會(huì)計(jì)學(xué)原理-利潤(rùn)的確定

利潤(rùn)的確定本章提示本章主要講解：利潤(rùn)的概念及組成；利潤(rùn)確定的三種配比方式；利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的基本含義、內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理；利潤(rùn)的核算和本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)方法及其會(huì)計(jì)處理；利潤(rùn)分配的核算，利潤(rùn)分配的程序和各項(xiàng)明細(xì)科目的內(nèi)容；所得稅和凈利潤(rùn)的核算，暫時(shí)性差異的產(chǎn)生原因及所得稅會(huì)計(jì)處理的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。內(nèi)容利潤(rùn)的確定原理

1利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量

2利潤(rùn)確定的會(huì)計(jì)處理3所得稅

4利潤(rùn)的確定原理

1一、利潤(rùn)的概念利潤(rùn)，也稱收益或損益，按照2006年新基本準(zhǔn)則的規(guī)定，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期問的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。對(duì)于其具體內(nèi)容的界定有兩種不同的觀點(diǎn)：1.當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)觀(currentoperatingperformanceconcept)。2.總括收益觀。二、利潤(rùn)的確定按照2006年新基本準(zhǔn)則第39條的規(guī)定：“利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量”。在具體運(yùn)用配比時(shí)，有以下三種方式：1.直接配比。2.間接配比。3.期間配比。本期收入－本期費(fèi)用＋直接計(jì)入本期利潤(rùn)的利得－直接計(jì)入本期利潤(rùn)的損失=本期利潤(rùn)。

利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量

2一、利潤(rùn)的組成利潤(rùn)總額(或虧損總額)＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收支凈額1．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－期間費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資凈收益期間費(fèi)用＝銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用2．營(yíng)業(yè)外收入(1)固定資產(chǎn)盤盈(2)處置固定資產(chǎn)凈收益(3)出售無形資產(chǎn)凈收益(6)教育費(fèi)附加返還款(5)罰款收入(4)非貨幣性交易收益3．營(yíng)業(yè)外支出(1)固定資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失(2)處置固定資產(chǎn)凈損失，(3)出售無形資產(chǎn)凈損失(4)債務(wù)重組損失(5)非常損失(6)捐贈(zèng)支出(7)各種罰款、滯納金、違約金(8)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備綜上利潤(rùn)總額(或虧損總額)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資凈收益＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出二、凈利潤(rùn)的組成凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用三、利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的核算1．投資凈收益[例7－1]A公司出售短期持有的、以交易為目的、面值10萬的股票，實(shí)際售得12萬元，A公司作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款120000貸：交易性金融資產(chǎn)100000投資收益200002．營(yíng)業(yè)外收入[例7－2]某企業(yè)年末財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一臺(tái)賬外設(shè)備，該設(shè)備同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為15000元，估計(jì)已提折舊8000元，經(jīng)批準(zhǔn)將該設(shè)備按規(guī)定處理。發(fā)現(xiàn)設(shè)備盤盈時(shí)：借：固定資產(chǎn)7000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢7000批準(zhǔn)處理時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢7000

貸：營(yíng)業(yè)外收入－固定資產(chǎn)盤盈70003．營(yíng)業(yè)外支出[例7－3]廈迅公司因遭遇臺(tái)風(fēng)襲擊，廠房被沖垮，機(jī)器、材料被沖毀。廠房原價(jià)2200萬元，已計(jì)提折舊900萬元；機(jī)器原價(jià)780萬元，已計(jì)提折舊540萬元；沖毀的材料40萬元，無殘料回收；保險(xiǎn)公司答應(yīng)賠償800萬元。廈迅公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：累計(jì)折舊——廠房9000000——機(jī)器5400000

其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司8000000

營(yíng)業(yè)外支出7800000

貸：固定資產(chǎn)——廠房22000000——機(jī)器7800000

原材料400000利潤(rùn)確定的會(huì)計(jì)處理3一、利潤(rùn)的核算1．會(huì)計(jì)科目設(shè)置2．利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與核算賬結(jié)法表結(jié)法[例7－4]閩發(fā)公司9月份各損益類科目余額如下：科目名稱科目余額營(yíng)業(yè)收入900000營(yíng)業(yè)成本570000營(yíng)業(yè)稅金及附加60000銷售費(fèi)用8000管理費(fèi)用7600財(cái)務(wù)費(fèi)用3400資產(chǎn)減值損失50000公允價(jià)值變動(dòng)收益43000投資收益40000營(yíng)業(yè)外收入5000營(yíng)業(yè)外支出18000根據(jù)上述科目余額，編制月終結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（1）將所有收益類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目借：營(yíng)業(yè)收入900000

公允價(jià)值變動(dòng)收益43000

投資收益40000營(yíng)業(yè)外收入5000

貸：本年利潤(rùn)988000（2）將所有支出類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目借：本年利潤(rùn)717000

貸：營(yíng)業(yè)成本570000營(yíng)業(yè)稅金及附加60000銷售費(fèi)用8000管理費(fèi)用7600財(cái)務(wù)費(fèi)用3400資產(chǎn)減值損失50000營(yíng)業(yè)外支出18000二、利潤(rùn)分配的核算1.利潤(rùn)分配的程序(1)提取法定盈余公積(2)向投資者分配利潤(rùn)股份有限公司提取公益金后，其可供投資分配的利潤(rùn)應(yīng)按下列順序分配：①分配優(yōu)先股股利；②提取任意盈余公積；③分配普通股勝利。2.利潤(rùn)分配的核算（1）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置①“其他轉(zhuǎn)入”②“提取法定盈余公積”③“應(yīng)付優(yōu)先股股利”④“提取任意盈余公積”⑤“應(yīng)付普通股股利”⑥“轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利”⑦“未分配利潤(rùn)”（2）利潤(rùn)分配的核算所得稅

4一、所得稅概述（一）所得稅概念（二）企業(yè)應(yīng)納稅所得額與企業(yè)利潤(rùn)總額的關(guān)系（三）暫時(shí)性差異（一）所得稅概念企業(yè)所得稅是國(guó)家依照稅法的規(guī)定，對(duì)企業(yè)來源于境內(nèi)和境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額等于收益扣除準(zhǔn)予扣減的成本、費(fèi)用、損失和有關(guān)稅金后的余額。（二）企業(yè)應(yīng)納稅所得額與企業(yè)利潤(rùn)總額的關(guān)系應(yīng)納稅所得額＝企業(yè)稅前利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×33％(三)暫時(shí)性差異2006年所得稅準(zhǔn)則中對(duì)“暫時(shí)性差異”所下定義為：“暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異”。（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。圖表7－12006年新準(zhǔn)則下通常產(chǎn)生應(yīng)納稅與可抵扣暫時(shí)性差異的情況劃分暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（資產(chǎn)的賬面價(jià)值－其計(jì)稅基礎(chǔ)）（負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)－其賬面價(jià)值）可抵扣暫時(shí)性差異（資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)－其賬面價(jià)值）（負(fù)債的賬面價(jià)值－其計(jì)稅基礎(chǔ)）（2）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2006年所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額”。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額，某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本－以前期間已稅前列支的金額。2006年所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額”負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來可稅前列支的金額。

二、所得稅的會(huì)計(jì)處理2006年所得稅準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用核算的一般程序（一）確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。（二）按照資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(三)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。（四）按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅）。（五）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差）作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。用公式表示如下：當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）[例7－10]信嘉公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下圖表7－2所示（單位：萬元）：假定除上述項(xiàng)目外，信嘉公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，適用的所得稅稅率為33％。當(dāng)期按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅為278萬元。信嘉公司預(yù)計(jì)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨66060060無形資產(chǎn)1800180預(yù)計(jì)負(fù)債3000300合計(jì)240300則信嘉公司計(jì)算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅收益以及所得稅費(fèi)用如下：（單位：萬元