會計學(xué)原理-所有者權(quán)益的確認(rèn)、計量與記錄

所有者權(quán)益的確認(rèn)、計量與記錄[本章提示]通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解所有者權(quán)益的概念、構(gòu)成。理解投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的概念及其構(gòu)成，理解企業(yè)組織形式對實收資本核算的影響。掌握所有者投資的不同形式，各種投資形式下的初始計量原則及投入資本的核算；掌握盈余公積提取及使用的核算；掌握未分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)和補虧的核算。內(nèi)容所有者權(quán)益的構(gòu)成

1投入資本

2

留存收益3所有者權(quán)益的構(gòu)成

1—、所有者權(quán)益性質(zhì)所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。從性質(zhì)來看，所有者權(quán)益代表了所有者與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。從數(shù)量來看，所有者權(quán)益等于資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。二、所有者權(quán)益的內(nèi)容(一)投入資本(二)資本公積(三)盈余公積(四)未分配利潤投入資本

2一、現(xiàn)代企業(yè)的組織形式組織形式設(shè)立的難易法律責(zé)任稅收對實體壽命的限制融資渠道獨資簡單無限責(zé)任非納稅實體有限制公司復(fù)雜有限責(zé)任納稅實體無無限制合伙簡單無限責(zé)任非納稅實體有平均有限責(zé)任公司適中有限責(zé)任可以選擇成為非納稅實體有平均公司的組織結(jié)構(gòu)股東董事會管理者二、投入資本的性質(zhì)及其價值確定

（二）投資者以非貨幣資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（一）投資者以貨幣資金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為投入資本的入賬價值。所有者投入資本的計價處理三、投入資本的記錄

1．投資者以貨幣資金投資時

[例10-1]南強公司收到國家投入的資本150000元，法人投入的資本60000元，個人投入的資本40000元，所有款項全部存入本公司的開戶銀行。其會計分錄如下：

借：銀行存款250000

貸：實收資本——國家150000——法人60000——個人400002．投資者以非貨幣性資產(chǎn)投資時

[例10-2]杏林公司收到集美公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺。該設(shè)備經(jīng)評估確認(rèn)的原價為60000元，合同約定價值為50000元。其會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)50000

貸：實收資本——集美公司50000

[例10-3]杏林公司收到海滄公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料經(jīng)協(xié)議約定的價值為100000元。經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定應(yīng)交增值稅17000元。海滄公司已開具了增值稅專用發(fā)票。杏林公司會計分錄如下：

借：原材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)17000

貸：實收資本——海滄公司17000

[例10-4]杏林公司收到海滄公司作為資本投入的專利權(quán)一項，該專利權(quán)經(jīng)評估確認(rèn)的價值為50000元，合同約定以評估價為依據(jù)作為投入資本。按照注冊資本或股本中所占份額，海滄公司應(yīng)當(dāng)出資40000元。杏林公司會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)50000

貸：實收資本——海滄公司40000

資本公積——資本溢價100003．股份有限公司投入資本的核算

[例10-5]杏林股份有限公司20X8年上市，發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，發(fā)行價1.2元，公司在股票發(fā)行過程中，支付手續(xù)費、傭金等相關(guān)費用750000元。其會計分錄如下：

借：銀行存款23250000

貸：股本——普通股20000000（20000000×1）資本公積——股本溢價325000（20000000×0.2-750000）四、資本公積的確認(rèn)、計量與記錄（一）資本公積的性質(zhì)資本公積是指投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于全體投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。從形成來源上看，資本公積不是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的。從本質(zhì)上講，資本公積應(yīng)屬于投入資本范疇。(二)資本的計量與記錄(1)資本溢價[例l0-6]石井公司由甲、乙兩位股東各自出資500000元而設(shè)立，設(shè)立時的實收資本為1000000元。經(jīng)過3年的經(jīng)營，該公司已有留存收益100000元。這時又有丙投資者有意參加該公司，表示愿意出資550000元僅占該公司股份的1/3。公司接受了丙投資者的投資，其會計分錄如下；借：銀行存款550000

貸：實收資本500000

資本公積——資本溢價50000資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于該所有者在企業(yè)注冊資本中所占有份額的數(shù)額。(2)股本溢價

[例10-7]杏林公司委托證券公司代理發(fā)行普通股200萬股，每股面值1元，按每股1．2元的價格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3％支付手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。根據(jù)資料，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

借：銀行存款2328000

貸：股本2000000

資本公積——股本溢價328000股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額。（3）其他資本公積[例10-8]南強公司于2005年1月1日向樂華公司投資800萬元，擁有該公司注冊資本的80％。2006年10月10日，樂華公司因接受一項現(xiàn)金捐贈增加資本公積100萬元，由于南強公司擁有樂華公司80％的股份，按權(quán)益法核算，南強公司將相應(yīng)增加資本公積80萬元。根據(jù)上述資料，南強公司應(yīng)作如下與資本公積有關(guān)的賬務(wù)處理：2006年12月31日：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動800000

貸：資本公積——其他資本公積800000

[例10-9]20X6年1月1日，A上市公司向500名管理人員授予股票期權(quán)100股／人，當(dāng)日股票的市場價格為3元／股。授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作三年。

20X6年12月31日，與該公司簽訂該項股票期權(quán)協(xié)議的500名管理人員中有20人辭職，公司估計剩余的480名均會繼續(xù)在本公司中工作至20X8年底，則股份支付的會計處理如下：

借：管理費用48000

貸：資本公積——其他資本公積4800020X8年12月31日，剩余的480名管理員工均可以按股票期權(quán)協(xié)議取得股票，則20X8年底的會計處理為分?jǐn)?0X8年的股份支付成本：

借：管理費用48000

貸：資本公積——其他資本公積48000

留存收益3一、留存收益的性質(zhì)和構(gòu)成留存收益指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取而留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的利潤，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤兩個部分。首先其次第三提取法定公積金提取任意公積金向投資者分配利潤或股利根據(jù)2005年10月新修訂的《公司法》的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進行分配：(一)盈余公積盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個方面：1．彌補虧損。2．轉(zhuǎn)增資本。3．分派股利。(二)未分配利潤未分配利潤有兩層含義：一是可留待以后年度使用；二是未指定用途。二、盈余公積的計量與記錄1．提取盈余公積

[例10-10]南強公司20X8年實現(xiàn)凈利潤為5000000元(以前年度無未彌補虧損)，按10％的比例提取法定盈余公積500000元。同時，董事會決定按照當(dāng)年凈利的5％提取任意盈余公積。其會計分錄如下：

借：利潤分配——提取法定盈余公積500000——提取任意盈余公積250000

貸：盈余公積——法定盈余公積500000——任意盈余公積2500002．盈余公積補虧

[例10-11]南強公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，用以前年度提取的盈余公積彌補當(dāng)期虧損，當(dāng)期彌補虧損的數(shù)額為600000元。其會計分錄如下：

借：盈余公積600000

貸：利潤分配——盈余公積補虧6000003．盈余公積轉(zhuǎn)增資本或補虧

[例10-12]20X8年5月20日，南強公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，在本期將盈余公積400000元用于轉(zhuǎn)增資本。其會計分錄如下：

借：盈余公積400000

貸：實收資本400000[例10-13]20X8年4月5日，南強公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，用以前年度提取的盈余公積彌補當(dāng)期虧損，當(dāng)期彌補虧損的數(shù)額為600000元。其會計分錄為：

借：盈余公積600000

貸：利潤分配——盈余公積補虧600000三、未分配利潤的計量與記錄（一）年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。（二）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”賬戶。（三）經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶。（四）將“利潤分配”賬戶下的其他有關(guān)明細(xì)賬戶的余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)賬戶。（五）用以當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤彌補以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補虧損時，不需要進行專門的賬務(wù)