合同中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

史上最全：協(xié)議中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)協(xié)議顯得十分重要，是契約雙方維護(hù)權(quán)益、恪守義務(wù)的依據(jù)。公司在簽訂經(jīng)濟(jì)協(xié)議時(shí)往往只關(guān)注雙方的權(quán)利、義務(wù)及法律風(fēng)險(xiǎn)，卻很少關(guān)注涉稅條款的描述。經(jīng)濟(jì)協(xié)議中常見這樣的條款“雙方的納稅義務(wù)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定辦理”，孰不知這只是一句廢話，負(fù)責(zé)起草協(xié)議的律師或公司有關(guān)購銷部門往往并不了解稅法是如何規(guī)定的。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的許多納稅爭(zhēng)議均源于經(jīng)濟(jì)協(xié)議中涉稅條款的不明確。稅收政策多如牛毛，假如經(jīng)濟(jì)協(xié)議中沒有針對(duì)性的約定條款，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定錯(cuò)誤，納稅人的合法權(quán)益將得不到保護(hù)。經(jīng)濟(jì)協(xié)議中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重要是表現(xiàn)以下五方面：納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁）；納稅時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)（遞延納稅）；稅收發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)（合法憑證）；關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)（轉(zhuǎn)移利潤(rùn)）；稅收成本的風(fēng)險(xiǎn)（多納稅）。為了防范經(jīng)濟(jì)協(xié)議中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，必須做到以下防范策略。

一、規(guī)范協(xié)議發(fā)票條款1.明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票?！被诖艘?guī)定，公司向供應(yīng)商（承包商）采購貨品或提供勞務(wù)，必須在協(xié)議中明確供應(yīng)商（承包商）按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。公司選擇供應(yīng)商（承包商）時(shí)應(yīng)考慮發(fā)票因素，選擇供應(yīng)商（承包商）時(shí)，對(duì)能提供規(guī)定發(fā)票的供應(yīng)商（承包商）優(yōu)先考慮。2.明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的時(shí)間購買、銷售貨品或提供勞務(wù)，有不同的結(jié)算方式，公司在采購接受時(shí)，必須結(jié)合自身的情況，在協(xié)議中明確結(jié)算方式，并明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的時(shí)間。協(xié)議當(dāng)中常見的結(jié)算方式有以下幾種：（1）賒銷和分期收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在×年×月×日支付貨款的（比例），在×年×月×日前付訖余款。（2）預(yù)收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方在協(xié)議簽訂后×日內(nèi)支付（比例），剩余貨款于貨品發(fā)出時(shí)支付。（3）現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在協(xié)議簽訂后×日內(nèi)支付所有貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。同時(shí)，公司可在協(xié)議中明確供應(yīng)商（承包商）在開具發(fā)票時(shí)必須告知公司，公司在驗(yàn)證發(fā)票符合規(guī)定后付款。3.明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的類型不同稅種間存在稅率差，而同一稅種又也許存在多種稅目，各稅目的稅率差別也許更大。供應(yīng)商（承包商）在開具發(fā)票時(shí)，為了減輕自己的稅負(fù)，也許會(huì)開具低稅率的發(fā)票，或者提供與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)行細(xì)則的規(guī)定，開具發(fā)票要如實(shí)開具，不能變更項(xiàng)目與價(jià)格等，否則所開具的屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。因此，在交易協(xié)議中，必須明確發(fā)票的開具規(guī)定，開具發(fā)票的類型。例如，增值稅一般納稅人在采購貨品時(shí)，在采購協(xié)議中必須明確有“供應(yīng)商（承包商）必須提供增值稅專用發(fā)票”的條款，避免取得增值稅普通發(fā)票，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的稅收風(fēng)險(xiǎn)。又比如，房地產(chǎn)公司在發(fā)包工程中，必須在建筑協(xié)議中明確有“供應(yīng)商（承包商）提供建筑安裝專用發(fā)票的條款”，避免取得服務(wù)業(yè)發(fā)票和貨品銷售發(fā)票，導(dǎo)致相關(guān)支出不能進(jìn)入開發(fā)成本扣除。4.明確不符合規(guī)定發(fā)票所導(dǎo)致的補(bǔ)償責(zé)任公司采購時(shí)不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票昂首與公司名稱不符等，都會(huì)導(dǎo)致公司的損失。為防止發(fā)票問題所導(dǎo)致的損失，公司在采購協(xié)議中應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商（承包商）對(duì)發(fā)票問題的補(bǔ)償責(zé)任，明確以下內(nèi)容：（1）供應(yīng)商（承包商）提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)問題時(shí)，供應(yīng)商（承包商）應(yīng)承擔(dān)民事補(bǔ)償責(zé)任，但不得涉及稅款、滯納金、罰款等行政損失。（2）明確供應(yīng)商（承包商）與貴公司的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商（承包商）必須履行告知義務(wù)；公司與供應(yīng)商（承包商）的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商（承包商）有義務(wù)配合。（3）雙方財(cái)務(wù)部門及時(shí)溝通，供應(yīng)商（承包商）有義務(wù)提供本地的稅務(wù)法規(guī)。（4）明確供應(yīng)商（承包商）對(duì)退貨退款、返利、折讓等事項(xiàng)，應(yīng)提供證明和開具紅字專用發(fā)票的義務(wù)。5.采購協(xié)議增值稅發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范條款（1）供貨方聲明其具有增值稅一般納稅人資質(zhì)并批準(zhǔn)向采購方開具增值稅專用發(fā)票結(jié)算貨款。（2）供貨方應(yīng)按規(guī)定及時(shí)向采購方開具和提交增值稅專用發(fā)票；在分次收付款過程中的任何結(jié)算時(shí)點(diǎn)，供貨方開具并提交采購方的增值稅專用發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)金額不得低于采購方已經(jīng)支付的價(jià)稅合計(jì)款項(xiàng)。（3）供貨方開具的票據(jù)必須是由供貨方從其發(fā)票主管稅務(wù)機(jī)關(guān)購領(lǐng)或經(jīng)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自印或監(jiān)制的發(fā)票；供貨方必須按照協(xié)議約定的價(jià)款（或采購方實(shí)際付款金額）開具票據(jù)并提供應(yīng)采購方；供貨方必須保證提供應(yīng)采購方的發(fā)票的票面數(shù)據(jù)與供貨方繳銷稅務(wù)機(jī)關(guān)和供貨方所留存的發(fā)票存根聯(lián)填列數(shù)據(jù)相符；因供貨方提供的發(fā)票不符合稅務(wù)部門的規(guī)定，導(dǎo)致采購方從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票不能報(bào)驗(yàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，或雖可通過報(bào)驗(yàn)但報(bào)驗(yàn)后被稅務(wù)機(jī)關(guān)以“比對(duì)不符”或“失控發(fā)票”等事由追繳稅款，而給采購方導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失，由供貨方負(fù)責(zé)補(bǔ)償。（4）商貿(mào)公司輔導(dǎo)期間特有條款。在采購方從供貨方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、廢舊物資普通發(fā)票和貨品運(yùn)送發(fā)票等進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)交叉稽核比對(duì)無誤獲得抵扣以前，采購方有權(quán)暫不支付相稱于前述抵扣稅款的那部分款項(xiàng)。（5）供貨方開具的票據(jù)在送達(dá)采購方以前如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應(yīng)負(fù)責(zé)按稅法規(guī)定向采購方提供有關(guān)丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，應(yīng)負(fù)責(zé)提供供貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”并保證采購方順利獲得抵扣，否則，由此導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失由供貨方負(fù)責(zé)。（6）供貨方開具的增值稅專用發(fā)票在送達(dá)采購方后如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應(yīng)按照稅法規(guī)定和采購方的規(guī)定及時(shí)向采購方提供丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，以及供貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“已抄報(bào)稅證明單”，積極協(xié)助采購方在稅法規(guī)定期限內(nèi)辦理有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證申辦手續(xù)，否則由此導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失，由雙方分擔(dān)。二、經(jīng)濟(jì)協(xié)議稅務(wù)管理模范條款1.在購貨方未付清貨款前，貨品所有權(quán)仍屬于供貨方。2.承租方承租使用房屋的房產(chǎn)稅及物業(yè)占地土地使用稅由出租方承擔(dān)。假如發(fā)生承租方繳納前述稅款的情況，承租方有權(quán)從應(yīng)付出租人的租金中扣除并按銀行同期貸款利率加計(jì)資金占用費(fèi)。3.運(yùn)送費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)涉及因提供服務(wù)運(yùn)送所支付的人工費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、保險(xiǎn)和因取得運(yùn)費(fèi)收入而需繳納的各項(xiàng)稅金。4.稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，導(dǎo)致納稅人未繳或者少繳稅款的，由代理人承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、滯納金及稅務(wù)罰款的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。5.甲方項(xiàng)目建設(shè)期間等其他環(huán)節(jié)的所有稅（除銷售過程的營(yíng)業(yè)稅外）所有包含在乙方向甲方交納的土地總價(jià)款中，甲方不再另行向乙方征收?；颍杭追酵恋爻鲎尳鸬胤搅舫刹糠值?*%作為投資開發(fā)扶持資金撥付乙方。6.雙方達(dá)成以下代墊運(yùn)費(fèi)條款：（1）甲方（銷售方）負(fù)責(zé)送貨上門，并由甲方負(fù)責(zé)在本地聯(lián)系運(yùn)送單位，運(yùn)費(fèi)由甲方代墊，并授權(quán)甲方以乙方名義按約定的運(yùn)費(fèi)條件和標(biāo)準(zhǔn)與不特定承運(yùn)人簽署運(yùn)送協(xié)議。（2）運(yùn)費(fèi)發(fā)票由承運(yùn)方直接開給乙方，并由甲方轉(zhuǎn)交乙方；（3）乙方收到運(yùn)送發(fā)票后，按發(fā)票面額與甲方結(jié)算；三、勞務(wù)協(xié)議涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范技巧1.個(gè)人與公司簽訂勞務(wù)報(bào)酬協(xié)議時(shí)，最佳明確規(guī)定，諸如交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等最佳由公司承擔(dān)，并單獨(dú)列示，可以減少個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額。2.在協(xié)議中明確分次支付勞務(wù)報(bào)酬，可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對(duì)較少，以達(dá)成少繳納稅收的目的。根據(jù)稅法規(guī)定，屬于一次性勞務(wù)收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。由于勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行20%的比例稅率，但對(duì)一次收入畸高的，實(shí)行加成征收，事實(shí)上超過定額部分也是實(shí)行超額累進(jìn)稅率。應(yīng)納稅所得額越大，合用的稅率就越高，應(yīng)納稅額占應(yīng)納稅所得額的比重就越來越大。因此，在協(xié)議中明確規(guī)定分次支付勞務(wù)報(bào)酬，從而分散收入達(dá)成節(jié)省稅款的目的。3.在符合稅法對(duì)“勞務(wù)”的界定下，簽訂用工協(xié)議時(shí)，可在征得用工單位批準(zhǔn)的條件下，來決定是以雇傭關(guān)系拿工資薪金，還是以提供勞務(wù)形式取得勞務(wù)報(bào)酬。由于，工資薪金的最低稅率是3%、最高稅率是45%，而勞務(wù)報(bào)酬的最低稅率為20%、最高稅率為40%（在20%的基礎(chǔ)上加成100%）。顯然工資薪金比勞務(wù)報(bào)酬節(jié)省稅款。四、購銷協(xié)議涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范技巧由于購銷協(xié)議中涉及到增值稅、消費(fèi)稅、公司所得稅等稅種的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，因此，在協(xié)議中貨品銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也不同。為了消除購銷協(xié)議中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，必須在協(xié)議中做到以下幾點(diǎn)稅務(wù)安排：1.公司在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在協(xié)議中一定要約定貨款的收款日期?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“采用賒銷和分期收款方式銷售貨品，為書面協(xié)議約定的收款日期的當(dāng)天，無書面協(xié)議的或者書面協(xié)議沒有約定收款日期的，為貨品發(fā)出的當(dāng)天；”基于此規(guī)定，公司在簽訂經(jīng)濟(jì)銷售協(xié)議時(shí)，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在協(xié)議中一定要約定貨款的收款日期。2.假如公司的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)公司，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售協(xié)議中可約定采用委托代銷結(jié)算方式解決銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨品，為收到代銷單位的代銷清單或者收到所有或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨品滿180天的當(dāng)天；”基于此規(guī)定，委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)協(xié)議規(guī)定，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時(shí)委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。3.采購方在簽訂采購協(xié)議時(shí)，對(duì)銷售方支付的違約金必須在協(xié)議中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)公司向貨品供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的告知》（國稅發(fā)[2023]136號(hào)）文獻(xiàn)規(guī)定，對(duì)商業(yè)公司向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨品合用增值稅稅率）×所購貨品合用增值稅稅率。文獻(xiàn)最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅解決，比照本告知的規(guī)定執(zhí)行。因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨品相關(guān)的違約金收入，若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的，應(yīng)按照上述文獻(xiàn)的規(guī)定，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。例如，B公司向A公司采購W貨品，增值稅稅率17%，A公司未能按照協(xié)議約定期間提交貨品，按照協(xié)議約定，A公司應(yīng)按照本次購銷額的10%向B公司支付違約金50000元，則B公司當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金7264.96元（5000/1.17*17%）。假如B公司在簽訂采購協(xié)議時(shí)，對(duì)銷售方A公司支付的違約金在協(xié)議中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，只是寫明假如A公司違約，則必須向B公司支付違約金50000元，這樣可以節(jié)省增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。五、租賃協(xié)議涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范技巧當(dāng)前，有不少出租人在出租廠房時(shí)，往往不承擔(dān)與租賃有關(guān)的稅費(fèi)，為了更好的賬務(wù)解決，承租人一般會(huì)到稅務(wù)部門去代開發(fā)票，但到稅務(wù)局代開租賃發(fā)票存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，即公司代替出租人扣繳的租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅及其他稅費(fèi)不可以在稅前扣除，使公司一邊承擔(dān)了代扣稅費(fèi)的成本支付，一邊又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費(fèi)，使公司多繳納了公司所得稅。為了控制以上所述稅收風(fēng)險(xiǎn)，出租人與承租人在簽訂租賃協(xié)議時(shí)，在協(xié)議中必須簽訂稅前租金，而不能簽稅后租金，然后約定承租人代替出租人繳納租賃有關(guān)的各種稅費(fèi)。例如，假設(shè)稅前租金為A，稅后租金為B，到租賃廠房所在地的地稅局去代開發(fā)票需要承擔(dān)的綜合稅率為R，則簡(jiǎn)樸的等式為B=A×（1-R），A=B/（1-R）。牢記在租賃協(xié)議中應(yīng)簽訂的租金為A=B/（1-R）。而不是B=A×（1-R）。這樣的話，公司以A=B/（1-R）進(jìn)成本入賬，就涉及了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。六、銷售協(xié)議財(cái)務(wù)部門審核要點(diǎn)以下所列舉的內(nèi)容沒有涉及到協(xié)議法中規(guī)定的協(xié)議有效、成立需要具有的所有要素，由于那個(gè)屬于法律審核的范疇。1.產(chǎn)品價(jià)格是否符合價(jià)格政策，是否超過最低限價(jià)；假如超過了最低限價(jià)，是否得到了相關(guān)人員的特別授權(quán)。2.折扣、傭金、返利等，是否符