中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講資料

亞太會(huì)計(jì)學(xué)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講資料綜合練習(xí)資料

2011年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講資料

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并報(bào)表

1.北方股份有限公司(本題下稱北方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,不考慮增值

稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

北方公司2010年至2012年與投資有關(guān)的資料如下：

(1)2010年3月1日，北方公司與東方公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一批商品和一臺(tái)設(shè)備換入東方公司所持

有西方公司股權(quán)的40%(即北方公司取得股權(quán)后將持有西方公司股權(quán)的40%,并對(duì)西方公司具有重大影響)。北

方公司和東方公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

北方公司換出商品的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元(不含增值稅)，成本為2100萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元；

換出設(shè)備的公允價(jià)值為660萬(wàn)元，設(shè)備原價(jià)為1000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

上述協(xié)議于2010年3月15日經(jīng)北方公司臨時(shí)股東大會(huì)和東方公司董事會(huì)批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)

變更手續(xù)于2010年3月31日完成。2010年3月31日，西方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，所有者

權(quán)益賬面價(jià)值為9200萬(wàn)元。西方公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)

值與賬面價(jià)值相等。2010年3月31日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，西方公司對(duì)

該固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，無(wú)殘值。

(2)2010年12月31日西方公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，該可供出售金融資產(chǎn)系2010年

11月1日取得，取得時(shí)成本為800萬(wàn)元。

(3)2010年度，西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況如下：1月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)90萬(wàn)元；2月至3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)185

萬(wàn)元；4月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)885萬(wàn)元。

(4)2011年11月29日，北方公司與南方公司簽訂協(xié)議，將其所持有西方公司股權(quán)的1/4轉(zhuǎn)讓給南方公

司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)北方公司和南方公司股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓

的總價(jià)款為1200萬(wàn)元，協(xié)議生效日南方公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的30%,股權(quán)過(guò)戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付70%的款

項(xiàng)。

(5)2011年12月10日，北方公司和南方公司分別召開股東大會(huì)并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，北方

公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的30%。

(6)2011年度，西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況如下：1月至11月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1300萬(wàn)元；12月份實(shí)現(xiàn)凈利

潤(rùn)180萬(wàn)元。

(7)2012年1月5日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)戶手續(xù)辦理完畢。北方公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款

的70%o

(8)2012年3月20日，西方公司分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。

(9)2012年西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1480萬(wàn)元。

假定：

(1)不考慮所得稅的影響；

(2)除上述交易或事項(xiàng)外，西方公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

要求：

(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日。

(2)編制北方公司2010年至2012年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算2012年12月31日北方公司對(duì)西方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

[答案]

(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為2010年3月31日。

(2)編制北方公司2010年至2012年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

?

借：固定資產(chǎn)清理700

累計(jì)折舊200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：固定資產(chǎn)1000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340

固定資產(chǎn)清理660

借：營(yíng)業(yè)外支出40

貸：固定資產(chǎn)清理40

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1900

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200

貸：庫(kù)存商品2100

初始投資成本3000萬(wàn)元小于享有西方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3600萬(wàn)元(9000X40%),調(diào)整長(zhǎng)期股

權(quán)投資成本和確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資600

貸：營(yíng)業(yè)外收入600

②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80[(1000-800)X40%]

貸：資本公積一一其他資本公積80

③借：長(zhǎng)期股權(quán)投資360{[885+(500-300)4-10X9/12]X40%)

貸：投資收益360

④無(wú)分錄

⑤借：銀行存款360

貸：預(yù)收賬款360

⑥借：長(zhǎng)期股權(quán)投資600{[(1300+180)+(500-300)4-10]X40%)

貸：投資收益600

⑦借：銀行存款840

預(yù)收賬款360

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1160[(3000+600+80+360+600)X1/4]

投資收益40

借：資本公積一一其他資本公積20(80X1/4)

貸：投資收益20

⑧借：應(yīng)收股利60

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資60

⑨借：長(zhǎng)期股權(quán)投資450{[1480+(500-300)4-10]X30%)

貸：投資收益450

(3)計(jì)算2012年12月31日北方公司對(duì)西方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3000+600+80+360+600—1160—60+450=3870(萬(wàn)元)。

2.2009年1月1日，長(zhǎng)江公司用銀行存款33000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入大海公司發(fā)行在外80%的股份并能

夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權(quán)益為40000萬(wàn)元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等)，其中：股本

為30000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為7200萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司和大海公司不

屬于同一控制的兩個(gè)公司。

(1)大海公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元，提取盈余公積400萬(wàn)元；2009年宣告分派2008年現(xiàn)金股

利1000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，提取盈余公積500萬(wàn)元，2010年宣告分

派2009年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元。

(2)長(zhǎng)江公司2009年銷售100件A產(chǎn)品給大海公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，大海公司2009

年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。2010年長(zhǎng)江公司出售100件B產(chǎn)品給大海公司，每件售價(jià)6萬(wàn)元,

每件成本3萬(wàn)元。大海公司2010年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬(wàn)元；2010年對(duì)外銷售B產(chǎn)品80件，每

件售價(jià)7萬(wàn)元。

(3)長(zhǎng)江公司2009年6月20日出售一件產(chǎn)品給大海公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，成本

為60萬(wàn)元，大海公司購(gòu)入后作管控用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法提折

舊。

假定不考慮所得稅的影響。

要求：

(1)編制長(zhǎng)江公司2009年和2010年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算2009年12月31日和2010年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，編制該集

團(tuán)公司2009年和2010年的合并抵銷分錄。

(金額單位用萬(wàn)元表示)

[答案]

(1)

①2009年1月1日投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一大海公司33000

貸：銀行存款33000

②2009年分配2008年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元

借：應(yīng)收股利800

貸：投資收益800

借：銀行存款800

貸:應(yīng)收股利800

③2010年分配2009年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元

借：應(yīng)收股利880

貸：投資收益880

借：銀行存款880

貸：應(yīng)收股利880

(2)

①2009年抵銷分錄(內(nèi)部交易抵消分錄)

1)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵消

借：營(yíng)業(yè)收入500(100X5)

貸：營(yíng)業(yè)成本500

借：營(yíng)業(yè)成本80[40X(5-3)]

貸：存貨80

2)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消

借：營(yíng)業(yè)收入100

貸：營(yíng)業(yè)成本60

固定資產(chǎn)一一原價(jià)40

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4(40+5X6/12)

貸：管控費(fèi)用4

2009年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=33000+(4000-80-100+60+4)X80%-1000

X80%=35307.2(萬(wàn)元)

3)投資業(yè)務(wù)的抵消

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1200

未分配利潤(rùn)——年末9684(7200+4000-400-1000-116)

商譽(yù)1000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資35307.2

少數(shù)股東權(quán)益8576.8[(30000+2000+1200+9684)X20%]

借：投資收益3107.21(4000-80T00+60+4)X80%]

少數(shù)股東損益776.8

未分配利潤(rùn)——年初7200

貸：提取盈余公積400

對(duì)所有者(或股東)的分配1000

未分配利潤(rùn)---年末9684

②2010年抵銷分錄

1)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵消

A產(chǎn)品：

借：未分配利潤(rùn)一一年初80

貸：營(yíng)業(yè)成本80

B產(chǎn)品：

借：營(yíng)業(yè)收入600

貸：營(yíng)業(yè)成本600

借：營(yíng)業(yè)成本60[20X(6-3)]

貸：存貨60

2)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消

借：未分配利潤(rùn)一一年初40

貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)40

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4

貸：未分配利潤(rùn)---年初4

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊8

貸：管控費(fèi)用8

2010年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=35307.2+(5000+80-60+8)X80%-1100

X80%=38449.6(萬(wàn)元)

3)投資業(yè)務(wù)的抵消

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1700

未分配利潤(rùn)——年末13112(9684+5000-500-1100+28)

商譽(yù)1000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資38449.6

少數(shù)股東權(quán)益9362.4[(30000+2000+1700+13112)X40%]

借：投資收益4022.4(5000+80-60+8)X80%

少數(shù)股東損益1005.6

未分配利潤(rùn)——年初9684

貸：提取盈余公積500

對(duì)所有者(或股東)的分配1100

未分配利潤(rùn)---年末13112

3.A公司和B公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率17%,2010年有關(guān)投資和投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)資

料如下：

(1)A公司于2010年1月1日，以一批產(chǎn)品換入甲公司持有B公司30%的股權(quán)，換出產(chǎn)品的公允價(jià)值和計(jì)

稅價(jià)格為1100萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，另支付補(bǔ)價(jià)113萬(wàn)元。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000

萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)

投資采用權(quán)益法核算。

2010年1月1日，B公司除一臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

該設(shè)備的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為800萬(wàn)元。假定B公司對(duì)該設(shè)備按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可

使用年限為10年，無(wú)殘值。

(2)2010年12月1日，B公司將一棟辦公大樓對(duì)外出租，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公大樓

出租時(shí)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，賬面原價(jià)為2800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊800萬(wàn)元(與稅費(fèi)規(guī)定計(jì)提折舊相同)，未

計(jì)提減值準(zhǔn)備。2010年12月31日其公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。

(3)2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1030萬(wàn)元。

(4)2010年12月10日，B公司向A公司銷售一批商品，該批商品成本為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，至

2010年12月31日，A公司尚未將上述商品對(duì)外出售。

假定A公司和B公司所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，兩公司適用的所得稅稅率均為25%；長(zhǎng)期股權(quán)投

資權(quán)益法核算時(shí)應(yīng)考慮所得稅影響。

要求：

(1)編制A公司2010年1月1日取得B公司30%的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制B公司2010年12月1日自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、期末公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)遞延所得稅

的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制A公司2010年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算2010年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。

(金額單位用萬(wàn)元表示)

［答案］

(1)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本1400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1100

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)187

銀行存款113

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800

貸：庫(kù)存商品800

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本100

貸：營(yíng)業(yè)外收入100

投資成本為1400萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的

份額1500萬(wàn)元(5000X30%)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元。

(2)

借：投資性房地產(chǎn)一一成本3000

累計(jì)折舊800

貸：固定資產(chǎn)2800

資本公積一一其他資本公積1000

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)200

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

借：資本公積一一其他資本公積250

所得稅費(fèi)用50

貸：遞延所得稅負(fù)債300

(3)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)225(750X30%)

貸：資本公積一一其他資本公積225

B公司2010年1月1日設(shè)備的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)B公司2010年凈利潤(rùn)的影響=(1000-800)

4-10X(1-25%)=15(萬(wàn)元)。A公司和B公司內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售凈利潤(rùn)=(100-80)X(1-

25%)=15(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整300[(1030-15-15)X30%]

貸：投資收益300

(4)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=1400+100+225+300=2025(萬(wàn)元)。

4.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

相關(guān)資料如下：

(1)2009年1月1日，甲公司以銀行存款11000萬(wàn)元，自乙公司購(gòu)入W公司80%的股份。乙公司系甲公司

的母公司的全資子公司，適用的增值稅稅率為17%。

W公司2009年1月1日股東權(quán)益總額為15000萬(wàn)元，其中股本為12000萬(wàn)元、資本公積為3000萬(wàn)元、盈余

公積和未分配利潤(rùn)均為0。

W公司2009年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬(wàn)元。

(2)W公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元，提取盈余公積250萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允

價(jià)值上升確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元。

(3)2009年W公司從甲公司賒購(gòu)A商品300件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元。甲公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)

m?

2009年W公司對(duì)外銷售A商品200件，每件銷售價(jià)格為1.8萬(wàn)元，年末結(jié)存A商品100件。

2009年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬(wàn)元。至2009年12月31日，W公司尚未償還因賒購(gòu)上

述商品所欠甲公司賬款，甲公司對(duì)上述應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

(4)2009年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價(jià)為120萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。乙公

司取得后作為管控用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)

提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方式方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定。

(5)2009年7月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以80萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取

得成本為60萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管控用無(wú)形資產(chǎn)

使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該無(wú)形資產(chǎn)

的攤銷方式方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定

假定

(1)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響。

(2)除上述交易和事項(xiàng)外，不考慮其他交易和事項(xiàng)。

要求：

(1)判斷企業(yè)合并類型，并說(shuō)明理由。

(2)編制甲公司購(gòu)入W公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄

(3)編制甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

(4)編制甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。

(5)編制甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售相關(guān)的抵銷分錄。

(6)編制甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)銷售相關(guān)的抵銷分錄。

(7)編制甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

(答案中金額單位用萬(wàn)元表示)

[答案]

(1)該企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前，乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。

(2)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000(15000X80%)

貸：銀行存款11000

資本公積1000

(3)

借：營(yíng)業(yè)收入600(300X2)

貸：營(yíng)業(yè)成本600

借：營(yíng)業(yè)成本50L100X(2-1.5)]

貸：存貨50

借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50E100X(2-1.5)]

貸：資產(chǎn)減值損失50

注：期末存貨成本=100X2=200(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值=100X1.4=140(萬(wàn)元)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=200—140

=60(萬(wàn)元)。而存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為50萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷要以未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)(50

萬(wàn)元)為限。

借：應(yīng)付賬款702(300X2X1,17])

貸：應(yīng)收賬款702

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備20

貸：資產(chǎn)減值損失20

(5)

借：營(yíng)業(yè)收入120

貸:營(yíng)業(yè)成本80

固定資產(chǎn)一一原價(jià)40

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊2(40/10X6/12)

貸：管控費(fèi)用2

(6)

借：營(yíng)業(yè)外收入50(80-60/10X5)

貸：無(wú)形資產(chǎn)一一原價(jià)50

借：無(wú)形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷5(50/5X6/12)

貸：管控費(fèi)用5

(7)

①調(diào)整分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1949.6【(2500+20T20+80+2-50+5)X80%]

貸：投資收益1949.6

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160(200X80%)

貸：資本公積160

②抵銷分錄

借：股本12000

資本公積3200

盈余公積250

未分配利潤(rùn)——年末2187(2500-250-63)

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資14109.6(12000+1949.6+160)

少數(shù)股東權(quán)益3527.4[(12000+3200+250+2187)X20%]

借：投資收益1949.6

少數(shù)股東損益487.4

貸：提取盈余公積250

未分配利潤(rùn)---年末2187

2.甲公司2011年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2011年1月1日甲公司從其母公司處購(gòu)入乙公司90%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款6000萬(wàn)元。合并日，乙公

司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。甲公司取得乙公司90%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)

和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。2011年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。

(2)2011年3月1日甲公司以發(fā)行500萬(wàn)股、每股面值為1元、每股市場(chǎng)價(jià)格為12元的本公司普通股作

為對(duì)價(jià)取得丙公司25%的股權(quán)，發(fā)行過(guò)程中支付券商的傭金及手續(xù)費(fèi)30萬(wàn)元。甲公司取得丙公司25%股權(quán)后，能

夠?qū)Ρ镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。2011年3月1日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為

25000萬(wàn)元，2011年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，其中1至2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬(wàn)元。丙公司于2011年11

月10日向甲公司銷售一批存貨，售價(jià)為600萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元，至2011年12月31日，甲公司已將上述商

品出售80%。

(3)2011年1月1日甲公司發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券100萬(wàn)張，扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元后，

實(shí)際取得價(jià)款9567萬(wàn)元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%,實(shí)際年利率為5%,每年

12月31日計(jì)提利息并支付。

(4)2011年1月1日甲公司購(gòu)入丁公司同日發(fā)行的分期付息、到期還本的公茍債券50萬(wàn)張，實(shí)際支付價(jià)

款4747萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)30萬(wàn)元。丁公司債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為3%,實(shí)際年

利率為4%,每年12月31日計(jì)提利息并支付。甲公司不準(zhǔn)備將持有的丁公司債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變

動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也尚未確定是否長(zhǎng)期持有。2011年12月31日該金融資產(chǎn)公允價(jià)值為4828.08

萬(wàn)元。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),判斷企業(yè)合并類型，并說(shuō)明理由。編制甲公司2011年個(gè)別報(bào)表對(duì)乙公司投資有關(guān)的會(huì)

計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(2),判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方式方法，并說(shuō)明理由。編制甲公司2011年對(duì)丙公司投資

有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(3),編制甲公司2011年與發(fā)行債券有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)根據(jù)資料(4),判斷購(gòu)入丁公司債券應(yīng)劃分金融資產(chǎn)的類別，并說(shuō)明理由。編制甲公司2011年對(duì)丁公

司投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

參考答案：

(1)屬于同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲公司和乙公司合并前后同受同一集團(tuán)管控當(dāng)局控制。

會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6300

貸：銀行存款6000

資本公積一一股本溢價(jià)300

借:應(yīng)收股利180

貸：投資收益180

借：銀行存款180

貸：應(yīng)收股利180

(2)后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用權(quán)益法核算。

理由：甲公司能夠?qū)Ρ镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。

會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本6000

貸：股本500

資本公積一一股本溢價(jià)5500

借：資本公積一一股本溢價(jià)30

貸：銀行存款30

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本250(25000X25%—6000)

貸：營(yíng)業(yè)外收入250

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整250

貸：投資收益250{[(1200-160)-(600-400)X20%]X25%}o

(3)

借：銀行存款9567

應(yīng)付債券一一利息調(diào)整433

貸：應(yīng)付債券一一面值10000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用478.35(9567X5%)

貸：應(yīng)付債券一一利息調(diào)整78.35

應(yīng)付利息400(10000X4%)

借：應(yīng)付利息400

貸：銀行存款400

(4)應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

理由：甲公司不準(zhǔn)備將持有的丁公司債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也尚未

確定是否長(zhǎng)期持有，即未劃分為持有至到期投資，所以應(yīng)將持有的丁公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

會(huì)計(jì)分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本5000

貸：銀行存款4777(4747+30)

可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整223

借：應(yīng)收利息150

可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整41.08

貸：投資收益191.08(4777X4%)

借:銀行存款150

貸：應(yīng)收利息150

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10(4.777+41.08-4818.08)

貸：資本公積一一其他資本公積10

二、所得稅與調(diào)整業(yè)務(wù)

1.遠(yuǎn)華公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為25%,

所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。遠(yuǎn)華公司對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例確定為10%。根據(jù)稅法規(guī)定，企

業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。遠(yuǎn)華公

司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

遠(yuǎn)華公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年3月8日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均

可進(jìn)行納稅調(diào)整。遠(yuǎn)華公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月18日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。

2009年1月1日至4月18日，遠(yuǎn)華公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)；

(1)1月5日，遠(yuǎn)華公司收到甲公司退回的2008年購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。

由于該批產(chǎn)品質(zhì)量存在一些相關(guān)問題,遠(yuǎn)華公司同意了甲公司的退貨要求，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元，銷售成本為80萬(wàn)元。假定遠(yuǎn)華公司銷售

該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2009年1月5日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。

(2)1月23日，經(jīng)法院一審判決，遠(yuǎn)華公司需要賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失為115萬(wàn)元，支付訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元,

遠(yuǎn)華公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費(fèi)用已經(jīng)支付。

該項(xiàng)業(yè)務(wù)是遠(yuǎn)華公司和乙公司簽訂的供銷合同，合同約定，遠(yuǎn)華公司需要在2008年10月銷售一批商品給乙

公司，但是遠(yuǎn)華公司到期未發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大損失，乙公司提起訴訟，至12月31日，法院尚未判決,

遠(yuǎn)華公司預(yù)計(jì)很可能敗訴，如果敗訴估計(jì)賠償金額為95萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債100

萬(wàn)元。

(3)1月30日，遠(yuǎn)華公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失為100萬(wàn)元。

(4)2月10日，遠(yuǎn)華公司發(fā)現(xiàn)2008年漏記某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用180萬(wàn)元，金額較大，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)

用于管控部門。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。

(5)2月20日遠(yuǎn)華公司發(fā)現(xiàn)，2008年11月2日，遠(yuǎn)華公司與丙公司簽訂大型設(shè)備的銷售合同并負(fù)責(zé)安裝，

合同規(guī)定，遠(yuǎn)華公司向丙公司銷售兩臺(tái)大型設(shè)備，售價(jià)為每臺(tái)500萬(wàn)元，成本為360萬(wàn)元，并負(fù)責(zé)安裝，且安裝

是銷售的重要組成部分，遠(yuǎn)華公司已開具增值稅專用發(fā)票并已收到丙公司通過(guò)銀行支付的上述款項(xiàng)，設(shè)備已發(fā)出，

預(yù)計(jì)在2009年5月30日安裝完畢。假定稅法規(guī)定，該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。遠(yuǎn)華公司在2008年11月2

日的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款1170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅額170

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本720

貸：庫(kù)存商品720

(6)3月6日，遠(yuǎn)華公司獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丁公司賬款300萬(wàn)元(含增值稅)收

回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。遠(yuǎn)華公司在2008年12月31日已被告知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法按

期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丁公司賬款余額的50%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

(7)3月20日，遠(yuǎn)華公司處置了其子公司，獲得投資收益為210萬(wàn)元。

(8)3月31日，遠(yuǎn)華公司發(fā)現(xiàn)，在2008年12月31日，將可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加額計(jì)入了公

允價(jià)值變動(dòng)損益，金額為80萬(wàn)元。

(9)4月10日，遠(yuǎn)華公司為了籌集資金，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券500萬(wàn)元。

要求：

(1)指出遠(yuǎn)華公司發(fā)生的上述事項(xiàng)中哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)；

(2)對(duì)于遠(yuǎn)華公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整分錄；

(3)說(shuō)明遠(yuǎn)華公司2008年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)本次項(xiàng)目的調(diào)整金額。

(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤(rùn)分配”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位

用萬(wàn)元表示，結(jié)果保留兩位小數(shù))

[答案]

(1)調(diào)整事項(xiàng)有：⑴、(2)、(4)、(5)、(6)、(8)o

(2)事項(xiàng)①

借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整營(yíng)業(yè)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅額17

貸：應(yīng)收賬款117

借：庫(kù)存商品80

貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整營(yíng)業(yè)成本80

借：壞賬準(zhǔn)備11.7(117X10%)

貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整資產(chǎn)減值損失11.7

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5[(100-80)X25%]

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用5

借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費(fèi)用2.93

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.93(117X10%X25%)

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)6.23

貸：以前年度損益調(diào)整6.23(100-80-11.7-5+2.93)

借：盈余公積0.62

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)0.62

事項(xiàng)②

借：預(yù)計(jì)負(fù)債100

以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出20

貸：其他應(yīng)付款120

借：其他應(yīng)付款120

貸：銀行存款120

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅30

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25

以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費(fèi)用5

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)15

貸：以前年度損益調(diào)整15

借：盈余公積1.5

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)1.5

事項(xiàng)④

借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整管控費(fèi)用180

貸：累計(jì)攤銷180

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅45

貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費(fèi)用45

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)135

貸：以前年度損益調(diào)整135

借：盈余公積13.5

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)13.5

事項(xiàng)⑤

借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整營(yíng)業(yè)收入1000

貸：預(yù)收賬款1000

借：發(fā)出商品720

貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整營(yíng)業(yè)成本720

借：遞延所得稅資產(chǎn)70

貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費(fèi)用70

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)210

貸：以前年度損益調(diào)整210

借：盈余公積21

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)21

事項(xiàng)⑥

借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整資產(chǎn)減值損失150

貸：壞賬準(zhǔn)備150

借：遞延所得稅資產(chǎn)37.5

貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費(fèi)用37.5

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)H2.5

貸：以前年度損益調(diào)整112.5

借：盈余公積11.25

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)11.25

事項(xiàng)⑧

借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益80

貸：資本公積一一其他資本公積80

借：資本公積一一其他資本公積20

貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費(fèi)用20

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)60

貸：以前年度損益調(diào)整60

借：盈余公積6

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)6

（3）此事項(xiàng)應(yīng)該調(diào)整報(bào)告年度2008年的資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)，利潤(rùn)表的本期金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表的本年

金額欄的相關(guān)本次項(xiàng)目，具體調(diào)整如下：

2008年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)的調(diào)整：

“存貨”本次項(xiàng)目調(diào)增800萬(wàn)元

“無(wú)形資產(chǎn)”本次項(xiàng)目調(diào)減180萬(wàn)元

“應(yīng)收賬款”本次項(xiàng)目調(diào)減255.3萬(wàn)元

“遞延所得稅資產(chǎn)”本次項(xiàng)目調(diào)整增加79.57萬(wàn)元

“其他應(yīng)付款”本次項(xiàng)目調(diào)增12077元

“預(yù)計(jì)負(fù)債”本次項(xiàng)目調(diào)減100萬(wàn)元

“應(yīng)交稅費(fèi)”本次項(xiàng)目調(diào)減97萬(wàn)元?

“預(yù)收款項(xiàng)”本次項(xiàng)目調(diào)增1000萬(wàn)元

“資本公積”調(diào)增60萬(wàn)元

“盈余公積”本次項(xiàng)目調(diào)整減少53.87萬(wàn)元

“未分配利潤(rùn)”本次項(xiàng)目調(diào)整減少484.86萬(wàn)元

2008年利潤(rùn)表本期金額欄的調(diào)整：

“營(yíng)業(yè)收入”本次項(xiàng)目調(diào)整減少1100萬(wàn)元

“營(yíng)業(yè)成本”本次項(xiàng)目調(diào)整減少800萬(wàn)元

“管控費(fèi)用”本次項(xiàng)目調(diào)整增加180萬(wàn)元

“資產(chǎn)減值損失”本次項(xiàng)目增加138.3萬(wàn)元

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”調(diào)減80萬(wàn)元

“營(yíng)業(yè)外支出”本次項(xiàng)目調(diào)整增加20萬(wàn)元

“所得稅費(fèi)用”本次項(xiàng)目調(diào)整減少179.57萬(wàn)元

凈利潤(rùn)調(diào)整減少538.73萬(wàn)元

2008年所有者權(quán)益變動(dòng)表本年金額欄的調(diào)整：

凈利潤(rùn)（未分配利潤(rùn)欄）調(diào)整減少538.73萬(wàn)元

提取盈余公積本次項(xiàng)目（盈余公積欄）調(diào)整減少53.87萬(wàn)元

提取盈余公積本次項(xiàng)目（未分配利潤(rùn)欄）調(diào)整增加484.86萬(wàn)元

2.A股份有限公司（本題下稱“A公司”）為上市公司，2009年至2010年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）2009年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬(wàn)元，均為對(duì)應(yīng)收B公司賬款700萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100

萬(wàn)元引起的；遞延所得稅負(fù)債余額為0。

（2）2009年3月10日，A公司就應(yīng)收B公司賬款700萬(wàn)元與B公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：B公司

以其生產(chǎn)的一批庫(kù)存商品甲及一項(xiàng)股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)；B公司該批庫(kù)存商品轉(zhuǎn)移至A公司后，雙方債權(quán)債務(wù)

結(jié)清。當(dāng)日，B公司將庫(kù)存商品甲的所有權(quán)交付A公司。B公司該批商品的賬面余額為280萬(wàn)元，公允價(jià)值為300

萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；B公司該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面余額為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為210萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;

A公司將收到的該批甲商品后作為庫(kù)存商品管控，將取得的股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)管控。

（3）A公司取得甲商品后，市場(chǎng)上出現(xiàn)了該類商品的替代產(chǎn)品，甲商品嚴(yán)重滯銷，截至2009年末，該批商

品只售出20%給C公司，售價(jià)為80萬(wàn)元，款項(xiàng)于銷售當(dāng)日已收妥存入銀行。出于促銷的考慮，A公司對(duì)C公司做

出如下承諾：該產(chǎn)品售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量相關(guān)問題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修。A公司

于期末預(yù)計(jì)未來(lái)期間將發(fā)生的相關(guān)修理支出為該項(xiàng)銷售收入的2%(假定該預(yù)計(jì)是合理的)。

(4)2009年末，A公司預(yù)計(jì)剩余甲商品的可變現(xiàn)凈值為200萬(wàn)元?？晒┏鍪劢痤~資產(chǎn)的公允價(jià)值為290萬(wàn)

7Lo

A公司2009年利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元。

(5)2010年2月3日，A公司將2009年末留存的甲商品全部賒銷給D公司，售價(jià)為250萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)為

292.5萬(wàn)元。雙方簽訂的銷售合同規(guī)定：D公司應(yīng)于2010年10月3日支付全部款項(xiàng)。對(duì)于該筆銷售，A公司未

做出質(zhì)量保證承諾。

(6)截至2010年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞

賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

2010年，銷售給C公司甲商品多次出現(xiàn)質(zhì)量相關(guān)問題，A公司共發(fā)生修理支出10萬(wàn)元。

(7)A公司2010年利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元。2010年末，A公司持有的可供出售金額資產(chǎn)的公允價(jià)值為280

萬(wàn)元；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0。

(8)2011年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償付所欠部分款項(xiàng)。A公司預(yù)

計(jì)可收回應(yīng)收賬款的20%。

(9)其他有關(guān)資料如下：

①A公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%；

②A公司2009年至2011年除上述部分事項(xiàng)涉及所得稅納稅調(diào)整外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；

③A公司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；

④假設(shè)稅法規(guī)定A公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生壞賬損失前不允許稅前扣除；

⑤A公司各年度財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日均為4月30日；

⑥盈余公積提取比例為10%。

要求：

(1)編制A公司進(jìn)行債務(wù)重組的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

(2)分別計(jì)算A公司2009年年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及預(yù)計(jì)負(fù)債，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

(3)計(jì)算確定2009年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

(4)計(jì)算確定2010年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

(5)編制2010年日后期間發(fā)生日后事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

(6)根據(jù)日后事項(xiàng)的相關(guān)處理，填列A公司報(bào)告年度(2010年度)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)本次項(xiàng)目調(diào)整

表中各本次項(xiàng)目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“一”表示)。

資產(chǎn)負(fù)債表本次項(xiàng)目調(diào)整金額(萬(wàn)元)

應(yīng)收賬款

遞延所得稅資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)

盈余公積

未分配利潤(rùn)

利潤(rùn)表本次項(xiàng)目

資產(chǎn)減值損失

所得稅費(fèi)用

凈利潤(rùn)

［答案］

(1)編制A公司進(jìn)行債務(wù)重組的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品300

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額51

可供出售金融資產(chǎn)210

壞賬準(zhǔn)備100

營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失39

貸：應(yīng)收賬款700

（2）分別計(jì)算A公司2009年年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及預(yù)計(jì)負(fù)債，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

A公司2009年年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=300X（1-20%）-200=40（萬(wàn)元）

A公司2009年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=80X2%=1.6（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失40

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40

借：銷售費(fèi)用L6

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債L6

（3）計(jì)算確定2009年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

A公司2009年的應(yīng)納稅所得額=5000—100+1.6+40=4941.6（萬(wàn)元）

A公司2009年的應(yīng)交所得稅=4941.6X25%=1235.4（萬(wàn)元）

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（1.6+40）X25%-25=-14.6（萬(wàn)元）（轉(zhuǎn)回），期末遞延所得稅資產(chǎn)余額為

10.4萬(wàn)元。

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=（290—210）X25%=20（萬(wàn)元），期末遞延所得稅負(fù)債余額為20萬(wàn)元。

應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1235.4+14.6=1250（萬(wàn)元）

借：所得稅費(fèi)用1250

資本公積一一其他資本公積20

貸:應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅1235.4

遞延所得稅資產(chǎn)14.6

遞延所得稅負(fù)債20

（4）計(jì)算確定2010年應(yīng)納稅所得額；應(yīng)交所得稅、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

A公司2010年的應(yīng)納稅所得額=5000—40+20—1.6=4978.4（萬(wàn)元）

A公司2010年的應(yīng)交所得稅=4978.4X25%=1244.6（萬(wàn)元）

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=20X25%—10.4=—5.4（萬(wàn)元）（轉(zhuǎn)回）

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=（280-210）X25%—20—2.5（萬(wàn)元）（轉(zhuǎn)回）

應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1244.6+5.4=1250（萬(wàn)元）

借：所得稅費(fèi)用1250

遞延所得稅負(fù)債2.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅1244.6

遞延所得稅資產(chǎn)5.4

資本公積一一其他資本公積2.5

（5）編制2010年日后期間發(fā)生日后事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=292.5義（1-20%）-20=214（萬(wàn)元）

應(yīng)調(diào)整確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=214X25%=53.5（萬(wàn)元）

分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整214

貸：壞賬準(zhǔn)備214

借：遞延所得稅資產(chǎn)53.5

貸：以前年度損益調(diào)整53.5

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)160.5

貸：以前年度損益調(diào)整160.5

借：盈余公積16.05

貸：利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)16.05

（6）填列A公司報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)本次項(xiàng)目調(diào)整表中各本次項(xiàng)目的調(diào)整金額：

資產(chǎn)負(fù)債表本次項(xiàng)目調(diào)整金額（萬(wàn)元）

應(yīng)收賬款-214

遞延所得稅資產(chǎn)+53.5

應(yīng)交稅費(fèi)0

盈余公積-16.05

未分配利潤(rùn)-144.45

利潤(rùn)表本次項(xiàng)目

資產(chǎn)減值損失+214

所得稅費(fèi)用-53.5

凈利潤(rùn)-160.5

3.華夏股份有限公司系上市公司（以下簡(jiǎn)稱華夏公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%,

所得稅稅率為25%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相

關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷售價(jià)格

均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華夏公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

華夏公司2007年度所得稅匯算清繳于