【基于財(cái)務(wù)管理對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的思考：以四川長虹公司為例17000字（論文）】

緒論1.1選題背景與意義1.1.1研究背景我國有很多企業(yè)在實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展過程中受到多種因素的制約，甚至導(dǎo)致面臨破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)，除了企業(yè)之間競爭市場日益復(fù)雜這一原因之外，企業(yè)自身也存在急功近利、盲目跟風(fēng)等問題，其中不重視內(nèi)部控制的管理是導(dǎo)致企業(yè)受損的一個(gè)重要不利因素。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，所有企業(yè)都以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展作為企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。在企業(yè)管理模式和經(jīng)營模式不斷變化的過程中，追求利益最大化一直以來都是企業(yè)堅(jiān)持發(fā)展的一個(gè)重大目標(biāo)。隨之，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營中所處的地位也越來越重要。財(cái)務(wù)管理不僅在公司治理和內(nèi)部控制中有著舉足輕重的地位，同時(shí)也與企業(yè)的日常業(yè)務(wù)過程相結(jié)合，它不僅是確保實(shí)施內(nèi)部控制的重要方式，而且在企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中處于基礎(chǔ)性地位。內(nèi)部控制自始至終貫穿在所有的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，并且都起著重要的作用。20世紀(jì)中葉，一批科學(xué)家通過對(duì)破產(chǎn)公司的深入分析，逐漸得出結(jié)論企業(yè)失敗的主要原因是缺乏內(nèi)部控制管理，這一結(jié)論也得到了許多企業(yè)的認(rèn)可。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)要想和市場發(fā)展需求相一致，就需要擴(kuò)大自身的規(guī)模，提高自身競爭能力，在降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率的基礎(chǔ)上，如何加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的控制力度，是一重大難題。所以，需要在加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的前提下，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)的穩(wěn)定和長久發(fā)展是內(nèi)控管理所追求的目標(biāo)，然后確定公司治理政策和管理流程，其中包括對(duì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，如財(cái)務(wù)管理制度、生產(chǎn)經(jīng)營方式等。在市場環(huán)境不斷發(fā)展的同時(shí)，財(cái)務(wù)管理對(duì)提高企業(yè)核心競爭力的影響也越來越大。全面實(shí)施恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)管理，充分發(fā)揮現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的價(jià)值，成為企業(yè)發(fā)展的前提在公司經(jīng)濟(jì)治理方面中，內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理是支撐企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的一項(xiàng)重要管理工程。但在這種情況下，很多公司不健全不科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系和管理方式，財(cái)務(wù)管理存在重大差錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)，未充分發(fā)揮其在公司內(nèi)部控制中的作用。這一點(diǎn)已經(jīng)引起了很多公司的重視，但在公司的實(shí)施中還存在一些不足。1.1.2研究意義一個(gè)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自身的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制科學(xué)合理與否，內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用與否，是企業(yè)基礎(chǔ)的工作之一，更是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的第一要緊任務(wù)。如今，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制在企業(yè)管理中心處于核心地位，且隨著管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制越來越受到公司治理的關(guān)注，其對(duì)公司治理中經(jīng)濟(jì)決策的影響也越來越大。由于經(jīng)濟(jì)形勢的變化，很多企業(yè)的管理者越來越重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，但也有一些公司，內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密，控制水平相對(duì)滯后的，影響各部門員工的工作積極性，增加企業(yè)損失，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和資金不穩(wěn)定。本文以對(duì)長虹集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制研究為對(duì)象，嘗試通過長虹集團(tuán)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系運(yùn)行現(xiàn)狀，深入透徹的分析該公司可能存在問題，并結(jié)合自己的理論知識(shí)對(duì)該公司財(cái)務(wù)內(nèi)控體系進(jìn)行深入細(xì)致的研究分析，要想確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營情況，需要杜絕各種舞弊行為的發(fā)生，準(zhǔn)確提出相應(yīng)的設(shè)計(jì)方案和切實(shí)的實(shí)施策略，最后得出本課題的研究結(jié)果，期望能對(duì)達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性有一定的指導(dǎo)作用。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外現(xiàn)狀內(nèi)部控制概念的提出時(shí)至今日已有幾十年的歷史。1929年，美國審查并發(fā)布了一份賬目審查報(bào)告，這是最早的內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)。在獨(dú)立會(huì)計(jì)師產(chǎn)生和發(fā)展的漫長過程中，《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審查》中首次談到了內(nèi)部控制的含義。內(nèi)部控制的第一個(gè)階段是從1490年到1900年初。大約用了四十年的時(shí)間到第二階段，又歷時(shí)十年左右到下一階段，到第四階段又歷時(shí)近十年。隨后，于2001年，COSO委員會(huì)為了對(duì)內(nèi)部工作開展全面審計(jì)，成立了公司風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢委員會(huì)。此后，2004年九月發(fā)布有關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)文件，《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—-整體框架》正式稿，COSO委員會(huì)認(rèn)為內(nèi)部控制對(duì)避免管理錯(cuò)誤帶來風(fēng)險(xiǎn)有著不容忽視的作用。影響內(nèi)部控制快速發(fā)展的因素包括內(nèi)部因素和外部因素，一方面是公司內(nèi)部治理，另一方面是政府的推動(dòng)。這一因素是內(nèi)部控制發(fā)展的主要外部因素。于上個(gè)世紀(jì)70年代到80年代，美國內(nèi)部控制進(jìn)一步發(fā)展的部分原因是政府采取一系列強(qiáng)制措施的推動(dòng)。其間，設(shè)立的一個(gè)Treadway委員會(huì)展開對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告制度的調(diào)查，它以避免謊報(bào)財(cái)務(wù)信息為宗旨，以得到適當(dāng)?shù)墓芾碇贫葹槟康模纱擞绊懼卮蟮腃OSO報(bào)告誕生。1980年之后，美國證券交易委員會(huì)（SEC）強(qiáng)制上市公司披露管理層討論與分析（MD&A）的若干信息，于2002年7月，安然事件之后，美國為了避免此類事件的發(fā)生，國會(huì)發(fā)布了治理相關(guān)案件的法案。內(nèi)部控制理論更迭的近幾十年以來，美國COSO、英國Cadbury、南非King、法國Vienot、加拿大CoCo等都是對(duì)內(nèi)部控制模式的不同實(shí)踐，這些理論為構(gòu)建良好的內(nèi)部控制體系，分層次分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理情況，提出的措施和建議也都具有參考意義和研究價(jià)值。1.2.2國內(nèi)現(xiàn)狀我國早期的文獻(xiàn)多集中在內(nèi)部控制的概念上，爭論的焦點(diǎn)是內(nèi)部控制。我國的內(nèi)部控制理論的發(fā)展隨著市場的變化在變化的內(nèi)容和功能也在不斷變化，然而，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一直是內(nèi)部控制的關(guān)鍵?；趯?duì)我國內(nèi)部控制作為關(guān)鍵控制點(diǎn)的探索，我國把政府作為內(nèi)部控制管理的主體，制定有關(guān)法律、法規(guī)，作為外部因素來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制行為。上世紀(jì)80年代，我國財(cái)政部開始明確規(guī)定內(nèi)部控制，該項(xiàng)規(guī)定出自《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。1997年1月，開始建設(shè)與我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范有關(guān)的制度，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為了提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作效率，使其可以從內(nèi)部控制入手，特地頒布了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)》。從企業(yè)本身出發(fā)，2001年六月財(cái)政部一些文件被發(fā)布，用以規(guī)范企業(yè)行為，其中包括《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》以及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》。1.3研究方法、內(nèi)容、思路1.3.1研究方法（1）文獻(xiàn)研究法。通過在微軟學(xué)術(shù)、學(xué)習(xí)通、愛學(xué)術(shù)、OALiB等查閱所需要的資料，結(jié)合在學(xué)校期間學(xué)習(xí)知識(shí)，還有通過日常學(xué)習(xí)了解的各種常識(shí)，從不同角度對(duì)該研究問題展開研究。（2）專家訪談法。針對(duì)研究本課題的目標(biāo)，對(duì)與主題、專業(yè)和財(cái)務(wù)管理特征相關(guān)的人員進(jìn)行訪談從中收集有利于本課題研究的真實(shí)材料，保證深入展開該課題的研究。（3）理論實(shí)際結(jié)合法。了解國內(nèi)外專家、科學(xué)家的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制理論，并進(jìn)行深入的了解和分析，為本課題的研究提供理論依據(jù)和指導(dǎo)。通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制現(xiàn)狀的詳細(xì)考察和分析，列出了解決問題的措施和具體解決辦法，獲得這些研究的結(jié)果。1.3.2研究內(nèi)容本文以基于財(cái)務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)控制建設(shè)中的價(jià)值研究為課題，以長虹公司為研究對(duì)象，查找不同企業(yè)可能在內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方面存在的問題，找出管理漏洞，并分析相關(guān)原因，制定能夠切實(shí)改善企業(yè)內(nèi)部問題的管理制度，確保企業(yè)內(nèi)控的有效實(shí)行。隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的加快和市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，競爭壓力越來越大，需要通過一些內(nèi)部控制確保企業(yè)運(yùn)營等方面的安全，由此引發(fā)財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)價(jià)值的研究。首先，內(nèi)部控制既要符合單位管理的實(shí)際狀況，又要適應(yīng)公司發(fā)展的實(shí)際需要。在當(dāng)今時(shí)代下，要想對(duì)不同企業(yè)展開內(nèi)部控制的調(diào)查，需要對(duì)內(nèi)部控制的五大必要條件展開調(diào)查，了解企業(yè)內(nèi)部控制是否有用。其次，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制兩者對(duì)于企業(yè)管理是相輔相成關(guān)系。如果一個(gè)企業(yè)設(shè)有合理的財(cái)務(wù)管理，那么將有助于內(nèi)部控制的有效性，而內(nèi)部控制也提高了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，為財(cái)務(wù)工作提供支持。根據(jù)企業(yè)自身建立的內(nèi)部控制建設(shè)體系，分析了財(cái)務(wù)管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的作用。而且，財(cái)務(wù)管理所具有的廣泛性和可調(diào)整性特征，使得可以有效地整合資源，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。最后，基于現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)狀況，對(duì)于企業(yè)來說，要想解決競爭中的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到相應(yīng)的發(fā)展目標(biāo)，需要制定出一系列完善應(yīng)對(duì)措施，從根本上維護(hù)資金的安全性和穩(wěn)定性。1.4國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.4.1國外文獻(xiàn)綜述為了應(yīng)對(duì)市場經(jīng)濟(jì)變化給現(xiàn)有的管理模式帶來的挑戰(zhàn)，WuYan認(rèn)為，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理不能故步自封，需要在管理制度上創(chuàng)新，打破固有管理方式，要根據(jù)內(nèi)部控制要求，破除現(xiàn)行規(guī)章制度，加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管、經(jīng)銷、營銷等各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的管理，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展。核心單位要認(rèn)識(shí)到審計(jì)的重要性，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)鼓勵(lì)公司在遵循法律法規(guī)的前提下，逐步建立新的公司治理和評(píng)價(jià)體系。[1]近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，應(yīng)用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的部分企業(yè)也存在某些內(nèi)部控制的管理問題。針對(duì)此研究方向，丁兆漢、蘇菁、李光輝圍繞如何建立有效合理的企業(yè)內(nèi)部計(jì)算機(jī)控制，他們通過以下角度做出詳細(xì)分析?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代的發(fā)展，必將在一定程度上給企業(yè)部門管控，即內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的及時(shí)性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員、審計(jì)服務(wù)等方面帶來一系列挑戰(zhàn)。同時(shí)，隨著企業(yè)的核心業(yè)務(wù)順應(yīng)全球化、個(gè)性化、非物化、一體化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，也為內(nèi)部控制帶來機(jī)遇。作者認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在著事務(wù)授權(quán)、信息安全等問題。面對(duì)這些問題，企業(yè)需要提高企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的安全性、創(chuàng)建有效的內(nèi)部控制體系、完善內(nèi)部審計(jì)制度。在我看來企業(yè)要想長遠(yuǎn)發(fā)展，同時(shí)也需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)規(guī)劃，制定合理的運(yùn)營和財(cái)務(wù)目標(biāo)。[2]保羅·M·科利爾，安東尼·J·貝里，加里·T·伯克，針對(duì)兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究項(xiàng)目的研究，得出內(nèi)部控制模型包括八個(gè)部分，他認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理可以改善組織績效，有跡象表明，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)立場可能與較低的資本市場風(fēng)險(xiǎn)輪廓有關(guān)。財(cái)務(wù)總監(jiān)在分析、評(píng)估、報(bào)告和監(jiān)測風(fēng)險(xiǎn)方面起著重要作用。[3]YunheDong對(duì)我國國有企業(yè)的管理現(xiàn)狀進(jìn)行了研究，并提出了一些解決辦法，他認(rèn)為，國有企業(yè)必須做好內(nèi)部控制工作，運(yùn)用綜合控制機(jī)制對(duì)國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全過程控制，以徹底規(guī)避甚至消除風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確地反映國有企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。[4]Yanhong，Pang，Qing，Li從內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的定義出發(fā)，考察了二者之間的聯(lián)系和區(qū)別，建立了一個(gè)完整的信息靜態(tài)博弈模型，設(shè)計(jì)了管理者和投資者的收益函數(shù)。結(jié)果表明，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的降低不能通過嚴(yán)厲的處罰來實(shí)現(xiàn)，相反，必須考慮內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中的頻率，否則會(huì)激發(fā)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的悖論。降低風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的內(nèi)部控制成本，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，是企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。[5]1.4.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述我國學(xué)者薛勇從內(nèi)部控制的角度研究了企業(yè)財(cái)務(wù)管理。認(rèn)為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，不僅要提高財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制意識(shí)，而且要相應(yīng)擴(kuò)大內(nèi)部控制的范圍，建立完善的監(jiān)管制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；從內(nèi)部控制的角度看，要實(shí)事求是，進(jìn)而更好地支持財(cái)務(wù)工作高效運(yùn)行。[6]趙靜認(rèn)為，一個(gè)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，必須要有與其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理管理制度，同時(shí)合理的內(nèi)部控制制度也是必不可少的條件。結(jié)合以上兩點(diǎn)，企業(yè)能夠降低發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)收益的提高，提高企業(yè)競爭地位。如此，一方面能約束企業(yè)財(cái)務(wù)部門的職能，另一方面能提高整個(gè)企業(yè)的團(tuán)結(jié)力。所以，有必要改進(jìn)固有的觀念，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，創(chuàng)新有效的內(nèi)部業(yè)務(wù)管理制度，以降低業(yè)務(wù)成本，促進(jìn)公司可持續(xù)的發(fā)展。[7]吳淑雅認(rèn)為無論是財(cái)務(wù)管理還是內(nèi)部控制，都是我國企業(yè)發(fā)展過程中十分重要的工作，財(cái)務(wù)管理主要針對(duì)財(cái)務(wù)方面，而內(nèi)部控制則以整體企業(yè)的發(fā)展為基礎(chǔ)，從企業(yè)角度，在開展內(nèi)部監(jiān)督工作的過程當(dāng)中，還需要?jiǎng)?chuàng)新理念，結(jié)合目前存在的具體問題進(jìn)行改進(jìn)，如此就可以增強(qiáng)審計(jì)工作的質(zhì)量。[8]昆明善菩財(cái)務(wù)咨詢有限公司的景永祥發(fā)現(xiàn)，當(dāng)許多內(nèi)部財(cái)務(wù)管理公司存在許多實(shí)際問題時(shí)，如內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不完善、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理能力薄弱和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理缺失等。[9]企業(yè)內(nèi)部建設(shè)具有重大意義，武豪超在中國市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展過程中的現(xiàn)狀得出，建立企業(yè)內(nèi)部控制，有助于確保有效的附加值。制度的建立能保證職工積極有效地開展文化活動(dòng)，避免不良習(xí)慣和錯(cuò)誤，在我國市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的過程中，來自企業(yè)的競爭壓力越來越大，在這一過程中，容易產(chǎn)生更為困難的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)長久發(fā)展的重要前提，要想達(dá)到發(fā)展目標(biāo)，需要制定有序的內(nèi)部控制措施，以確保財(cái)產(chǎn)安全。通過財(cái)務(wù)管理推動(dòng)資金流動(dòng)收益，是內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，由此也能完善公司管理結(jié)構(gòu)，促使公司不斷發(fā)展。[10]段俊光認(rèn)為，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)展開審計(jì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)必不可少的環(huán)節(jié)，但企業(yè)在這一方面的工作中存在很多缺陷，例如企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、管理層缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，導(dǎo)致不能合理控制資金且預(yù)算控制能力不足。企業(yè)不合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控會(huì)給公司治理帶來許多問題，即導(dǎo)致資產(chǎn)缺乏安全、資產(chǎn)不完整、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失等。[11]周宇針對(duì)我國企業(yè)的研究發(fā)現(xiàn)，在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的管理上存在一定的缺陷，其中包括對(duì)內(nèi)部控制的重視不夠，不能發(fā)揮內(nèi)部控制作用，無法全面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)等管理缺陷。[12]黃韜根據(jù)2012年12月頒布的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，針對(duì)高校財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制展開討論。發(fā)現(xiàn)，對(duì)于內(nèi)部控制的重要性、迫切性，一些高校高層無法認(rèn)識(shí)到，沒有建立健全的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制和有效的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致學(xué)校財(cái)務(wù)管理存在諸多漏洞。學(xué)校需要意識(shí)到要想減少收益流失，必須要增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的管理。[13]倪曄海針對(duì)事業(yè)單位存在的問題進(jìn)行討論，他提出造成貨幣資金和票據(jù)的控制發(fā)生紕漏原因有：職權(quán)不分離、內(nèi)部稽核體系不完善、授權(quán)審批機(jī)制不合理等問題。同時(shí)，如果企業(yè)不關(guān)注預(yù)算管理、不控制收入預(yù)、不明確支出預(yù)算，也會(huì)給企業(yè)帶來損失。[14]何佰雪認(rèn)為，財(cái)務(wù)部也是公司的主要部門，對(duì)公司的發(fā)展起著重要作用。國有經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展的過程中，也加快了企業(yè)改革進(jìn)程，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受財(cái)務(wù)管理影響，兩者息息相關(guān)。[15]劉瑩認(rèn)為，全球信息時(shí)代背景下，企業(yè)要順應(yīng)財(cái)務(wù)信息化，需要?jiǎng)?chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，以提高工作效率，同時(shí)達(dá)到企業(yè)的內(nèi)部控制。對(duì)于財(cái)務(wù)信息，企業(yè)內(nèi)部控制問題也很多，這就需要相應(yīng)的人員積極創(chuàng)新，以保證企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。。[16]母小東認(rèn)為，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)于提高企業(yè)管理的效率和質(zhì)量，規(guī)避企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。一方面，為了更加科學(xué)的規(guī)劃企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，以降低資金風(fēng)險(xiǎn)，需要避免盲目的資金支出，另一方面，需要控制資金的內(nèi)耗。[17]易維認(rèn)為，企業(yè)改善資金的運(yùn)行狀況，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，需要以有效的財(cái)務(wù)管理工作和內(nèi)部控制為基礎(chǔ)。企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)完善財(cái)務(wù)管理制度、制定健全的預(yù)算制度，還需要針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的加強(qiáng)控制，才能使財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制起作用，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化。[18]王婉晴提出了發(fā)揮財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制作用的措施。他認(rèn)為，及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，不斷適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，才能做好會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，確保內(nèi)控工作的實(shí)施，保證企業(yè)長遠(yuǎn)安全的發(fā)展。[19]郭馨欣探討了改進(jìn)公司財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控的具體措施。企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制存在一定的弊端，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確可靠。[20]概念及相關(guān)理論2.1內(nèi)部控制基本理論2.1.1內(nèi)部控制的定義19世紀(jì)80年代中期的COSO報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制的概念給出了權(quán)威的解釋。COSO委員會(huì)經(jīng)過兩次補(bǔ)充，給出了更加明確的定義：由公司管理層、經(jīng)理及其他雇員充分利用各種有效資源，在單位內(nèi)部行使的各個(gè)制約和調(diào)節(jié)的方法，這是保證實(shí)現(xiàn)運(yùn)營的有效性、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有用性以及遵守法定制度的過程。我國對(duì)于內(nèi)部控制的定義表明了企業(yè)治理的優(yōu)缺點(diǎn)，也可以說內(nèi)部控制是企業(yè)各方面治理的一方面。內(nèi)部控制通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程進(jìn)行監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為遵守法律制度，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不缺失、不失真，同時(shí)保障財(cái)務(wù)資產(chǎn)。從該定義中不免看出，內(nèi)部控制無法脫離企業(yè)財(cái)務(wù)資源的內(nèi)部治理。2.1.2內(nèi)部控制的分類1.根據(jù)企業(yè)控制目的可歸類為：財(cái)產(chǎn)物資控制、會(huì)計(jì)信息控制、經(jīng)營決策控制。這幾項(xiàng)控制的實(shí)施保障了財(cái)務(wù)資源、確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、提高經(jīng)濟(jì)決定的正確性。2.按企業(yè)控制的功能進(jìn)行劃分:預(yù)防式控制和察覺式控制。所謂預(yù)防式控制是指為防止企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行舞弊行為而采取的控制；而后者以及時(shí)查明已有的舞弊行為為目標(biāo)而進(jìn)行的控制。3.按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)間順序控制劃分為:事前控制、事中控制和事后控制。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同，來決定具體使用何種時(shí)間控制。一般來說，對(duì)于制定完善各種費(fèi)用報(bào)銷、內(nèi)部管理等方面事項(xiàng)應(yīng)該盡量在事前進(jìn)行控制；而事中控制一般在財(cái)務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行有關(guān)事項(xiàng)發(fā)生過程中進(jìn)行；最后事后控制是在財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)結(jié)束之后，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行整理時(shí)使用。2.1.3內(nèi)部控制的特點(diǎn)及目標(biāo)內(nèi)部控制是企業(yè)管理層和員工共同實(shí)施的管理控制體系，這一體系力求權(quán)責(zé)分明、互相制衡，包含整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)，通過內(nèi)部財(cái)務(wù)管理以改善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。一旦企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)無效情況，就會(huì)使企業(yè)面臨各種經(jīng)營方面的風(fēng)險(xiǎn)，例如發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)決策失誤、管理制度不能有效實(shí)施、業(yè)務(wù)流程無法貫徹執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息不真實(shí)等。（1）內(nèi)部控制的特點(diǎn)圖2SEQ圖\*ARABIC\s11內(nèi)部控制的特點(diǎn)一是合法性原則。是指企業(yè)必須以國家制定的相關(guān)法律法規(guī)為基準(zhǔn)，在不違反國家法定制度的前提下，針對(duì)企業(yè)自身情況確定適合企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。二是整體性原則。是指該制度的監(jiān)督工作必須包括企業(yè)全部工作的方方面面，這一內(nèi)控不但要與企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)相契合，而且要考慮自身的短期發(fā)展目標(biāo)，還不能與除此之外的其余規(guī)則相背馳。三是針對(duì)性原則。是指需要依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況，并且針對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作中的薄弱方面來設(shè)置切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面進(jìn)行合理有效的控制，以提高企業(yè)工作效率，改善企業(yè)的工作環(huán)境。四是一貫性原則。是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度需要將之前的制度作為基礎(chǔ)，且不能違背。五是適應(yīng)性原則。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)與企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的變化相適應(yīng)，并根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)完善企業(yè)相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。六是經(jīng)濟(jì)性原則。企業(yè)實(shí)行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度需要適應(yīng)企業(yè)自身的發(fā)展需要，要方便企業(yè)操作，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化為目的。七是發(fā)展性原則。需要充分考慮外部社會(huì)政策因素也要考慮內(nèi)部企業(yè)的發(fā)展實(shí)況來設(shè)置企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，同時(shí)關(guān)注競爭企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，使制定的規(guī)章制度具有未來發(fā)展性和延展性。（2）內(nèi)部控制的目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制的目的是保證企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、財(cái)務(wù)信息的有效，保證對(duì)單位內(nèi)部工作人員、資金流動(dòng)、業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有效的控制，設(shè)立對(duì)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)切實(shí)有效的監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)在穩(wěn)步發(fā)展的過程中同時(shí)具有良好的自我調(diào)節(jié)能力。企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行需要內(nèi)部控制來促進(jìn)，以保證各部門能各司其職，起到自己本身應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制的目標(biāo)具體如下:一是根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)管理的發(fā)展現(xiàn)狀創(chuàng)新更符合當(dāng)前形勢的內(nèi)部控制管理結(jié)構(gòu)，其中包括管理者的決策及各部門行為的監(jiān)督等活動(dòng)，以此形成合理的企業(yè)管理制度。二是設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理，改變工作人員應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，強(qiáng)化企業(yè)與其他公司交易的安全性；三是鏟除并防止隱患，對(duì)各種欺詐、舞弊進(jìn)行預(yù)防，對(duì)實(shí)際發(fā)生的此種行為做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正，使單位財(cái)產(chǎn)有安全保證；四是規(guī)范單位工作人員的經(jīng)濟(jì)行為，從中不僅確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)有效，保障會(huì)計(jì)不被偽造，也保證決策者使用的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量；五是確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為符合國家相關(guān)規(guī)章制度，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為遵循法律制度的強(qiáng)制要求，在不違反祖國法律法規(guī)的前提下，與其他企業(yè)進(jìn)行合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來。2.2財(cái)務(wù)管理基本理論2.2.1財(cái)務(wù)管理的定義財(cái)務(wù)管理是基于企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，在不違反公司法、稅法、財(cái)經(jīng)法等一系列法規(guī)的前提下，鼓勵(lì)企業(yè)與其他相關(guān)企業(yè)進(jìn)行例如投資、籌資、資金管理等財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的行為。2.2.1財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)(1)涉及面廣。首先，就企業(yè)內(nèi)部而言，財(cái)務(wù)管理人員管理資金，而幾乎所有部門都與資金的流入或流出相關(guān)，而且財(cái)務(wù)活動(dòng)涉及生產(chǎn)、銷售等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以，各部門都要受財(cái)務(wù)管理部門的監(jiān)督和限制，并接受財(cái)務(wù)指導(dǎo)。其次，于企業(yè)外部而言，財(cái)務(wù)管理涉及投資、融資、利潤分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。(2)綜合性強(qiáng)。作為公司內(nèi)部治理的一部分，涵蓋著對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理。企業(yè)內(nèi)部管理者通過強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作發(fā)揮自己的治理作用，協(xié)調(diào)發(fā)展和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。(3)靈敏度高。因?yàn)橐粋€(gè)公司要想生存，就必須能夠收支平衡。收入的增加意味著人數(shù)、財(cái)力和物力的充分增加，這將充分體現(xiàn)在企業(yè)融資的資金流向上，并影響著財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成。2.2.3財(cái)務(wù)管理的意義財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理活動(dòng)中的重要部分，其對(duì)資金的管理是、使用、分配進(jìn)行計(jì)劃與監(jiān)督。財(cái)務(wù)管理彩玉企業(yè)的經(jīng)營決策，影響資金運(yùn)營的循環(huán)，組織企業(yè)價(jià)值的形成。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)基于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，財(cái)務(wù)管理的屬性也體現(xiàn)了企業(yè)所追求的價(jià)值。合理的財(cái)務(wù)管理制度，能提高財(cái)務(wù)人員的工作有序進(jìn)行，能協(xié)調(diào)企業(yè)各方面的利益關(guān)系，規(guī)避某些市場風(fēng)險(xiǎn)帶來的不利影響，使得企業(yè)即便在面對(duì)困難時(shí)，相較之下也具備更強(qiáng)的內(nèi)部。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展必須要擁有健全的財(cái)務(wù)管理制度，如此才能明確各部門的職責(zé)以降低企業(yè)的管理成本，才能充分利用企業(yè)資源，提高管理效率。2.3我國企業(yè)內(nèi)部控制問題分析一直以來，我國諸多企業(yè)都未擺脫內(nèi)部員工不守職業(yè)道德行為和違規(guī)行為的影響，例如管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、工作人員會(huì)計(jì)信息無效、會(huì)計(jì)人員出具的財(cái)務(wù)報(bào)告不可靠等，造成這些問題的主要原因是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不合理和內(nèi)部控制制度不完善，也就是說，企業(yè)需要合適的內(nèi)控制度。就目前而言，許多企業(yè)內(nèi)部控制管理的缺陷主要如下：（1）不完善的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境如何不但切實(shí)反映了企業(yè)管理層對(duì)單位自身控制的重視程度，而且單位內(nèi)部控制的主要觀點(diǎn)也由此確定，控制環(huán)境有問題會(huì)造成工作人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度不足。當(dāng)前，企業(yè)控制環(huán)境存在的缺陷具體如下：內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷具體內(nèi)容組織結(jié)構(gòu)不合理單位的高層成員職務(wù)高度重疊，導(dǎo)致內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不明確，容易產(chǎn)生濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等舞弊現(xiàn)象，造成單位內(nèi)部控制環(huán)境惡劣。風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制缺乏，重大風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)出現(xiàn)容易給企業(yè)帶來危機(jī)。內(nèi)部審計(jì)沒有有效發(fā)揮作用企業(yè)內(nèi)部不能起到監(jiān)督作用，是因?yàn)闆]有使內(nèi)部審計(jì)部門沒有實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性。忽視企業(yè)文化企業(yè)忽視文化建設(shè)，造成缺乏精神動(dòng)能。沒能合理的運(yùn)用人力資源很多單位沒有制定和實(shí)施合理的人力資源政策，使工作人員素質(zhì)程度參差不齊，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法有序進(jìn)行。表21企業(yè)控制環(huán)境存在的缺陷（2）控制活動(dòng)不完善。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的各項(xiàng)活動(dòng)都受內(nèi)部控制監(jiān)督，但當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)問題時(shí)，上下屬相互推諉責(zé)任，使得責(zé)任無法切實(shí)落實(shí)，這種缺乏責(zé)任制的企業(yè)不乏少數(shù)，從而也迫使內(nèi)部控制無法起到監(jiān)督約束作用。對(duì)于部門之間一些需要獨(dú)立工作的環(huán)節(jié)，而一些企業(yè)并沒有建立獨(dú)立符合制度，這就容易造成類似貪污舞弊行為的發(fā)生。（3）內(nèi)部控制監(jiān)督不被重視。如果內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不能正常行使權(quán)力，不僅會(huì)影響企業(yè)的商業(yè)活動(dòng)，也會(huì)影響各種管理行為，例如不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理過程中的缺陷、企業(yè)無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。雖然有的企業(yè)成立了審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)，但可能也無法發(fā)揮其監(jiān)督約束作用，這是因?yàn)楝F(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)毫無創(chuàng)新，而是局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)制度。（4）內(nèi)部控制手段落后。當(dāng)前，很多企業(yè)不重視會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展與使用，而是仍采用手工模式進(jìn)行內(nèi)部管理工作，一方面這種方式不僅工作處理速度緩慢，而且數(shù)據(jù)錯(cuò)誤率高，使得會(huì)計(jì)核算的結(jié)果不準(zhǔn)確可靠；另一方面也使企業(yè)的內(nèi)部控制無法跟上新的發(fā)展形勢，使企業(yè)處于落后狀態(tài)，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全也不能得到保障，同時(shí)，也不能給決策者提供高效、完整的會(huì)計(jì)信息，也會(huì)影響企業(yè)未來的長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)管理在內(nèi)部控制建設(shè)中的重要作用企業(yè)的財(cái)務(wù)管理作用主要體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)、銷售及服務(wù)中，對(duì)資金的運(yùn)動(dòng)規(guī)律和監(jiān)督方面的措施，為了提高資金在企業(yè)運(yùn)行中的效率，達(dá)到資金增值的目的，需要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)資金進(jìn)行計(jì)劃、控制、核算和分析。在企業(yè)治理時(shí)，加強(qiáng)其內(nèi)部控制建設(shè)可以做到對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程合理的監(jiān)督和有效控制，從而是企業(yè)的資金、資產(chǎn)、以及相關(guān)信息具有可靠性。所以，企業(yè)致力于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)，在滿足企業(yè)健全管理體制要求的同時(shí)，也為企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來持續(xù)發(fā)展蓄力。3.1財(cái)務(wù)管理可以為企業(yè)決策者提供良好的決策支持企業(yè)的管理是以財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)進(jìn)行的。所有企業(yè)都是以盈利為發(fā)展的目標(biāo)，企業(yè)對(duì)資金、資產(chǎn)的運(yùn)籌及管理能力的高低，受財(cái)務(wù)管理水平的影響，伴隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理體系的不斷發(fā)展，企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的主體，在分配和使用資金、資產(chǎn)等資源時(shí)，定然要以財(cái)務(wù)管理來進(jìn)行各項(xiàng)決策。3.2財(cái)務(wù)管理確保了企業(yè)會(huì)計(jì)信息得到認(rèn)可隨著公司的發(fā)展壯大，信息的泄露和信息的不及時(shí)也隨之出現(xiàn)，一些員工會(huì)利用職務(wù)上的便利進(jìn)行違法行為。財(cái)務(wù)信息需要內(nèi)部控制來保證，企業(yè)才能做出正確決策。從事財(cái)務(wù)工作的職工需要加強(qiáng)自己辦理工作的能力，提升自身提高職業(yè)素養(yǎng)，以改善自身管理水平。加強(qiáng)技術(shù)主管和買方主管之間的溝通，以確保合理的資本支出。為了維護(hù)個(gè)人利益，避免違法行為的發(fā)生，還可以完善薪酬制度和資金異常支出，確保資金的合理使用。3.3財(cái)務(wù)管理有助于實(shí)現(xiàn)管理的最大化，完善內(nèi)部管理體系建設(shè)財(cái)務(wù)管理有助于改善企業(yè)結(jié)構(gòu)，調(diào)整相關(guān)利益關(guān)系，提高管理和監(jiān)督責(zé)任，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)還可以優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。目前，大多數(shù)管理方法都是將經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離，導(dǎo)致管理失衡以及效率低下。鑒于此，經(jīng)營者需要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，以獲取高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，優(yōu)化經(jīng)營者的管理方式，有效配置各種資源，促進(jìn)權(quán)益相關(guān)者之間的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)長久發(fā)展。在許多情況下，這兩種權(quán)利的分離會(huì)導(dǎo)致利益沖突。然而，鑒于公平性與生產(chǎn)力之間的不平衡，企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，才能有效地管理工作的質(zhì)量和效率。兩種權(quán)利的分離，在很多情況下導(dǎo)致利益分歧和管理模式的矛盾。但是，由于實(shí)際的公平性和效率性的不均衡，企業(yè)有必要建立健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，有效地改善管理工作的質(zhì)量和性能。財(cái)務(wù)活動(dòng)貫穿于部控制的各個(gè)商業(yè)活動(dòng)，輔助內(nèi)部控制進(jìn)行到位治理，所以說財(cái)務(wù)管理在自控和監(jiān)控兩大環(huán)節(jié)的控制上對(duì)內(nèi)部控制有著舉足輕重的意義。財(cái)務(wù)管理與企業(yè)評(píng)價(jià)、控制等有密切關(guān)系，切實(shí)控制企業(yè)資金，為企業(yè)提供合理的決策建議；內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)各個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、控制，財(cái)務(wù)管理的職能是籌集資金并使其達(dá)到收益最大化，內(nèi)部控制正是基于此。

基于財(cái)務(wù)管理對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的思考——以四川長虹案例為例4.1長虹集團(tuán)簡介長虹集團(tuán)有限公司自1958年成立，經(jīng)歷跌跌宕宕多年發(fā)展，長虹的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由單一的彩電行業(yè)，擴(kuò)為多種業(yè)務(wù)的信息電子，轉(zhuǎn)型成為一體的多元化、綜合型跨國企業(yè)集團(tuán)，該公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括軍工、電子設(shè)備、家電用品等產(chǎn)業(yè)的研發(fā)、銷售等，長虹集團(tuán)逐漸成為全球一家極具競爭力家電產(chǎn)品供應(yīng)商，其產(chǎn)品服務(wù)和信息化發(fā)展影響重大。圖41長虹主要產(chǎn)品數(shù)據(jù)然而就算是“中國彩電大王”，是全國馳名商標(biāo)的品牌，因?yàn)?004年在應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)的重大管理缺陷，曾經(jīng)也從神話天壇隕落，導(dǎo)致虧損37億人民幣。4.2長虹集團(tuán)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析（1）2001年至2005年收入及應(yīng)收賬款的分析時(shí)間銷售額欠款的余額欠款增加數(shù)2001.12.3177，594.38萬元34，632.57萬元34，632.57萬元2002.12.31554，129.08萬元383，004.58萬元348，372.01萬元2003.12.31503，826.28萬元444，660.60萬元61，656.02萬元2004.12.31287，114.91萬元383，876.47萬元-60，784.13萬元2005.12.31-3，489.87萬元369，300.40萬元-14，576.07萬元表41APEX公司銷售和欠款情況表以上兩個(gè)表格顯示了長虹集團(tuán)出口額的增減變動(dòng)狀況:憑借APEX公司的銷售渠道和更低的價(jià)格，其彩電順利進(jìn)入美國市場，這也促進(jìn)了銷售的快速增長。長虹已經(jīng)組建了一個(gè)由兩位專門從事彩電和DVD業(yè)務(wù)的經(jīng)理和一個(gè)美國聯(lián)絡(luò)處組成的APEX團(tuán)隊(duì)。但是，該聯(lián)絡(luò)處沒有真正的權(quán)力干預(yù)APEX項(xiàng)目，這個(gè)聯(lián)絡(luò)處已經(jīng)成為長虹在美方的接待站。APEX公司拒絕支付或未支付長虹一大筆款項(xiàng)。2003年底，長虹派出員工到APEX討債，但APEX再次說服長虹集團(tuán)高層，導(dǎo)致2004年APEX發(fā)行了高達(dá)3000萬元的產(chǎn)品，長虹項(xiàng)目經(jīng)理很擔(dān)心，但無法監(jiān)督。致使兩名項(xiàng)目經(jīng)理在2003年底后離開公司。（2）存貨管理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制根據(jù)長虹出具的《2004年末盤存物資盈虧處理報(bào)告》，長虹集團(tuán)的庫存控制或許存在一些問題，影響利潤合計(jì)約為-1，043，866，969.77人民幣，以長虹2003年的利潤為基礎(chǔ)，這樣的虧損他們將近需要5年才能夠完全彌補(bǔ)。由此可見其存貨的內(nèi)部控制不夠健全。下面是關(guān)于長虹存貨的主要項(xiàng)目結(jié)構(gòu)表:圖42長虹存貨主要項(xiàng)目結(jié)構(gòu)表從上表可以明確的看出，同樣的原材料，于2000年、2001年、2002年均沒有計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，2003年僅提取了一小部分存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但公司相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已提取。長虹在早期的營銷過程中，忽略了自身產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的安全和發(fā)展戰(zhàn)略的失誤，導(dǎo)致長虹存貨偏高。4.3長虹集團(tuán)內(nèi)部控制制度建設(shè)的原則和具體內(nèi)容4.3.1長虹集團(tuán)內(nèi)控制度建設(shè)遵循的原則（1）全面性原則長虹集團(tuán)全面性原則包含兩個(gè)方面：一是長虹集團(tuán)的內(nèi)部控制體系應(yīng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的不同環(huán)節(jié)和方面，涵蓋企業(yè)高層決策、執(zhí)行以及監(jiān)督過程等一系列經(jīng)營決策，不得有任何錯(cuò)誤；第二，所有員工都參與涉及所有部門和員工的內(nèi)部控制。企業(yè)的每一位員工都是實(shí)施內(nèi)部控制的主體，也是必須接受內(nèi)部控制約束的主體。（2）重要性原則長虹集團(tuán)將更加關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括資金、資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)報(bào)告。高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)包括高風(fēng)險(xiǎn)管理，如合同管理，營銷政策管理和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（3）成本效益原則長虹集團(tuán)為了避免管理不善，減少生產(chǎn)經(jīng)營帶來的風(fēng)險(xiǎn)和損失，建立了內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量，可以簡單地用以下公式來表示：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)=可能發(fā)生內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)×該業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)涉及的金額×風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性為了實(shí)施有效的內(nèi)部控制，既要加強(qiáng)公司對(duì)企業(yè)各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，又要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效的內(nèi)部控制制度可以弱化或轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，甚至化解風(fēng)險(xiǎn)，但成本效益原則是其前提。它還包括幾個(gè)方面：第一，效率原則。首先要根據(jù)長虹集團(tuán)的實(shí)際情況建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制。它應(yīng)該是切實(shí)有效的，我們不應(yīng)只注重形式，而忽視現(xiàn)實(shí)。否則，不僅會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控管理效率低下，還會(huì)增加工作量，造成資源的不合理使用。第二，必須尊重效率原則。依據(jù)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，設(shè)置符合企業(yè)自身經(jīng)營的內(nèi)部控制制度，有助于改善企業(yè)管理效率。第三，遵循效益原則。必須遵循基于有用的效率原則和有效性，而這一原則是公司建立有效內(nèi)部控制管理體系的最終目標(biāo)。（4）制衡性原則為了有效實(shí)施內(nèi)部控制，長虹集團(tuán)需要設(shè)置權(quán)責(zé)分明的崗位，明確規(guī)定各自的權(quán)利和義務(wù)，每個(gè)機(jī)構(gòu)也應(yīng)該相互制約，實(shí)行授權(quán)方式和不相容的分工，使所有部門和員工都能履行職責(zé)。同時(shí)，他們相互制約、相互制衡，以避免舞弊行為發(fā)生。（5）協(xié)調(diào)配合原則內(nèi)部控制的實(shí)施需要相互制約和協(xié)調(diào)，集團(tuán)應(yīng)尊重協(xié)調(diào)與合作原則，即要求企業(yè)各部門和全體員工在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上相互配合。同時(shí)，也要注意經(jīng)營效率，靈活處理各類公司業(yè)務(wù)，否則容易造成不必要的業(yè)務(wù)分離現(xiàn)象。4.3.2長虹集團(tuán)內(nèi)控制度建設(shè)的具體內(nèi)容(1）組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度為了充分發(fā)揮內(nèi)部控制的有效性，相互獨(dú)立的部門或員工不僅要相互協(xié)調(diào)，而且要相互制約；在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，長虹集團(tuán)要求業(yè)務(wù)開展要有幾個(gè)職能互不相關(guān)的環(huán)節(jié)和崗位，以相互制約，以了解上下級(jí)相互監(jiān)督和控制的過程。(2)貨幣資金內(nèi)部控制制度為了加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，減少風(fēng)險(xiǎn)損失，公司必須建立一套貨幣基金管理和控制體系，不僅包括現(xiàn)金流量、支付審核、管理控制體系，還包括大額現(xiàn)金支付的管理體系。公司在進(jìn)行資金管理時(shí)，必須遵守。而且會(huì)計(jì)主管必須定期核實(shí)銀行對(duì)賬的合規(guī)性，并應(yīng)規(guī)定批準(zhǔn)資本支出的上限。（3）全面預(yù)算控制制度該制度要求企業(yè)要做到以下幾點(diǎn)：一是加強(qiáng)全面預(yù)算控制，明確全面預(yù)算管理制度，按照各部門職責(zé)，建立權(quán)責(zé)分離機(jī)制。二是完善全面預(yù)算的編制和審核，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算的運(yùn)行；三是預(yù)算的有效執(zhí)行，這是預(yù)算中的重要一步。四要調(diào)整全面預(yù)算，確保全面預(yù)算能夠嚴(yán)格執(zhí)行。五是要求有關(guān)行政單位加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算程序的管理和監(jiān)督。（4）成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度考慮到內(nèi)部成本控制，公司提出如下要求：一是執(zhí)行公司內(nèi)部成本定額制度，嚴(yán)格成本管理。二是支出按照預(yù)算執(zhí)行情況分配。（5）對(duì)外投資內(nèi)部控制制度對(duì)于外商投資，公司對(duì)內(nèi)部控制提出以下要求：第一，管理層必須批準(zhǔn)外商投資項(xiàng)目的實(shí)施，只有經(jīng)授權(quán)的下屬方可實(shí)施項(xiàng)目。二是嚴(yán)格投資收益管理，加強(qiáng)控制，確保在境外投資資產(chǎn)的安全性。三是企業(yè)應(yīng)管理其投資資產(chǎn)，并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，要求兩個(gè)或兩個(gè)以上的員工可以共同制約對(duì)方，防止欺詐。（6）債權(quán)債務(wù)內(nèi)部控制制度公司在核實(shí)債權(quán)債務(wù)時(shí)，必須首先建立監(jiān)督債權(quán)債務(wù)控制的制度，尤其加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的管理，包括銷售人員的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)機(jī)制，建立資金歸集和應(yīng)收賬款流失的激勵(lì)機(jī)制。其次，企業(yè)在追求投資回報(bào)的同時(shí)，應(yīng)建立內(nèi)部債務(wù)控制制度和審批機(jī)制。（7）財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部控制制度對(duì)于物資的控制，我們需要聯(lián)系公司的實(shí)際情況，針對(duì)大規(guī)模的采購，需要改進(jìn)采購材料的管理模式。同時(shí)，公司還應(yīng)做好資產(chǎn)和材料的清查工作，以確保公司的帳目與實(shí)際相符。（8）信息系統(tǒng)控制制度長虹非常重視信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的作用，他們需要對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行管理，需要明確不同部門的職能和權(quán)限，建立適合企業(yè)自身的有效的工作機(jī)制。首先，將人為控制逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒刂?，盡可能避免人為控制造成的風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)需要通過改進(jìn)電子信息系統(tǒng)的開發(fā)來控制電子信息系統(tǒng)的全過程，可以實(shí)現(xiàn)部門和員工之間的互相制約作用，確保信息安全可靠。（9）風(fēng)險(xiǎn)防范控制制度由于公司在生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域不可避免地會(huì)面臨各種未知風(fēng)險(xiǎn)，長虹必須建立風(fēng)險(xiǎn)防控體系，使全體人員特別是管理人員養(yǎng)成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制要基于企業(yè)的實(shí)際情況，適用于企業(yè)的發(fā)展。（10）責(zé)任追究制度為實(shí)現(xiàn)長虹公司內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的目標(biāo)，各級(jí)部門均建立了內(nèi)部控制問責(zé)制。根據(jù)職工的工作和崗位職責(zé)，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立獎(jiǎng)懲制度，把責(zé)任和權(quán)利結(jié)合起來，規(guī)范職工的經(jīng)濟(jì)行為，使員工更積極地工作，增強(qiáng)他們的責(zé)任感，實(shí)現(xiàn)人人負(fù)責(zé)的目標(biāo)，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。4.4長虹集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的具體措施4.4.1建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，權(quán)責(zé)分明公司的管理者是內(nèi)部控制的主體，內(nèi)部控制能否有效受他們對(duì)內(nèi)部控制態(tài)度的影響。治理結(jié)構(gòu)理想的公司，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)管理層、決策權(quán)和所有權(quán)的分離與制衡，解決內(nèi)部控制不足和控制效率低下的問題，確保內(nèi)部控制在公司管理中的有效實(shí)施。首先，必須建立有效的內(nèi)部控制制度，長虹根據(jù)國家法律法規(guī)成立了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。根據(jù)公司的實(shí)際情況，建立了幾乎覆蓋整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部控制制度建立后，應(yīng)當(dāng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，完善公司內(nèi)部控制制度。其次，企業(yè)要建立激勵(lì)機(jī)制，實(shí)行負(fù)責(zé)任的待遇。一方面，實(shí)行激勵(lì)機(jī)制，既能激勵(lì)員工，又能限制內(nèi)部用工。另一方面，建立內(nèi)部責(zé)任制。它可以規(guī)范公司的工作行為，避免違反規(guī)章制度。4.4.2優(yōu)化公司內(nèi)部控制環(huán)境，保障內(nèi)部控制的順利實(shí)行在長虹目前的狀態(tài)下，需要完善內(nèi)部治理，因此需要加強(qiáng)內(nèi)部治理，不僅要考慮外部因素的影響，還要考慮內(nèi)部治理，特別是人為的因素。根據(jù)公司內(nèi)部管理環(huán)境的現(xiàn)狀，公司需要做好以下幾方面的工作：完善董事會(huì)在公司內(nèi)部管理機(jī)制中的作用；注意道德規(guī)范，營造良好的工作環(huán)境；注重公司文化建設(shè)，達(dá)到公司內(nèi)部治理的最高水平。4.4.3建立信息系統(tǒng)，確保內(nèi)部控制的效率經(jīng)營業(yè)績報(bào)告和財(cái)務(wù)信息是企業(yè)經(jīng)營管理所必需的。但它同時(shí)也包含著公司決策所需的外部環(huán)境信息，內(nèi)部控制的有效性和影響受到它的影響，因此有必要在公司內(nèi)部進(jìn)行有效的上下游信息傳遞。首先，盡力確保所有員工認(rèn)真負(fù)責(zé)對(duì)待工作，提高員工的職業(yè)素養(yǎng)。第二，公司應(yīng)該找到一個(gè)合理的方法，從下到上上報(bào)重要信息。為了確保企業(yè)管理層能及時(shí)接收各種形形色色管理信息，應(yīng)該確立一個(gè)無阻礙、開放的信息中心，管理人員要主動(dòng)聽取這些信息，那么，公司員工會(huì)認(rèn)為公司管理人員準(zhǔn)備了解他們所面臨的問題，以便能容易地發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部管理中可能存在的管理缺陷，并及時(shí)采取相應(yīng)的預(yù)防措施。4.4.4加強(qiáng)公司審計(jì)工作，監(jiān)督內(nèi)部控制（1）加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)控制的工作。公司內(nèi)部活動(dòng)是公司內(nèi)部管理的重要監(jiān)控部分，也是加強(qiáng)內(nèi)部管理的重要條件，是保證內(nèi)部管理的重要條件之一。通過公司定期和專項(xiàng)審計(jì)，都能及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司生產(chǎn)經(jīng)營中存在的差異，查出各類欺詐行為，提供糾正措施和處理方案，保障企業(yè)的安全穩(wěn)定發(fā)展。4.4.5實(shí)行財(cái)務(wù)管理措施，完善公司內(nèi)控制度選擇合適的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，探討和分析長虹集團(tuán)內(nèi)部之間集權(quán)與分權(quán)的聯(lián)系。根據(jù)集團(tuán)的整體狀況，為不同的部門和不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確定適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)責(zé)任。成立有關(guān)企業(yè)政策的研究小組，加強(qiáng)公司決策研究、成本管理等問題的研討，以及通過各種內(nèi)部系統(tǒng)優(yōu)化公司財(cái)務(wù)管理。有效實(shí)施實(shí)質(zhì)性財(cái)務(wù)管理是公司內(nèi)部管理制度的基礎(chǔ)；按照不相容分離的規(guī)定，建立企業(yè)內(nèi)部管理制度；科學(xué)決策，規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的管理；改善會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)技能。綜上所述，完善公司內(nèi)部管理制度，建立和完善公司內(nèi)部管理制度是公司內(nèi)部發(fā)展和成長的需要。長虹只有利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理體制，實(shí)行積極的內(nèi)部管理制度，才能深入市場，保持健康發(fā)展。4.5長虹集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)的總結(jié)4.5.1長虹集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)的成效（1）在公司內(nèi)樹立、普及和強(qiáng)化了內(nèi)控觀念；（2）設(shè)置了內(nèi)部控制制度，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以效率更高地組織，業(yè)務(wù)流程更明晰；（3）糾正了企業(yè)管理流程，給經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做了規(guī)范，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性得以保證；（4）使管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)有了改觀，加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，弱化了管理不足產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)率。4.5.2長虹集團(tuán)內(nèi)控建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)健全長虹集團(tuán)內(nèi)部管理體系，是一家公司確保企業(yè)核心競爭力的措施。目前公司的做法是積極開展管理運(yùn)作，加快公司轉(zhuǎn)型。由此，有必要制定具體的企業(yè)政策，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，加快內(nèi)部管理的建設(shè)。（1）為了建立和完善內(nèi)部控制，必須面對(duì)內(nèi)部控制約束。（2）為了構(gòu)建和完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，需要?jiǎng)?chuàng)新公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)總之，隨著內(nèi)控體系建設(shè)的不斷發(fā)展，中國長虹必須實(shí)施一系列治理和創(chuàng)新改革，逐步將公司所有經(jīng)營活動(dòng)納入內(nèi)部控制，通過建立和完善公司內(nèi)部控制制度，通過一系列治理改革和創(chuàng)新，建立固定資產(chǎn)管理制度等其他信息系統(tǒng)，可以解決企業(yè)在管理機(jī)制各方面的問題，保證企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

結(jié)束語合理有序的管理制度需要以內(nèi)部控制為基石。企業(yè)合理有效的內(nèi)部控制制度，能降低員工的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，提高決策效率，減弱不利市場環(huán)境的影響，及時(shí)改善企業(yè)盈利能力，保障資產(chǎn)安全，確保財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)資料的可靠性，以及提高工作效率和工作效益是內(nèi)部控制的主要目標(biāo)。保障財(cái)產(chǎn)的安穩(wěn)，保證會(huì)計(jì)信息的有用性是內(nèi)部控制順利進(jìn)行的前提。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略