非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓“空殼公司”方式間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)避稅案例納稅籌劃實(shí)務(wù)

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)類價(jià)值文檔首發(fā)！非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓“空殼公司”方式間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)避稅案例[納稅籌劃實(shí)務(wù)精品文檔]已注銷的A公司存在涉稅疑點(diǎn)，檢查人員進(jìn)一步追查，發(fā)現(xiàn)A公司股權(quán)已被境外控股企業(yè)D公司轉(zhuǎn)讓。鄭州市國(guó)稅局與香港稅務(wù)部門(mén)等機(jī)構(gòu)合作，最終確定D公司屬濫用組織形式間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)避稅，依法向其追繳了企業(yè)所得稅。

近期，鄭州市國(guó)稅局加大非居民企業(yè)稅收監(jiān)管，根據(jù)申報(bào)信息分析發(fā)現(xiàn)的一條疑點(diǎn)線索，順藤摸瓜，成功查辦一起非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅案件，共追繳入庫(kù)非居民企業(yè)股權(quán)交易所得稅1226.9萬(wàn)多元。

申報(bào)分析：

注銷企業(yè)疑點(diǎn)重重

最近，鄭州市國(guó)稅局加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收日常監(jiān)管，除了掌握非居民企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)信息外，還對(duì)可能存在非居民稅收的案源歸類審核、整理，同時(shí)加大涉外企業(yè)稅務(wù)登記變更信息、境外關(guān)聯(lián)交易申報(bào)信息和走出去企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息采集、監(jiān)控力度。

2014年11月初，該局稅務(wù)人員在對(duì)鄭州外商投資企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核整理時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司變?yōu)樽N狀態(tài)。稅務(wù)人員查看A公司的登記信息了解到，其主營(yíng)范圍中包括對(duì)自有房產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)。

注銷后A公司房產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)如何繼續(xù)?A公司是已將自有房產(chǎn)售出，還是已經(jīng)轉(zhuǎn)讓了公司股權(quán)，由別人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)?針對(duì)A公司顯現(xiàn)出的涉稅疑點(diǎn)，該局決定進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)A公司情況。

檢查人員按照企業(yè)申報(bào)信息中的聯(lián)系方式，撥打了A公司電話，但是A公司備案電話無(wú)人接聽(tīng)。檢查人員于是到企業(yè)注冊(cè)地實(shí)地查找，發(fā)現(xiàn)該公司已不在注冊(cè)地。在該注冊(cè)地址辦公的已是另外一家企業(yè)。

檢查人員沒(méi)有放棄調(diào)查，想方設(shè)法從在A公司原址辦公的企業(yè)，打聽(tīng)到了A公司原財(cái)務(wù)人員的聯(lián)系電話。幾經(jīng)周折，檢查人員與這名財(cái)務(wù)人員取得了聯(lián)系，并取得了A公司境外控股企業(yè)D公司的聯(lián)系方式。

在查找聯(lián)系A(chǔ)公司相關(guān)人員的同時(shí)，鄭州市國(guó)稅局國(guó)際稅收處等部門(mén)稅務(wù)人員還與地稅機(jī)關(guān)、工商部門(mén)聯(lián)系開(kāi)展聯(lián)合調(diào)查，并獲知A公司當(dāng)期并未有明顯大額稅款申報(bào)，同時(shí)沒(méi)有在工商部門(mén)變更企業(yè)信息這意味著，A公司房產(chǎn)直接出售的可能性被排除了。

分析A公司報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的股權(quán)結(jié)構(gòu)圖中的境外股東信息后，檢查人員認(rèn)為，種種跡象表明，A公司的股權(quán)很有可能已被轉(zhuǎn)讓，正是由于這個(gè)原因，導(dǎo)致A公司注銷了稅務(wù)登記。

多方核查：

境外企業(yè)涉嫌避稅

檢查人員上報(bào)A公司的相關(guān)調(diào)查情況后，鄭州市國(guó)稅局高度重視，抽調(diào)專業(yè)人員成立了專項(xiàng)工作小組，開(kāi)展調(diào)查取證工作。為取得A公司境外控股企業(yè)D公司配合，專項(xiàng)工作組多次與D公司聯(lián)系，向其宣講我國(guó)有關(guān)非居民稅收的法律法規(guī)，特別是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國(guó)稅函〔2009〕698號(hào))中，關(guān)于間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)規(guī)定，并向D公司人員講解了不按規(guī)定履行納稅義務(wù)所要面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)過(guò)專項(xiàng)工作小組人員的多次稅法宣講和不懈溝通，D公司表示愿意配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作。

2014年11月中旬，鄭州市國(guó)稅局向D公司發(fā)出稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，要求D公司按照(國(guó)稅函〔2009〕698號(hào))文件規(guī)定，按照時(shí)限提供相關(guān)文件材料。幾天后，D公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓事務(wù)的情況說(shuō)明、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、公司注冊(cè)證書(shū)、財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告等材料。

調(diào)查人員通過(guò)梳理、分析相關(guān)信息，理清了D公司境外股權(quán)架構(gòu)情況，以及其與A公司相關(guān)的股權(quán)交易情況：成立于開(kāi)曼群島的D公司將其開(kāi)曼群島的C公司轉(zhuǎn)讓給英屬維爾京群島的E公司，從而導(dǎo)致位于香港的B公司和A公司的股權(quán)被間接轉(zhuǎn)讓。

(國(guó)稅函〔2009〕698號(hào))文件規(guī)定：境外投資方(實(shí)際控制方)通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。

從D公司轉(zhuǎn)讓行為來(lái)看，其間接轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)的活動(dòng)與(國(guó)稅函〔2009〕698號(hào))文件規(guī)定的濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)定義非常相似。

為判定境外C公司和B公司是否為D公司濫用公司組織形式實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)移繼而避稅的空殼公司，工作組人員在約談D公司管理人員和廣泛采集企業(yè)相關(guān)資料信息的同時(shí)，與香港稅務(wù)局進(jìn)行了專項(xiàng)情報(bào)交換。

分析獲取的稅收情報(bào)資料信息，專項(xiàng)工作小組發(fā)現(xiàn)，B公司、C公司除了被D公司用于投資控股目的外，并無(wú)其他資產(chǎn)及實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。雖然形式上轉(zhuǎn)讓的是境外企業(yè)的股權(quán)，且交易行為發(fā)生在境外，但其實(shí)質(zhì)就是轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)。根據(jù)(國(guó)稅函〔2009〕698號(hào))文件及其他相關(guān)稅收政策規(guī)定，D公司應(yīng)就該筆轉(zhuǎn)讓收益在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。

證據(jù)確鑿：

多輪約談稅款入庫(kù)

案件情況明朗后，鄭州市國(guó)稅局一方面積極主動(dòng)向上級(jí)機(jī)關(guān)匯報(bào)案情，請(qǐng)上級(jí)機(jī)關(guān)就間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)征管提供政策建議和征管指導(dǎo)，同時(shí)，專項(xiàng)工作小組在涉案交易信息資料、查證環(huán)節(jié)、證據(jù)提供等方面進(jìn)行了充分的準(zhǔn)備，并對(duì)約談中可能出現(xiàn)的問(wèn)題作了預(yù)案，做好了與D公司約談的準(zhǔn)備。

2014年12月和2015年1月，鄭州市國(guó)稅局稅務(wù)人員與D公司稅務(wù)代理人在鄭州進(jìn)行了多輪約談。約談中，該公司代表表示，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均在境外，因此D公司對(duì)中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)不負(fù)有納稅義務(wù)。D公司企圖通過(guò)拒絕承認(rèn)C公司和B公司是此項(xiàng)股權(quán)交易空殼企業(yè)的方式，繼續(xù)逃避納稅。

針對(duì)這一情況，稅務(wù)人員向D公司稅務(wù)代理人出示了C公司和B公司無(wú)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、無(wú)經(jīng)營(yíng)性收入、無(wú)資產(chǎn)和負(fù)債、無(wú)任何雇員的充分證據(jù)。

通過(guò)對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)行宣講和分析，鄭州市國(guó)稅局稅務(wù)人員向D公司表示，該企業(yè)這次股權(quán)轉(zhuǎn)讓盡管形式上是轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán)，但交易實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓A公司。因此，依照相關(guān)稅收法律規(guī)定，D公司轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)，應(yīng)依法就該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易繳納相關(guān)稅款。

面對(duì)稅務(wù)人員提供的翔實(shí)證據(jù)，D公司通過(guò)其稅務(wù)代理人某國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所，最終認(rèn)可了鄭州市國(guó)稅局的稅收處理意見(jiàn)。2015年2月6日，非居民企業(yè)D公司依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納了股權(quán)交易所得稅1226.9萬(wàn)多元。

結(jié)語(yǔ)：總而言之，稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹(shù)立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充