會(huì)計(jì)學(xué)原理-復(fù)式簿記系統(tǒng)（二）-會(huì)計(jì)循環(huán)

復(fù)式簿記系統(tǒng)（二）

——會(huì)計(jì)循環(huán)本章提示本章主要講解會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟，然后在介紹權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制卻別的基礎(chǔ)上，講解了權(quán)責(zé)發(fā)生制下如何進(jìn)行相關(guān)的賬項(xiàng)調(diào)整、如何進(jìn)行結(jié)帳和編制調(diào)整前試算表、調(diào)整后試算表、結(jié)帳后試算表。在此基礎(chǔ)上，本章簡(jiǎn)單介紹了如何編制基本的財(cái)務(wù)報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。內(nèi)容會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟1利用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行有關(guān)的賬項(xiàng)調(diào)整2結(jié)賬3財(cái)務(wù)報(bào)表的編制4會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟1圖4－1：會(huì)計(jì)循環(huán)示意圖期末調(diào)整試算表（調(diào)整前）過賬會(huì)計(jì)分錄（日記賬）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬憑證試算表（結(jié)賬后）結(jié)賬會(huì)計(jì)報(bào)表（調(diào)整后）試算表工作底稿轉(zhuǎn)回分錄（任意選擇）會(huì)計(jì)循環(huán)第一節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟一、對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)分錄二、過賬與分類賬三、調(diào)整前試算表四、舉例說明以上三個(gè)程序（一）凌云企業(yè)2008年12月1日1有關(guān)賬戶的余額賬戶名稱借方貸方現(xiàn)金1330銀行存款65000應(yīng)收賬款14090

壞賬準(zhǔn)備100應(yīng)收利息1000材料15320產(chǎn)成品12450預(yù)付帳款11900生產(chǎn)成本17930（全部為A產(chǎn)品）固定資產(chǎn)152000

累計(jì)折舊37400待處理財(cái)產(chǎn)損益500短期借款20000應(yīng)付賬款18620其他應(yīng)付款2000應(yīng)付利息1400應(yīng)交稅金4520應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)5400實(shí)收資本191800盈余公積10000本年利潤(rùn)5280利潤(rùn)分配5000合計(jì)296520296520（二）2008年12月凌云企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.12月1日，收到上月銷貨款15000元，存入銀行。2.12月3日，用銀行存款支付上月的稅金4520元。3.12月5日，賒購(gòu)甲材料一批貨款計(jì)150000元，增值稅按照17％計(jì)征，另以銀行存款支付由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)1600元。4.12月7日，收到國(guó)家投資的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值35000元（新設(shè)備）。5.12月9日，以銀行存款支付上月購(gòu)買材料欠款19000元。6.12月12日，職工報(bào)銷市區(qū)交通費(fèi)82元，以現(xiàn)金付訖。7.12月15日,銷售A產(chǎn)品500件，單價(jià)180元；B產(chǎn)品80件，單價(jià)100元，按17％計(jì)征增值稅。8.12月16日，用銀行存款支付上筆銷售業(yè)務(wù)的運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1400元。9.12月17日，職工張偉因公外出預(yù)支500元，開出現(xiàn)金支票付訖。10.12月19日，以現(xiàn)金購(gòu)人零星辦公用品計(jì)180元，直接交行政管理部門使用。11.12月20日，賒購(gòu)乙材料一批，計(jì)價(jià)款120000元，進(jìn)項(xiàng)稅額20400元。購(gòu)料運(yùn)雜費(fèi)1400元，從銀行存款中付訖。12.12月20日，上月發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧凈損失500元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷。13.12月21日，向銀行借入半年期的借款45000元，轉(zhuǎn)人銀行存款戶。14.12月25日，接銀行通知，已收到15日銷貨的貨稅款。15.12月26日，開出支票，支付5日的購(gòu)料款。16.12月28日，賒銷A產(chǎn)品450件，單位售價(jià)185元；B產(chǎn)品300件，單位售價(jià)105元，以銀行存款代墊銷貨運(yùn)費(fèi)2000元。17.12月29日，職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)計(jì)600元，以現(xiàn)金付訖。18.12月29日，收回原已作壞賬損失的應(yīng)收賬款200元，存入銀行。19.12月30日，本月份應(yīng)付職工薪酬——工資費(fèi)用總額52000元，其中：制造A產(chǎn)品工人工資21000元制造B產(chǎn)品工人工資17000元車間生產(chǎn)管理人員工資5600元公司行政管理人員工資8400元合計(jì)52000元20.12月30日，從銀行提取現(xiàn)金53000元，備發(fā)工資和退休金。21.12月30日，以現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資52000元，支付退休人員退休金1000元。22.12月30日，按本月工資總額的14％計(jì)提應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)。23.12月30日，以存款支付第二季度短期借款利息920元，其中4、5月份已計(jì)提利息費(fèi)用600元。24.12月30日，銀行通知本季度存款利息620元已轉(zhuǎn)入企業(yè)的存款戶（其中4、5月份已作應(yīng)計(jì)收入的為400元）。25.12月30日，本月采購(gòu)的材料均已入庫(kù)，按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)“材料”賬戶。26.12月30日，本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出的各種材料，根據(jù)“領(lǐng)料單”，匯總?cè)缦拢?7.12月30日，本月共完工入庫(kù)A產(chǎn)品1108件，B產(chǎn)品950件，待確定生產(chǎn)成本后轉(zhuǎn)賬。（三）賬務(wù)處理（1）借：銀行存款15000

貸：應(yīng)收賬款15000（2）借：應(yīng)交稅金——未交增值稅4520

貸：銀行存款4520（3）借：材料采購(gòu)——甲材料151600

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500

貸：應(yīng)付賬款175500

銀行存款1600（4）借：固定資產(chǎn)35000

貸：實(shí)收資本35000（5）借：應(yīng)付賬款19000

貸：銀行存款19000（6）借：管理費(fèi)用82

貸：現(xiàn)金82（7）借：應(yīng)收賬款149760

貸：產(chǎn)品銷售收入128000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）21760（8）借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用1400

貸：銀行存款1400（9）借：應(yīng)收利息500

貸：銀行存款500（10）借：管理費(fèi)用180

貸：現(xiàn)金180（11）借：材料采購(gòu)121400

應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400

貸：應(yīng)付賬款140400

銀行存款1400（12）借：營(yíng)業(yè)外支出500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益500（13）借：銀行存款45000

貸：短期借款45000（l4）借：銀行存款149760

貸：應(yīng)收賬款149760（15）借：應(yīng)付賬款175500

貸：銀行存款175500（16）借：應(yīng)收賬款136258

貸：產(chǎn)品銷售收入114750

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）19508

銀行存款2000（17）借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)600

貸：現(xiàn)金600（18）借：應(yīng)收賬款200

貸：壞賬準(zhǔn)備200

借：銀行存款200

貸：應(yīng)收賬款200（l9）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品21000——B產(chǎn)品17000

制造費(fèi)用5600

管理費(fèi)用8400

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資52000（20）借：現(xiàn)金53000

貸：銀行存款53000（21）借：應(yīng)付職工薪酬——工資52000

管理費(fèi)用1000

貸：現(xiàn)金53000（22）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2940——B產(chǎn)品2380

制造費(fèi)用784

管理費(fèi)用1176

貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)7280（23）借：應(yīng)付利息600

財(cái)務(wù)費(fèi)用320

貸：銀行存款920（24）借：銀行存款620

貸：應(yīng)收利息400

財(cái)務(wù)費(fèi)用220（25）借：材料273000

貸：材料采購(gòu)273000（26）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品122700——B產(chǎn)品62100

制造費(fèi)用9000

貸：材料193800表4-2會(huì)計(jì)分錄過賬現(xiàn)金銀行存款期初1330（6）82期初65000（2）4520（20）53000（10）180（1）15000（3）1600（17）600（13）45000（5）19000（21）53000（14）149760（8）1400發(fā)生額53000發(fā)生額53862（18）200（9）500余額468（24）620（11）1400（15）175500（16）2000（20）53000（23）920(28)b800發(fā)生額210580發(fā)生額260640余額14940應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期初14090（1）15000期初100（7）149760（14）149760（18）200（16）136258（18）200（18）200發(fā)生額286218發(fā)生額164960發(fā)生額200余額135348余額200應(yīng)收利息材料采購(gòu)期初1000（24）400（13）151600（25）273000（9）500（11）121400發(fā)生額500發(fā)生額400發(fā)生額273000發(fā)生額273000余額1100余額0材料產(chǎn)成品期初15320（26）193800期初12450（37）200300（25）273000（36）247017發(fā)生額273000發(fā)生額400發(fā)生額247017發(fā)生額200300余額94520余額59167預(yù)付帳款固定資產(chǎn)期初11900（29）700期初152000（30）1000（4）35000（31）800發(fā)生額35000發(fā)生額0發(fā)生額0發(fā)生額2500余額187000余額9400累計(jì)折舊待處理財(cái)產(chǎn)損益期初37400期初500（12）500（33）1000發(fā)生額0發(fā)生額1000發(fā)生額0發(fā)生額500余額38400余額0短期借款應(yīng)付賬款期初20000（5）19000期初18620（13）45000（15）175500（3）175500發(fā)生額0發(fā)生額45000（11）140400余額65000發(fā)生額194500發(fā)生額315900余額140020其他應(yīng)付款其他應(yīng)交款（32）1000期初2000（34）200發(fā)生額1000發(fā)生額0發(fā)生額200余額1000余額200應(yīng)付職工薪酬——工資應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)（21）52000（19）52000（17）600期初5400（22）7280發(fā)生額52000發(fā)生額52000發(fā)生額600發(fā)生額7280余額12080應(yīng)交稅金應(yīng)付利息（2）4520期初4250（23）600期初1400（3）25500（7）21760（22）800（11）20400（16）19508(28)a100（34）800（38）9407發(fā)生額50420發(fā)生額51475發(fā)生額600發(fā)生額800余額5575余額1700實(shí)收資本盈余公積期初191800期初10000（4）35000發(fā)生額0發(fā)生額35000余額226800余額10000本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配（40）225152期初5280期初5000（39）243700發(fā)生額225152發(fā)生額243700余額23878生產(chǎn)成本制造費(fèi)用期初17930（36）247017（19）5600（35）18077（19）38000（22）784（22）5320（26）9000（26）184800（30）1000（35）18077(28)b800發(fā)生額246197發(fā)生額247017（33）893余額17110發(fā)生額18077發(fā)生額18077產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售成本（39）242750（7）128000（37）200300（40）200300（16）114750發(fā)生額200300發(fā)生額200300發(fā)生額242750發(fā)生額242750產(chǎn)品銷售費(fèi)用產(chǎn)品銷售稅金及附加（8）1400（40）1400（34）1000（40）1000發(fā)生額1400發(fā)生額1400發(fā)生額1000發(fā)生額1000管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出（6）82（40）11645（12）500（40）500（10）180發(fā)生額500發(fā)生額500（19）8400（21）1000（22）1176所得稅（29）700（38）9407（40）9407（33）107發(fā)生額9407發(fā)生額9407發(fā)生額11645發(fā)生額11645財(cái)務(wù)費(fèi)用（23）320（24）220(28)a100（40）200發(fā)生額420發(fā)生額420其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出（39）1000（32）1000（31）800（40）800發(fā)生額1000發(fā)生額1000發(fā)生額800發(fā)生額800生產(chǎn)成本——A生產(chǎn)成本——B期初17930（36）166200（19）17000（36）80817（19）21000（22）2380（22）2940（26）62100（26）122700（35）8087（35）9990發(fā)生額89567發(fā)生額80817發(fā)生額156630發(fā)生額166200余額8750余額8360編制試算表（表4-3）表4-3凌云企業(yè)調(diào)整前試算表（2008/12/30）賬戶借方余額貸方余額現(xiàn)金468銀行存款19240應(yīng)收賬款135348壞賬準(zhǔn)備300應(yīng)收利息1100材料94520產(chǎn)成品12450預(yù)付帳款11900固定資產(chǎn)182000累計(jì)折舊35400生產(chǎn)成本246050制造費(fèi)用15384短期借款45000應(yīng)付賬款140020其他應(yīng)付款2000應(yīng)付利息800應(yīng)交稅金4632應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)12080實(shí)收資本226800盈余公積10000本年利潤(rùn)5280利潤(rùn)分配5000產(chǎn)品銷售收入242750產(chǎn)品銷售費(fèi)用1400管理費(fèi)用10838財(cái)務(wù)費(fèi)用100營(yíng)業(yè)外收入500營(yíng)業(yè)外支出500合計(jì)740930740930利用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行有關(guān)的賬項(xiàng)調(diào)整2一、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制1權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制概述2權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制：進(jìn)一步的舉例3權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)整的類別表4－4：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制比較：舉例業(yè)務(wù)序號(hào)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收入費(fèi)用收入費(fèi)用18000800022000018000360004100005800069000合計(jì)2800010000430006000表4－4：利潤(rùn)表(現(xiàn)金收付制基礎(chǔ))芙蓉公司利潤(rùn)表表——現(xiàn)金收付制基礎(chǔ)

1月份2月份3月份合計(jì)現(xiàn)金收入022000元022000元現(xiàn)金支出001800018000凈利潤(rùn)（損失）022000元（18000）元4000元表4－5：利潤(rùn)表(權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ))芙蓉公司利潤(rùn)表表——權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)

1月份2月份3月份合計(jì)現(xiàn)金收入22000元0022000元現(xiàn)金支出180000018000凈利潤(rùn)（損失）4000元004000元表4－6：資產(chǎn)負(fù)債表(現(xiàn)金收付制基礎(chǔ))芙蓉公司資產(chǎn)負(fù)債表——現(xiàn)金收付制基礎(chǔ)

1月31日2月31日3月31日資產(chǎn)現(xiàn)金022000美元4000美元資產(chǎn)合計(jì)022000美元4000美元負(fù)債和所有者權(quán)益所有者權(quán)益022000美元4000美元負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)022000美元4000美元表4－7：資產(chǎn)負(fù)債表(權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ))芙蓉公司資產(chǎn)負(fù)債表——權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)

1月31日2月31日3月31日資產(chǎn)現(xiàn)金022000元4000元應(yīng)收賬款22000元00資產(chǎn)合計(jì)22000元22000元4000元負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)付賬款18000元180000所有者權(quán)益400040004000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)22000元22000元4000元圖4－2：遞延項(xiàng)目和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目2007年1月1日2007年12月31日2008年1月1日2008年12月31日收到或支付現(xiàn)金賺取收入或發(fā)生費(fèi)用賺取收入或發(fā)生費(fèi)用收到或支付現(xiàn)金預(yù)付及遞延項(xiàng)目應(yīng)計(jì)項(xiàng)目編制調(diào)整分錄以記錄當(dāng)期收入和費(fèi)用圖4－3：調(diào)整分錄的類型預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目1．預(yù)付費(fèi)用（PrepaidExpenses）。在被使用或被消耗之前，以現(xiàn)金支付的費(fèi)用，并且記錄為一項(xiàng)資產(chǎn)。3．應(yīng)計(jì)收入（AccruedRevenues）。收入已經(jīng)賺取，但是尚未收到現(xiàn)金，或尚未入賬。2．預(yù)收收入（UnearnedRevenues）。在被賺取之前，以現(xiàn)金收到的收入，并且記錄為一項(xiàng)負(fù)債。4．應(yīng)計(jì)費(fèi)用（AccruedExpenses）。費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，但是尚未支付現(xiàn)金，或尚未入賬。二、利用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整調(diào)整分錄應(yīng)計(jì)收入資產(chǎn)借調(diào)整分錄（＋）收入貸調(diào)整分錄（＋）應(yīng)計(jì)費(fèi)用費(fèi)用借調(diào)整分錄（＋）收入貸調(diào)整分錄（＋）圖4－4：應(yīng)計(jì)項(xiàng)目調(diào)整分錄概括（一）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目

1.應(yīng)計(jì)費(fèi)用28a.如2008年11月1日借入3個(gè)月的短期借款10000元，年利率12％，那么應(yīng)該由本年承擔(dān)的利息費(fèi)用為10000×12％/12＝100。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出100貸：應(yīng)付利息10028b.假設(shè)企業(yè)2008年12月31日發(fā)生修理費(fèi)800元[我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)規(guī)定，固定資產(chǎn)修理支出，若不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件，不再采取預(yù)提與待攤的方式]。

借：制造費(fèi)用800

貸：銀行存款800（一）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目2．應(yīng)計(jì)收入例如本企業(yè)月初曾經(jīng)收到一張商業(yè)票據(jù)60000元，票面利率10％，那么本月應(yīng)計(jì)利息60000×10％/12＝500。

借：應(yīng)收利息500

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出500（一）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)金額損益表正確的收入×××

費(fèi)用被低估（500）凈利潤(rùn)被高估

500資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)被低估（500）

正確的負(fù)債×××所有者權(quán)益被高估

500

負(fù)債與所有者權(quán)益總額被高估

500

假設(shè)企業(yè)對(duì)應(yīng)收利息（500元）的調(diào)整分錄沒有進(jìn)行，那么損益表中的費(fèi)用和凈利潤(rùn)都將被低估500元。其影響如下所示：（單位：元）（二）預(yù)付及遞延項(xiàng)目調(diào)整分錄預(yù)付費(fèi)用資產(chǎn)調(diào)整前余額貸調(diào)整分錄（－）費(fèi)用借調(diào)整分錄（＋）預(yù)收收入負(fù)債借調(diào)整前余額調(diào)整分錄（－）收入貸調(diào)整分錄（＋）圖4－5：預(yù)付及遞延項(xiàng)目調(diào)整分錄概括1．預(yù)付費(fèi)用

29．本年1月曾預(yù)付本年度房屋租金8400元，攤銷12月應(yīng)該承擔(dān)的租金費(fèi)用為8400/12＝700。

借：管理費(fèi)用——房屋租金700

貸：預(yù)付帳款——預(yù)付租金70030.1月曾經(jīng)預(yù)付本年廠房設(shè)備財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)12000元，攤銷12月應(yīng)該承擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)為12000/12＝1000。

借：制造費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)1000

貸：預(yù)付帳款——預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)100031.1月份曾經(jīng)預(yù)付包裝物費(fèi)用9600元，攤銷12月應(yīng)該承擔(dān)的包裝物費(fèi)用9600/12＝800。

借：其他業(yè)務(wù)支出800

貸：預(yù)付帳款——預(yù)付包裝物費(fèi)用8001．預(yù)付費(fèi)用損益表正確的收入費(fèi)用被低估凈利潤(rùn)被高估資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)被高估正確的負(fù)債所有者權(quán)益被高估負(fù)債與所有者權(quán)益總額被高估錯(cuò)報(bào)金額××（700）700

700××700700如果上述對(duì)管理費(fèi)用（700元）的調(diào)整沒有進(jìn)行，損益表中的“管理費(fèi)用”將被低估700元，凈利潤(rùn)將被高估700元；在資產(chǎn)負(fù)債表中，“預(yù)付帳款”和“所有者權(quán)益”都將被高估700元。其影響如下所示：（單位：元）

2.預(yù)收收入32．7月份曾經(jīng)預(yù)收半年包裝物租金6000元，應(yīng)該由12月分享的包裝物租金收入包括6000/6＝1000。

借：其他應(yīng)付款1000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000

2.預(yù)收收入損益表收入被低估正確的費(fèi)用凈利潤(rùn)被低估資產(chǎn)負(fù)債表正確的資產(chǎn)負(fù)債被低估所有者權(quán)益被高估負(fù)債與所有者權(quán)益總額被高估錯(cuò)報(bào)金額（1000）××(1000)

××（1000）10000假設(shè)對(duì)如上的收入（1000元）的調(diào)整沒有進(jìn)行，損益表中的“營(yíng)業(yè)收入”將被低估1000元，凈利潤(rùn)將被低估1000元；在資產(chǎn)負(fù)債表中，“其他應(yīng)付款”被低估1000元和“所有者權(quán)益”將被高估1000元。其影響如下所示：（單位：元）（三）其他項(xiàng)目

1.減值準(zhǔn)備的計(jì)提——以壞帳準(zhǔn)備為例我們?cè)诖税凑諔?yīng)收賬款余額百分比法進(jìn)行講解。假設(shè)凌云企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2006年末其應(yīng)收賬款余額20000元（年初壞賬準(zhǔn)備余額為0）：1997年1月發(fā)生壞賬500元，2007年12月31日應(yīng)收賬款余額15000元；2008年2月收回1997年1月確認(rèn)為壞賬的60％，2008年末應(yīng)收賬款余額為10000元（設(shè)凌云企業(yè)按照4％比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）。2006年12月31日借：資產(chǎn)減值損失－壞帳損失800

貸：壞賬準(zhǔn)備800（20000×4％）2007年1月借：壞賬準(zhǔn)備500

貸：應(yīng)收賬款5002007年12月31日借：資產(chǎn)減值損失－壞帳損失300

貸：壞賬準(zhǔn)備3002008年2月，借：應(yīng)收賬款300（500×60％）貸：壞賬準(zhǔn)備300借；銀行存款300

貸：壞賬準(zhǔn)備3002008年12月31日借：壞賬準(zhǔn)備500

貸：資產(chǎn)減值損失——壞帳損失500（三）其他項(xiàng)目2.累計(jì)折舊固定資產(chǎn)的折舊辦法有很多種，具體分為直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、年金法、償債基金法，在本書中僅介紹直線折舊法。

固定資產(chǎn)原值－（預(yù)計(jì)殘值－清理費(fèi)用）直線折舊法每年折舊額＝——一一一一一一一一一一一一——————

預(yù)計(jì)使用年限（三）其他項(xiàng)目33.凌云企業(yè)本月應(yīng)該計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)中，機(jī)器設(shè)備原值88000元，預(yù)計(jì)使用年限10年；房屋建筑物原值64000元，使用年限20年；其中應(yīng)由生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)60％。假設(shè)設(shè)備與房屋的殘值都為零。借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)893管理費(fèi)用——折舊費(fèi)107貸：累計(jì)折舊1000（三）其他項(xiàng)目損益表正確的收入費(fèi)用被低估凈利潤(rùn)被高估資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)被高估正確的負(fù)債所有者權(quán)益被高估負(fù)債與所有者權(quán)益總額被高估錯(cuò)報(bào)金額××（893）893

893××893893如果前面對(duì)折舊（893元）的調(diào)整沒有進(jìn)行，損益表中的“折舊費(fèi)用”將被低估893元，凈利潤(rùn)將被高估893元；在資產(chǎn)負(fù)債表中，“固定資產(chǎn)”和“所有者權(quán)益”都將被高估893元。其影響如下所示：（單位：元）（四）稅金和有關(guān)附加費(fèi)用34．按照規(guī)定本月應(yīng)該交納城市維護(hù)建設(shè)稅800元，教育費(fèi)附加200元。借：產(chǎn)品銷售稅金及附加1000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅800

其他應(yīng)交款200圖4－6：調(diào)整分錄總結(jié)調(diào)整類型調(diào)整分錄忽略調(diào)整分錄對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響遞延費(fèi)用借：費(fèi)用費(fèi)用低估且凈利潤(rùn)高估貸：資產(chǎn)資產(chǎn)高估且所有者權(quán)益高估遞延收入借：負(fù)債負(fù)債高估且所有者權(quán)益低估貸：收入收入低估且凈利潤(rùn)低估應(yīng)計(jì)費(fèi)用借：費(fèi)用費(fèi)用低估且凈利潤(rùn)高估貸：負(fù)債負(fù)債低估且所有者權(quán)益高估應(yīng)計(jì)收入借：資產(chǎn)資產(chǎn)低估且所有者權(quán)益低估貸：收入收入低估且凈利潤(rùn)低估固定資產(chǎn)借：費(fèi)用費(fèi)用低估且凈利潤(rùn)高估貸：資產(chǎn)抵減資產(chǎn)高估且所有者權(quán)益高估（五）編制調(diào)整后試算表（表4－8）

表4－8凌云企業(yè)調(diào)整后試算表2008年12月30日賬戶名稱借方余額貸方余額現(xiàn)金468銀行存款14980應(yīng)收賬款135348壞賬準(zhǔn)備300材料94520產(chǎn)成品12450應(yīng)收利息1100預(yù)付帳款9400固定資產(chǎn)187000累計(jì)折舊38400生產(chǎn)成本246050制造費(fèi)用18077短期借款65000應(yīng)付賬款140020其他應(yīng)付款1000其他應(yīng)交款200應(yīng)付利息1600應(yīng)交稅金3832應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)12080實(shí)收資本226800盈余公積10000本年利潤(rùn)5280利潤(rùn)分配5000產(chǎn)品銷售收入242750產(chǎn)品銷售費(fèi)用1400產(chǎn)品銷售稅金及附加1000其他業(yè)務(wù)收入1000其他業(yè)務(wù)支出800管理費(fèi)用11645財(cái)務(wù)費(fèi)用100營(yíng)業(yè)外支出500合計(jì)744430744430結(jié)賬3一、成本的確定與結(jié)轉(zhuǎn)

制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用分配率＝產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總和

某種產(chǎn)品應(yīng)該承擔(dān)的制造費(fèi)用額＝該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資×分配率一、成本的確定與結(jié)轉(zhuǎn)

35.凌云企業(yè)2008年12月按照A、B兩種產(chǎn)品工人工資比例來分配本月的制造費(fèi)用。

借：生產(chǎn)成本——A9990——B8087

貸：制造費(fèi)用18077制造費(fèi)用（19）5600（22）784（25）9000（29）1000（27）800二、完工產(chǎn)品成本的確定與結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)成本－期末在產(chǎn)品成本二、完工產(chǎn)品成本的確定與結(jié)轉(zhuǎn)36.月末在產(chǎn)品經(jīng)過實(shí)地清查，A產(chǎn)品有100件，B產(chǎn)品有140件，其在產(chǎn)品成本分別為8360、8750。確定結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本如下：借：產(chǎn)成品247017

貸：生產(chǎn)成本——A166200——B80817生產(chǎn)成本——A期初17930（20）21000（23）2940（27）122700生產(chǎn)成本——B（20）17000（23）2380（27）62100三、產(chǎn)品銷售成本的確定與結(jié)轉(zhuǎn)37.結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品成本（A產(chǎn)品期初庫(kù)存83件，單位成本150元）。A產(chǎn)品銷售成本＝150×950＝142500B產(chǎn)品銷售成本＝85×680＝57800借：產(chǎn)品銷售成本200300

貸：產(chǎn)成品200300四、計(jì)算應(yīng)該交納的所得稅應(yīng)交所得稅＝應(yīng)稅所得×適用的稅率（一般為33％）要計(jì)算本月的應(yīng)交所得稅，首先必須計(jì)算本月的利潤(rùn)總額。產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售費(fèi)用－產(chǎn)品銷售稅金及附加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出四、計(jì)算應(yīng)該交納的所得稅38.根據(jù)本月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，按照33％的稅率計(jì)算應(yīng)該交納的所得稅（假設(shè)其中成本費(fèi)用中500元不能夠進(jìn)行納稅抵扣）。那么應(yīng)稅所得＝利潤(rùn)總額＋500＝28005＋500＝2850528505×33％＝9407借：所得稅9407

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅9407五、結(jié)賬關(guān)于虛賬戶的結(jié)賬關(guān)于實(shí)賬戶的結(jié)賬編制結(jié)賬后試算表五、結(jié)賬39.將12月實(shí)現(xiàn)的收入結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)賬戶。借：產(chǎn)品銷售收入242750

其他業(yè)務(wù)收入1000

貸：本年利潤(rùn)24375040.將本月發(fā)生的各種費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)賬戶。借：本年利潤(rùn)225152

貸：產(chǎn)品銷售成本200300

產(chǎn)品銷售費(fèi)用1400

產(chǎn)品銷售稅金及附加1000

其他業(yè)務(wù)支出800

營(yíng)業(yè)外支出500

管理費(fèi)用11645

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

所得稅9407五、結(jié)賬表4-9