出產(chǎn)品，辦妥托收手續(xù)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——A公司

117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

17000

⑵若A公司在10天內(nèi)交付貨款：

借：銀行存款

114660

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2340

貸：應(yīng)收賬款——A公司

117000

⑶若A公司第20天交付貨款：

借：銀行存款

117000

貸：應(yīng)收賬款——A公司

117000

6/25/202430壞賬的確認(rèn)

壞賬是指無(wú)法收回的或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱(chēng)為壞賬損失。

壞了!6/25/202431壞賬的確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定在以下情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)壞賬損失：

⑴有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)；

⑵有證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性不大。如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)的；

⑶應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上債務(wù)人仍沒(méi)履行償債義務(wù)的。

6/25/202432壞賬損失的直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷(xiāo)該筆應(yīng)收賬款。

【例】甲公司欠乙公司應(yīng)收賬款30000元已超過(guò)三年，多次催收無(wú)效，估計(jì)無(wú)法收回，則應(yīng)對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。借：管理費(fèi)用——壞賬損失30000

貸：應(yīng)收賬款——甲公司30000

如果已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款確定又能收回：

借：應(yīng)收賬款——甲公司30000

貸：管理費(fèi)用——壞賬損失30000

收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收賬款——甲公司300006/25/202433對(duì)直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的評(píng)價(jià)

優(yōu)點(diǎn)，賬務(wù)處理簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)，這種方法忽視了壞賬損失與賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的聯(lián)系，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用相配比的會(huì)計(jì)原則，而且核銷(xiāo)手續(xù)較復(fù)雜。如果不及時(shí)核銷(xiāo)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬、長(zhǎng)年掛賬得不到處理，虛增前期利潤(rùn)，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。6/25/202434備抵法

備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)壞賬處理采用備抵法。備抵法首先要按期估計(jì)壞賬損失。估計(jì)壞賬損失主要有三種，即應(yīng)收賬款余額百分比法,銷(xiāo)貨百分比法和賬齡分析法

.6/25/2024356/25/2024366/25/202437應(yīng)收賬款余額百分比法

應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率確定為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可根據(jù)規(guī)定的百分率計(jì)算。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提??；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。6/25/202438壞賬準(zhǔn)備期初余額已知

賬面余額賬面余額期末余額已知本期計(jì)提？差額已知已知6/25/202439壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法與賬務(wù)處理

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提(即壞賬損失的估計(jì))分首次計(jì)提和以后年度計(jì)提兩種情況。首次計(jì)提時(shí)，壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額x計(jì)提比例。不影響財(cái)務(wù)報(bào)表6/25/202440[例]甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，1995年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年年末的應(yīng)收賬款余額為100000元，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5％。則：壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=100000x5％=5000(元)

借：管理費(fèi)用5000

貸：壞賬準(zhǔn)備50006/25/202441

以后年度計(jì)提時(shí)，分為以下4種情況：1、如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；2、如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方金額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；3、如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額全部沖回。4、如果年末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”出現(xiàn)借方余額，應(yīng)按其借方余額與“應(yīng)收賬款年末余額x計(jì)提比例”之和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。6/25/202442(1)應(yīng)收賬款年末余額x計(jì)提比例>“壞賬準(zhǔn)備”期末貸方余額(指壞賬準(zhǔn)備計(jì)提前的貸方余額，下同)按差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。

承上例，1996年10月甲公司實(shí)際發(fā)生壞賬損失3000元，當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為120000元。會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下：

1996年10月：借：壞賬準(zhǔn)備3000

貸：應(yīng)收賬款3000

年末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額=5000-3000=2000(元)

壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=120000X5％-2000=4000(元)1996年12月：借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備年末計(jì)提4000元壞賬準(zhǔn)備后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額為6000元。6/25/202443(2)應(yīng)收賬款年末余額x計(jì)提比例<“壞賬準(zhǔn)備”年末貸方余額，按差額沖減壞賬準(zhǔn)備。

承上例，1997年6月，A公司上年確認(rèn)的壞賬損失又收回；當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為150000元。會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下：以前年度核銷(xiāo)的壞賬又收回，兩筆會(huì)計(jì)分錄：1997年6月：借：應(yīng)收賬款3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收賬款3000

年末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額=6000+3000=9000（元）

壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=150000x5％-9000=-1500（元）

1997年12月

借：壞賬準(zhǔn)備1500

貸：管理費(fèi)用1500年末沖減1500元壞賬準(zhǔn)備后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為7500元。6/25/202444(3)應(yīng)收賬款年末余額x計(jì)提比例=“壞賬準(zhǔn)備”年末余額，不補(bǔ)提亦不沖減壞賬準(zhǔn)備，即不做會(huì)計(jì)處理。承上例，1998年10月甲公司實(shí)際發(fā)生壞賬損失2500元，當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為100000元。

1998年10月：借：壞賬準(zhǔn)備2500

貸：應(yīng)收賬款2500

年末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額=7500-2500=5000(元)

壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=100000x5％-5000=0(元)

不需做任何會(huì)計(jì)處理。6/25/202445

(4)年末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”出現(xiàn)借方余額，應(yīng)按其借方余額與“應(yīng)收賬款年末余額x計(jì)提比例”之和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。承上例，1999年6月，甲公司實(shí)際發(fā)生壞賬損失10000元，當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為200000元。會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下：

1999年6月：

借：壞賬準(zhǔn)備10000

貸：應(yīng)收賬款10000年末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額10000-5000=5000元壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=200000x5％十5000=15000(元)1999年12月：

借：管理費(fèi)用15000

貸：壞賬準(zhǔn)備15000

年末計(jì)提15000元壞賬準(zhǔn)備后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為10000元。6/25/202446在采用應(yīng)收賬款年末余額百分比法的情況下，始終要掌握這樣一個(gè)原則：當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備計(jì)提后，一定要保持“壞賬準(zhǔn)備貸方余額=應(yīng)收賬款年末余額x計(jì)提比例”這一等式成立。注意問(wèn)題6/25/202447應(yīng)收賬款余額百分比法運(yùn)用

[例]甲公司200A年年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為410萬(wàn)元，從200A年開(kāi)始采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備于各年年末一次計(jì)提。200B年H公司的應(yīng)收賬10萬(wàn)元確認(rèn)為壞賬，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為450萬(wàn)元。200C年收回上年已注銷(xiāo)的壞賬10萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為480萬(wàn)元。6/25/202448應(yīng)收賬款余額百分比法運(yùn)用⑴200A年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：管理費(fèi)用205000、貸：壞賬準(zhǔn)備205000⑵200B年發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備100000

貸：應(yīng)收賬款——H公司100000此時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”為貸方余額為105000元。

本期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=450×5%－10.5=12萬(wàn)元

借：管理費(fèi)用

120000

貸：壞賬準(zhǔn)備

120000

簡(jiǎn)單啊!稍難了!6/25/202449應(yīng)收賬款余額百分比法運(yùn)用⑶200C年收回期已注銷(xiāo)的壞賬：借：應(yīng)收賬款—H公司

100000

貸：壞賬準(zhǔn)備

100000

⑷200C年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。此時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”有貸方余額為32.5萬(wàn)元。

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=480×5%－32.5=－8.5萬(wàn)元

借：壞賬準(zhǔn)備

85000

貸：管理費(fèi)用

85000難啊!6/25/202450壞賬的收回

如果已列為壞賬的應(yīng)收賬款又重新收回【例】W公司200A年注銷(xiāo)的N公司應(yīng)收賬款10000元，于200B年又全部收回。⑴確定債權(quán)：借：應(yīng)收賬款——N公司

10000

貸：壞賬準(zhǔn)備

10000⑵收回債款：

借：銀行存款

10000

貸：應(yīng)收賬款—公司

10000

6/25/202451賬齡分析法是根據(jù)每筆應(yīng)收賬款的長(zhǎng)短，來(lái)估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。賬齡指客戶所欠賬款超過(guò)結(jié)算期的時(shí)間，一般來(lái)說(shuō)，賬齡越長(zhǎng)，賬款不能收回的可能性也就越大，因此，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備額的比例值也就越高。6/25/202452賒銷(xiāo)百分比法賒銷(xiāo)百分比法。這種方法按本期賒銷(xiāo)金額的一定百分比計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。百分比一般根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，按賒銷(xiāo)金額中平均發(fā)生壞賬損失的比例加以計(jì)算確定。6/25/202453[習(xí)題]宏達(dá)工廠從2000年起開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2000、2001、2002、2003年年末應(yīng)收賬款的余額分別為1400000元、2000000元、1800000元和1200000元。該企業(yè)2002年確認(rèn)兩筆應(yīng)收賬款為壞賬，其中前進(jìn)工廠9000元，勝利工廠4000元。2003年已沖銷(xiāo)的2002年勝利工廠應(yīng)收賬款4000元中又收回3000元。該企業(yè)按年末應(yīng)收賬款的5％提取壞賬準(zhǔn)備。要求：分別計(jì)算各年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備以及應(yīng)補(bǔ)提或沖減壞賬準(zhǔn)備的金額，并編制會(huì)計(jì)分錄。6/25/202454[習(xí)題]關(guān)于應(yīng)收票據(jù)的核算

(1)宏達(dá)工廠2003年8月12日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給前進(jìn)工廠，貨款20000元，增值稅3400元，同日收到一張期限為60天，票面利率為5％，面值為23400元的商業(yè)承兌匯票。

(2)宏達(dá)工廠2003年8月15日銷(xiāo)售產(chǎn)品給勝利工廠，貨款100000元，增值稅17000元，同日收到一張期限為30天，面值為117000元的無(wú)息商業(yè)承兌匯票。

6/25/202455(3)9月11日(30天后)宏達(dá)工廠因資金短缺，到銀行將帶息票據(jù)申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6％，收到款項(xiàng)。

(4)9月14日，無(wú)息商業(yè)承兌匯票到期，收到款項(xiàng)。

(5)10月11日，9月11日的貼現(xiàn)票據(jù)到期，前進(jìn)工廠銀行存款賬戶余額不足支付，宏達(dá)工廠收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知并支付款項(xiàng)。要求：根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄。6/25/202456對(duì)備抵法的評(píng)價(jià)

備抵法的優(yōu)點(diǎn)：一是預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤(rùn)；二是在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況；三是使應(yīng)收賬實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。6/25/202457第三節(jié)

預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款預(yù)付賬款

.其他應(yīng)收款

.6/25/202458預(yù)付賬款

預(yù)付賬款，指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。預(yù)付賬款是商業(yè)信用的一種形式，它所代表的是企業(yè)在將來(lái)從供應(yīng)單位取得材料、物品等的債權(quán)。

和應(yīng)收賬款有何關(guān)系?6/25/202459預(yù)付賬款