自考會計制度設(shè)計綜合設(shè)計題

《會計制度設(shè)計》歷年綜合設(shè)計題2023年1月39．甲公司正在設(shè)計材料采購、驗貨、付款解決的程序，涉及擬定材料采購、驗貨、付款流程的控制點。你認(rèn)為該如何完畢此項工作？答案要點：

（1）設(shè)計材料采購、驗貨、付款解決程序，具體涉及：

①供貨方將材料發(fā)票、運單和退貨單通過銀行寄至購貨方；

②購貨方財會部門收到寄來的單據(jù)，交供應(yīng)部門審核并編制收貨單，告知倉庫準(zhǔn)備收貨，另將提貨單給運送部門提貨；

③倉庫驗收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交供應(yīng)部門；

④供應(yīng)部門將收貨單和協(xié)議再次審核無誤后，將購貨方單據(jù)交和收貨單一并交財會；

⑤財會對照協(xié)議副本審核無誤后，授權(quán)出納辦理付款后在發(fā)票上加蓋“付訖”章，與訂購單副本一并歸檔。（2）材料采購、驗貨、付款控制點采購材料入庫驗收、記賬與付款分管；加強收料單與協(xié)議核對，材料驗收后才付款；定期帳帳、帳卡和帳實核對。

40.某集團公司是一家大型公司，集團公司內(nèi)有許多公司，其生產(chǎn)工藝特點既有單環(huán)節(jié)生產(chǎn)也有多環(huán)節(jié)生產(chǎn)；生產(chǎn)組織特點既有大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)，也有單件生產(chǎn)；在成本管理規(guī)定上有些要計算自制半成品成本，有些則不需要。請為該集團公司不同的成本計算對象設(shè)計成本計算方法。答案要點：（1）實際成本計算有品種法、分批法、分步法三種基本方法。公司設(shè)計選用何種成本計算方法的原則：根據(jù)公司自身生產(chǎn)組織、生產(chǎn)工藝特點和管理規(guī)定，即科學(xué)合理性原則；考慮公司核算工作的實際條件，即切實可行性原則；選定方法后不應(yīng)經(jīng)常變動，即相對穩(wěn)定性原則。

（2）對于集團公司大量大批單環(huán)節(jié)生產(chǎn)或大量大批但管理上不規(guī)定分步計算半成品成本的多環(huán)節(jié)生產(chǎn)的產(chǎn)品的公司，采用品種法。

對于單件組織生產(chǎn)的產(chǎn)品或小批單件但管理上不規(guī)定分步計算半成品成本的多環(huán)節(jié)生產(chǎn)的產(chǎn)品，采用分批法。對于大量大批且管理上規(guī)定分步計算半成品成本的多環(huán)節(jié)生產(chǎn)的產(chǎn)品。

41.甲公司是一家大型公司，其銷售業(yè)務(wù)一般采用非協(xié)議發(fā)貨制，請為該公司制定非協(xié)議發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)解決程序設(shè)計要點和銷售與收款業(yè)務(wù)流程控制要點。答案要點：

（1）非協(xié)議發(fā)貨制的銷售業(yè)務(wù)解決程序設(shè)計的要點：銷售部門根據(jù)客戶規(guī)定和產(chǎn)品價格目錄編制銷貨發(fā)票；

經(jīng)銷售部門主管（可以授權(quán)銷售員）和會計部門主管審核后，授權(quán)出納部門收款；倉庫根據(jù)已經(jīng)付款的銷售發(fā)票發(fā)貨，并登記產(chǎn)成品保管賬簿。

銷售部門和會計部門分別登記銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)賬簿。

（2）非協(xié)議發(fā)貨制銷售與收款業(yè)務(wù)流程控制要點

銷售開票、發(fā)貨、收款和記賬分管。

銷售價格按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)（如價目簿）執(zhí)行；并予以審核。

③一般情況下先收款后提貨，減少銷售壞賬損失。定期進行賬賬、賬實核對。2023年10月39、某公司擁有自己的運送部門。供應(yīng)部門將提貨單交給運送部門，運送部門將提貨任務(wù)下達給司機。司機A與倉庫保管員B達成合謀共識，A運用自己承擔(dān)提貨任務(wù)的機會，將一部分貨品私自轉(zhuǎn)賣別人后，再行入庫，入庫時B明知入庫貨品數(shù)量短缺，但仍在收料單上簽收，財會部門依據(jù)發(fā)票、代墊運單以及收料單等原始憑證，對照協(xié)議副本進行審核無誤后辦理付款。此舉導(dǎo)致該倉庫存貨賬實嚴(yán)重不符，且直至年終財產(chǎn)清查時才得以覺察，但已給公司帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。

規(guī)定：

(1)根據(jù)上述資料，請你評價該公司的內(nèi)部控制制度。

(2)請為該公司提出內(nèi)部控制制度的改善建議，以盡也許減少或避免上述事件的再度發(fā)生(請從盤存制度、驗收制度、存貨稽核制度等角度進行闡述)。

40、請設(shè)計外購設(shè)備具體的業(yè)務(wù)流程(涉及涉及的部門和控制要點)。

41、某公司是一家小型公司，其生產(chǎn)組織和工藝特點是大量大批多環(huán)節(jié)加工，期末在產(chǎn)品數(shù)量較多，有兩個輔助生產(chǎn)車間。根據(jù)公司成本管理的規(guī)定，不需要分步計算半成品成本。

規(guī)定：請為該公司設(shè)計合適的產(chǎn)品成本計算方法和成本計算流程。2023年1月39.甲公司材料倉庫以往的收發(fā)料業(yè)務(wù)內(nèi)部控制不嚴(yán)，經(jīng)常發(fā)生差錯。請你為甲公司設(shè)計一套較科學(xué)的材料發(fā)料程序，并擬定材料發(fā)料業(yè)務(wù)解決流程的控制點。

材料發(fā)料程序：

①領(lǐng)用部門開出一式四聯(lián)領(lǐng)料單，經(jīng)審核后到倉庫領(lǐng)料；

②倉庫發(fā)料后登記材料保管卡，并將領(lǐng)料單相應(yīng)聯(lián)次交領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門；

③供應(yīng)部門根據(jù)領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬，月底根據(jù)明細(xì)賬編制材料庫存月報；

④會計部門根據(jù)領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門送來的領(lǐng)料單進行核對，無誤后編制材料發(fā)出匯總表，據(jù)此登記有關(guān)費用賬和材料總賬。

材料發(fā)料業(yè)務(wù)解決流程的控制點：①材料領(lǐng)用審核、發(fā)放和記賬分管；②會計部門對來自領(lǐng)用部門和發(fā)料部門的領(lǐng)料單進行核對，從而保證領(lǐng)料的真實性和對的性。③定期進行賬賬、賬卡、賬實和表表核對。40.甲公司是一家大量、大批多環(huán)節(jié)生產(chǎn)的公司。該公司有三個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，根據(jù)成本管理的規(guī)定，有兩種方案可供選擇：(1)除計算最后環(huán)節(jié)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本以外，還需要提供各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的半成品成本資料。

(2)只計算最后環(huán)節(jié)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本，不需要提供各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的半成品成本資料。規(guī)定：(1)請指出兩種不同方案選擇各合用哪種成本計算方法并解釋其核算特點。

(2)請為甲公司設(shè)計第二種方案所合用的成本計算流程。答：(1)第一種方案合用的成本計算方法是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，第二種方案使用的成本計算方法是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法，它是按照產(chǎn)品連續(xù)加工的先后順序，根據(jù)生產(chǎn)步驟所匯集的成本，費用和產(chǎn)量記錄，計量自制，自制半成品成本隨著半成品在各加工環(huán)節(jié)之間移動而順序結(jié)轉(zhuǎn)的一種方法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，又稱“不計算半成品把成本法”，是先計算各加工環(huán)節(jié)發(fā)生的生產(chǎn)費用中應(yīng)計入竣工產(chǎn)品成本的“份額”。然后由財會部門進行平行匯總，形成公司最終產(chǎn)品成本的一種成本計算方法。(2)第二種方案合用的是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，其成本計算流程是：①按生產(chǎn)不知何產(chǎn)品品種開設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，根據(jù)各種費用憑證或費用分派表登記各基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬。

②月終，各環(huán)節(jié)將其生產(chǎn)費用在竣工產(chǎn)品和加工中在產(chǎn)品之間分派，計算各環(huán)節(jié)生產(chǎn)費用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額。

③將各環(huán)節(jié)生產(chǎn)費用總額減去本環(huán)節(jié)應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，即為本環(huán)節(jié)期末在產(chǎn)品成本。

④

將各環(huán)節(jié)應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額平行想家，即可計算出竣工產(chǎn)成品總成本，再除以竣工產(chǎn)品數(shù)量，即為竣工產(chǎn)成品單位成本。

41某公司是一家大型公司，長期以來商品銷售都采用提貨制，今年所有改為發(fā)貨制，但最近經(jīng)常發(fā)生差錯。經(jīng)調(diào)查，除了管理上的一些問題以外，該公司發(fā)貨單的設(shè)計為一式三份，一份為銷售部門聯(lián)，一份為倉庫聯(lián)，另一份為提貨出門聯(lián)。規(guī)定：(1)該公司現(xiàn)在發(fā)貨單的設(shè)計是否可行?發(fā)貨單的設(shè)計存在哪些局限性?

(2)請為該公司設(shè)計發(fā)貨制下的發(fā)貨單(規(guī)定指明每份發(fā)貨單的用途)。答：(1)發(fā)貨單的設(shè)計不可行，存在嚴(yán)重問題，發(fā)貨單的設(shè)計沿用了提貨制下的發(fā)貨單，缺少運送部門聯(lián)和會計部門聯(lián)。

(2)發(fā)貨制下的發(fā)貨單一般一式五份：兩份送成品倉庫做好打包發(fā)貨準(zhǔn)備，發(fā)貨后一份留倉庫記成品卡：一份退回銷售部門；一份送公司內(nèi)部的運送部門，如系發(fā)往外地，運送部門應(yīng)根據(jù)“運往地點”擬定運送日期，然后據(jù)以向倉庫取貨發(fā)運，辦妥運送后，著名“托運日期”以便日后查考；一份送門衛(wèi)部門，代替貨品出廠告知，亦可另行開具“貨品出廠告知單”；一份留存銷售部門備查，待倉庫發(fā)貨后，根據(jù)倉庫退回的一份開具發(fā)票，一并送會計部門核對后辦理貨款結(jié)算。2023年1月39．某公司倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對倉庫中的所有存貨項目的收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨明細(xì)賬。平時，各用料部門假如需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，由倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出材料。由于存貨保管員工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，存貨保管記錄齊全，收發(fā)頻繁，考慮到實際情況沒有對存貨進行實地盤點。規(guī)定：(1)根據(jù)上述資料，請指出該公司內(nèi)部會計控制制度存在的重要問題及也許導(dǎo)致的弊端。

(2)請對該公司內(nèi)部會計控制中存在的問題進行補充性或修正性設(shè)計。40．某公司是一家大量、大批多環(huán)節(jié)生產(chǎn)的公司。該公司有兩個生產(chǎn)環(huán)節(jié)但管理上不規(guī)定計算半成品成本。規(guī)定：(1)請為該公司設(shè)計合適的成本計算方法，重點規(guī)劃其成本計算對象和成本計算期。

(2)根據(jù)合用的成本計算方法，設(shè)計成本計算流程。

41．某公司在商業(yè)街設(shè)立一個產(chǎn)品銷售網(wǎng)點，重要進行產(chǎn)品的零售。王某是該銷售網(wǎng)點的店長兼任記賬員。自2023年以來，他采用截留銷售款、賬內(nèi)做假賬等方式，將單位公款用于賭博，使公司業(yè)直接經(jīng)濟損失50余萬元。王某挪用公款重要有兩種手段，一是直接挪用銷售款，二是做假賬。王某自2023年擔(dān)任店長起，多次從店銷售款中直接取走鈔票，兩年的時間里挪用30多萬元去賭博；在兼任記賬員期間，他又運用負(fù)責(zé)清理收回銷售網(wǎng)點的外單位欠款機會，將收回的外單位欠款數(shù)10萬元輸在賭桌上并做壞賬解決。與此同時，運用自己既是店長又是記賬員的便利，王某又采用賬內(nèi)做假賬的方式來掩蓋其舞弊行為。公司每年對他的經(jīng)營情況進行審計，但只是簡樸的核對賬目，基本上是在走形式。規(guī)定：(1)根據(jù)上述資料，請指出該公司內(nèi)部會計控制制度存在哪些重要問題。

(2)請指出該銷售網(wǎng)點的銷售與收款業(yè)務(wù)流程設(shè)計的控制要點。解答39.重要問題：1.倉庫保管員并不是根據(jù)領(lǐng)料單直接發(fā)出材料，否則存貸不能實行棵樹的計劃和控制，也許導(dǎo)致缺貸損失。2.不能由于建立了存貸明細(xì)賬忽略對存貸實行盤點，否則賬實不符，也也許出現(xiàn)弄錯或舞弊行為。修正性設(shè)計：1.倉庫保管員只有通過被授權(quán)的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)過的領(lǐng)料單等有關(guān)憑證才干發(fā)料，且領(lǐng)料人和發(fā)料人均應(yīng)在領(lǐng)發(fā)料憑證上簽字。2.由資料保管人員，記錄人員，內(nèi)部審計人員等共同組成盤點小組，定期對公司存貸實行盤點清查，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較以擬定是否相符。40.(1)品種法，即以產(chǎn)品品種為成本計算對象，合用大批大量但管理上不規(guī)定分步計算半成

品成本的產(chǎn)品。

由于是大批大量的生產(chǎn)，應(yīng)定期計算成本，即以每月的起止日期作

為成本計算的起止日期，成本計算期與會計報告期一致，與產(chǎn)品生命周期不一致。(2)品種法核算流程：①根據(jù)原始憑證、其他有關(guān)資料，編制各種要素費用分派表，涉及材料費用分派表、職工薪酬分派表、外購動力費用分派表、折舊計算表和其他支出分派表。

②各種要素費用中，基本生產(chǎn)車間發(fā)生的用于產(chǎn)品生產(chǎn)、由相應(yīng)成本項目的費用記入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，否則記入“制造費用明細(xì)賬”，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用記入“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”。公司行政管理部門發(fā)生的費用記入“管理費用明細(xì)賬”。(3)將歸集在“制造費用明細(xì)賬”的費用編制制造費用分派表，分派記入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”。(4)將歸集在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的費用編制輔助生產(chǎn)費用分派表，分派記入“基本生產(chǎn)本明細(xì)賬”，“制造費用明細(xì)賬”，“管理費用明細(xì)賬”。

(5)將歸集在“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的費用經(jīng)在竣工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分派后，將竣工品成本記入“庫存商品明細(xì)賬”。41.(1)①王某既是店長又是記賬員，職責(zé)分工不合理。②王某從銷售款中直接取走鈔票，擅自坐支鈔票。③未做好應(yīng)收賬款的管理，運用壞賬準(zhǔn)備抵銷挪用的公款，同時賬內(nèi)做假賬。

(2)協(xié)議發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)解決程序設(shè)計要點:

①

銷售部門根據(jù)銷售協(xié)議編制發(fā)貨告知單，分別告知倉庫備貨和公司內(nèi)部運送部門辦理發(fā)貨。②貨品發(fā)出后，銷售部門根據(jù)倉庫簽收的發(fā)貨告知單開具銷售發(fā)票，登記

產(chǎn)品明細(xì)賬。

(3)運送部門在辦理托運手續(xù)后，將提貨單和運單送交銷售部門，銷售部門將其與銷售發(fā)票一并送交會計部門。

(4)會計部門審核無誤后，開具代墊運費清單，并告知出納員辦理貸款結(jié)算，

同時進行銷售賬務(wù)解決。

協(xié)議發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)流程控制點:

①銷售開票、發(fā)貨、收款和記賬分管。②嚴(yán)格按協(xié)議發(fā)運商品，結(jié)算貸款。③定期進行賬賬、賬實核對。2023年10月39．甲公司為一大型工業(yè)公司，材料的品種較多，用量較大。為了保證材料采購與付款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的有序進行，需要設(shè)計材料采購與付款業(yè)務(wù)解決的憑證和傳遞程序。規(guī)定：(1)代為設(shè)計材料采購與付款業(yè)務(wù)的重要原始憑證(指明名稱即可)及用途。(2)說明各種憑證傳遞程序設(shè)計的規(guī)定。解答：(1)材料采購與付款業(yè)務(wù)的重要原始憑證：①為保證生產(chǎn)所需物資，做出采購安排，公司必須編制“采購計劃”。②采購材料，要與購貨單位簽訂“訂貨協(xié)議”。③請購部門要購買材料，要填制“請購單”。④材料驗收入庫，保管部門應(yīng)填制“收料單”。⑤“收料溢缺報告單”，反映驗收結(jié)果與購貨發(fā)票是否相符。⑥如驗收過程中發(fā)現(xiàn)材料不符合協(xié)議規(guī)定，有不符合本單位的需要，要填制“退貨單”。(2)各種憑證傳遞程序設(shè)計的規(guī)定：①指定專人填制有關(guān)憑證；②不能由一個部門（或人員）完畢憑證的所有必要手續(xù)；③不相容職務(wù)分離；④憑證傳遞要及時。40．乙公司是一家大量、大批多環(huán)節(jié)生產(chǎn)的公司，為使成本計算工作有序進行，需要設(shè)計成本核算業(yè)務(wù)的原始記錄。規(guī)定：為乙公司設(shè)計成本核算業(yè)務(wù)的各種原始記錄(指明名稱即可，限于單據(jù)形式的原始憑證和由會計人員編制的各種費用分派表格式的原始憑證)及用途。解答：(1)“生產(chǎn)告知單”，是生產(chǎn)計劃部門根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)簽發(fā)給有關(guān)生產(chǎn)部門的產(chǎn)品生產(chǎn)告知憑證，是記錄每一個班級每一個工人的產(chǎn)量和工時的一種原始記錄。(2)“廢品報告單”，是核算廢品損失的一種原始憑證。(3)人工薪酬結(jié)算憑證，反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中人工花費的憑證。(4)“領(lǐng)料憑證”，反映公司平常領(lǐng)用材料的憑證。(5)“退料憑證”，反映領(lǐng)料單位月末將當(dāng)月已領(lǐng)未用的材料退回倉庫的憑證或月末將當(dāng)月已領(lǐng)未用但下期繼續(xù)使用的材料辦理退料的憑證。(6)“要素費用分派表”，反映公司材料、職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊等要素費用分派的憑證。(7)“輔助生產(chǎn)費用分派表”，反映公司輔助生產(chǎn)車間發(fā)生各項費用分派情況的憑證。(8)“制造費用分派表”，反映公司各生產(chǎn)車間或部門為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生各項費用分派情況的憑證。(9)“戶口損失分派表”，反映公司將歸集的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本、可修復(fù)廢品追加的修復(fù)費用以及扣除應(yīng)收賠款和可回收殘料后的凈損失，分派給合格產(chǎn)品情況的憑證。(10)“產(chǎn)品成本計算單”，反映公司按成本項目歸集的每一種產(chǎn)品所發(fā)生的成末，并計算竣工產(chǎn)品和月末在新產(chǎn)品成本的明細(xì)表。41．丙公司是一家小型公司，由于業(yè)務(wù)量不大，銷售和收款業(yè)務(wù)均由主管銷售業(yè)務(wù)的會計一人辦理，近來業(yè)務(wù)量逐年增多，拖欠貨款的現(xiàn)象也較嚴(yán)重，最近公司新進了一批人員，準(zhǔn)備充實該項業(yè)務(wù)的經(jīng)辦部門，但不知如何設(shè)立崗位和職責(zé)分工。規(guī)定：(1)請你為該公司銷售和收款業(yè)務(wù)設(shè)立必要的崗位，并指出哪些崗位是不相容崗位。(2)針對拖欠貨款的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，提出改善建議。解答(1)應(yīng)設(shè)立的有關(guān)崗位：客戶信用調(diào)查評估、銷售貨款的確認(rèn)回收、銷售協(xié)議審批簽訂、銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦、辦理發(fā)貨、銷售退回貨品的驗收和處置、開具銷售發(fā)票、銷售業(yè)務(wù)會計、壞賬準(zhǔn)備的計提和審批、壞賬的核銷和審批等崗位。銷售和收款業(yè)務(wù)的不相容崗位分離規(guī)定：①戶信用調(diào)查評估與銷售協(xié)議審批簽訂的同崗位相分離；②銷售協(xié)議的審批簽訂與辦理發(fā)貨的崗位相分離；③銷售貨款的確認(rèn)回收與銷售業(yè)務(wù)會計的崗位相分離；④銷售退回貨品的驗收和解決與銷售業(yè)務(wù)會計的崗位相分離；⑤銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與刑具銷售發(fā)票的崗位相分離；⑥壞賬準(zhǔn)備的計提與審批、壞賬的核銷與審批的崗位相分離。(2)針對拖欠北山款的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，建議設(shè)立專門的信用管理部門，負(fù)責(zé)制定公司信用政策，監(jiān)督各部門信用政策的執(zhí)行情況，建立客戶信用檔案或者