上海全面營(yíng)改增疑難問(wèn)題分析及納稅安排

全面營(yíng)改增疑難問(wèn)題及納稅安排2016年5月一、全面“營(yíng)改增”各業(yè)政策疑難問(wèn)題分析到目前為止，營(yíng)改增出了哪些配套文件？您都掌握了嗎？1、《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理方法》14號(hào)2、《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣管理方法》15號(hào)3、《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞增值稅征收管理方法》16號(hào)4、《納稅人跨縣〔市〕提供建筑效勞增值稅征收管理方法》17號(hào)5、《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理方法》18號(hào)6《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的公告》19號(hào)7、《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》23號(hào)公告8、《關(guān)于營(yíng)改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知》〔財(cái)稅[2016]43號(hào)〕9、《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》〔財(cái)稅[2016]46號(hào)〕10、《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣效勞、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》〔財(cái)稅[2016]47號(hào)〕11、《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過(guò)渡方案的通知》〔國(guó)發(fā)〔2016〕26號(hào)〕〔一〕征稅范圍方面的疑難問(wèn)題1、生活效勞業(yè)具體是指哪些行業(yè)？2、現(xiàn)代效勞業(yè)企業(yè)的征稅范圍的哪些新變化？3、企業(yè)的哪些業(yè)務(wù)與金融保險(xiǎn)業(yè)相關(guān)？4、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)征稅范圍還是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)？稅率多少？5、企業(yè)的融資性租后回租業(yè)務(wù)，支付的租賃費(fèi)可以按17%稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？6、物業(yè)管理屬于哪類(lèi)征稅范圍，發(fā)生物業(yè)管理費(fèi)用可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？7、無(wú)承運(yùn)工具運(yùn)輸業(yè)務(wù)按代理業(yè)征稅還是按運(yùn)輸效勞征稅？8、車(chē)輛停放效勞屬于哪個(gè)征稅范圍？9、將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車(chē)輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按什么稅目征稅10、理財(cái)產(chǎn)品是否需要繳納增值稅？按什么稅目繳納增值稅？特別關(guān)注：哪些業(yè)務(wù)不征收增值稅的規(guī)定：《方法》第十條《有關(guān)規(guī)定》第二點(diǎn)〔二〕納稅人身份方面的疑難問(wèn)題11、企業(yè)原來(lái)在國(guó)稅局是一般納稅人，現(xiàn)在由于營(yíng)改增將原營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)移到國(guó)稅局，我單位還可以按小規(guī)模納稅人身份報(bào)稅嗎？12、如何認(rèn)定小規(guī)模納稅人超標(biāo)？我家即有銷(xiāo)售貨物業(yè)務(wù)也有生活效勞業(yè)務(wù)。13、小規(guī)模納稅人期間被稅務(wù)機(jī)關(guān)查增稅款導(dǎo)致連續(xù)12月超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)如何補(bǔ)稅？附：建筑業(yè)企業(yè)以工程為納稅人還是以企業(yè)為納稅人？掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)由誰(shuí)繳稅？在營(yíng)改增時(shí)代如何生存？建筑業(yè)企業(yè)以工程為納稅人還是以企業(yè)為納稅人？1、納稅人的定義：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)〔以下稱境內(nèi)〕銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)〔以下稱應(yīng)稅行為〕的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本方法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。以原營(yíng)業(yè)稅制度相比最大的差異：不以工程為納稅人，而是以獨(dú)立核算單位為納稅人案例：中國(guó)一建在江西省設(shè)立二級(jí)分公司，在南昌設(shè)立三級(jí)分公司，南昌分公司有10個(gè)工程分布在江西省各縣市，那么增值稅的納稅人分別有中國(guó)一建江西省分公司南昌分公司10工程做為南昌分公司的業(yè)務(wù)一并在南昌分公司計(jì)算申報(bào)增值稅。掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)由誰(shuí)繳稅？在營(yíng)改增時(shí)代如何生存？第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人〔以下統(tǒng)稱承包人〕以發(fā)包人、出租人、被掛靠人〔以下統(tǒng)稱發(fā)包人〕名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否那么，以承包人為納稅人關(guān)鍵問(wèn)題：如何控制掛靠人票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)？出路：資金控制！企業(yè)原來(lái)在國(guó)稅局是一般納稅人，現(xiàn)在將建筑安裝業(yè)務(wù)移到國(guó)稅局，我單位還可以按小規(guī)模納稅人身份報(bào)稅嗎？納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額〔以下稱應(yīng)稅銷(xiāo)售額〕超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人〔500萬(wàn)元〕為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告〔23號(hào)公告〕小規(guī)模納稅人期間被稅務(wù)機(jī)關(guān)查增稅款導(dǎo)致連續(xù)12月超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)如何補(bǔ)稅？但如果納稅人考慮到進(jìn)項(xiàng)稅額很少，不愿意認(rèn)定一般納稅人會(huì)如何被處置？第三十三條有以下情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：〔一〕一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。〔二〕應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的案例：如果小規(guī)模期間被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增收入超過(guò)500萬(wàn)元，查補(bǔ)稅款如何補(bǔ)稅？假設(shè)A企業(yè)2016年5月1日營(yíng)改增的生活效勞業(yè)，選擇小規(guī)模納稅人，自2016年5月至2017年4月連續(xù)12個(gè)月收入為450萬(wàn)元，但在稅務(wù)檢查時(shí)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定2016年12月有一筆收入為550萬(wàn)元收入漏記，如何補(bǔ)稅？按11%？3%？《關(guān)于界定超標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人偷稅數(shù)額的批復(fù)》〔稅總函〔2015〕311號(hào)〕稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷(xiāo)售額，以界定增值稅小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額。納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》予以告知。納稅人在《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》規(guī)定時(shí)限內(nèi)仍未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送一般納稅人認(rèn)定有關(guān)資料的，其《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》規(guī)定時(shí)限屆滿之后的銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》規(guī)定時(shí)限屆滿之前的銷(xiāo)售額，應(yīng)按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，依3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。問(wèn)題：我家符合簡(jiǎn)易征稅的條件，現(xiàn)稅局要求我們進(jìn)行一般納稅人認(rèn)定，要去辦理嗎？納稅安排：一般納稅人還是小規(guī)模納稅人一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？關(guān)鍵取決于您能獲得多少進(jìn)項(xiàng)稅額?!假設(shè)X為含稅銷(xiāo)售額，取得進(jìn)項(xiàng)稅額為Y，就建安業(yè)務(wù)存在如下臨界點(diǎn)：小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款=一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅款X/1.03*3%=X/1.11*11%-YY=〔1/1.11*11%-1/1.03*3%〕X推出Y=7%X也就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)獲得100元的含稅營(yíng)業(yè)收入，需要獲得7元的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),小規(guī)模納人身份進(jìn)應(yīng)納的稅款與一般計(jì)稅方法下的納稅人身份應(yīng)納稅款是一致的。當(dāng)Y>7%X時(shí),認(rèn)定一般納稅人的稅負(fù)較輕,反之那么選擇小規(guī)模納稅人適宜。獲得7元的進(jìn)項(xiàng)有如下渠道：1、購(gòu)進(jìn)原材料或固定資產(chǎn)〔17%〕其含稅為18.65元理由：M/1.17*17%=7，M=48.172、購(gòu)進(jìn)可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品原材料〔13%〕其含稅為53.84元理由：M*13%=7，M=53.843、購(gòu)進(jìn)效勞〔11%〕其含稅價(jià)70.63理由：M/1.11*11%=7，M=70.634、購(gòu)進(jìn)效勞〔6%〕其含稅價(jià)M/1.06*6%=7，M=123.66當(dāng)然也可以是以上的組合?！踩臣鏍I(yíng)還是混合銷(xiāo)售方面的疑難問(wèn)題兼營(yíng)試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。與財(cái)稅[2013]106號(hào)的區(qū)別財(cái)務(wù)核算提出更高的要求14、企業(yè)分別從事不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)、建筑安裝效勞、商品銷(xiāo)售效勞，會(huì)計(jì)核算時(shí)能將收入分別將不同業(yè)態(tài)的收入記入二級(jí)科目，但進(jìn)項(xiàng)稅額放在一個(gè)科目中核算，沒(méi)有按業(yè)態(tài)設(shè)置明細(xì)帳，如何算稅？又如：某企業(yè)即有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)、又有建筑業(yè)，即有老工程又有新工程，會(huì)計(jì)核算時(shí)能免將開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和建筑業(yè)務(wù)分別核算，但新老工程無(wú)法分開(kāi)核算，如何算稅？混合銷(xiāo)售一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及效勞，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售效勞繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售效勞的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。15、原一般納稅人銷(xiāo)售商品，同時(shí)提供建筑安裝業(yè)務(wù)，如何征稅？16、電力設(shè)備安裝公司，提供電表安裝同時(shí)電表銷(xiāo)售，如何適用稅率？17、企業(yè)承包外墻涂料保溫施工，但是該材料又是從外單位購(gòu)進(jìn)的，同時(shí)又生產(chǎn)欄桿負(fù)責(zé)安裝，那請(qǐng)問(wèn)我公司是什么銷(xiāo)售，該交什么稅？18、酒店提供餐飲效勞時(shí)，同時(shí)銷(xiāo)售煙、酒、飲品如何征稅？19、小商專銷(xiāo)售商品掛房帳應(yīng)當(dāng)如何帳務(wù)處理與稅務(wù)處理20、住宿業(yè)效勞企業(yè)在房?jī)?nèi)設(shè)立迷你吧如何征稅？21、提供旅游風(fēng)景區(qū)一票制下的風(fēng)險(xiǎn)納稅安排：EPC合同的節(jié)稅之路〔含BT、PPP如何納稅安排〕面對(duì)營(yíng)改增原一般納稅人業(yè)務(wù)的挑戰(zhàn)案例：某鋼材銷(xiāo)售企業(yè)，按業(yè)內(nèi)經(jīng)營(yíng)規(guī)那么，在銷(xiāo)售鋼材時(shí)，承擔(dān)著動(dòng)貨上門(mén)的任務(wù)，當(dāng)然運(yùn)輸費(fèi)含在鋼材銷(xiāo)售價(jià)格內(nèi)。2013年運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，公司改變業(yè)務(wù)流程，與客戶簽定合同時(shí)，將銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行別離，運(yùn)輸費(fèi)用從鋼材銷(xiāo)售價(jià)格中剝離出來(lái)，同時(shí)也分別開(kāi)具兩張發(fā)票，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)最小化操作。那么在51后還行得通嗎？應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)？〔四〕過(guò)渡政策方面的疑難問(wèn)題22、當(dāng)企業(yè)作為甲方，有建筑工程需要建筑商提供建筑效勞時(shí)，你了解對(duì)方的稅收政策吧？會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生什么樣的影響？23、您家的不動(dòng)產(chǎn)工程出包給建筑商時(shí)，您關(guān)注過(guò)合作方式是甲供材還是包工包料合同嗎？對(duì)企業(yè)產(chǎn)生什么樣的影響？簽訂合同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意些什么？24、你家的工程工程是建筑業(yè)老工程嗎？對(duì)你家的稅收有影響嗎？建筑業(yè)：〔可選擇簡(jiǎn)易征的工程〕《有關(guān)規(guī)定》〔七〕建筑效勞。1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑效勞，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑效勞。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或局部設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。納稅安排：分別作為乙方或是甲方在簽訂合同需要注意些什么？3.一般納稅人為建筑工程老工程提供的建筑效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老工程，是指：〔1〕《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程工程；〔2〕未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程工程。疑問(wèn)：1、選擇一般計(jì)稅與簡(jiǎn)易計(jì)稅是按工程選擇，還是以公司為單位選擇，選擇后36個(gè)月不能變更？2、“甲供工程”選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的是以合同為單位，還是以公司整體為單位？納稅安排：施工合同總價(jià)即定的情況下，作為甲方可以給對(duì)方在合同中增加開(kāi)工日期等完善合同的相關(guān)約定嗎？在營(yíng)改增的大勢(shì)下，您考慮過(guò)給施工方加價(jià)嗎？加多少？在全面營(yíng)改增下，在簽定合同時(shí)你想過(guò)跟企業(yè)稅負(fù)會(huì)有什么樣的影響？25、尚未支付完工程款項(xiàng)的工程，施工強(qiáng)行開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅票給甲方，甲方能接受嗎？26、購(gòu)置地產(chǎn)公司的存量房產(chǎn)〔營(yíng)改增前已經(jīng)完工，營(yíng)改增后出售〕，我司應(yīng)當(dāng)取得什么票據(jù)？房地產(chǎn)：〔八〕7.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老工程，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。房地產(chǎn)老工程，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)工程。18號(hào)：〔二〕《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程工程。實(shí)務(wù)解題：如何區(qū)分房地產(chǎn)與建筑業(yè)新工程和老工程差額征稅政策：10.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程〔選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老工程除外〕，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。11.試點(diǎn)納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否那么，不得扣除。上述憑證是指：〔1〕支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證?！?〕支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)確實(shí)認(rèn)證明?！?〕繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證?！?〕扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上〔含省級(jí)〕財(cái)政部門(mén)監(jiān)〔印〕制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。〔5〕國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。27、高速公路運(yùn)行如何選擇簡(jiǎn)易征稅，劃分標(biāo)準(zhǔn)是什么？附件2：〔九〕不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞2.公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的高速公路。28、營(yíng)改增前的不動(dòng)產(chǎn)租賃合同是否有過(guò)渡過(guò)性政策？不動(dòng)產(chǎn)租賃：〔九〕一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)置、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程。？〔16號(hào)公告〕問(wèn)題：轉(zhuǎn)租適用過(guò)渡政策嗎？問(wèn)題：對(duì)于建筑業(yè)與房增公司銷(xiāo)售自建房租，均按開(kāi)工許可證判斷老工程與和新開(kāi)工工程，但是在租賃不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)規(guī)定在4月30日前取得不動(dòng)產(chǎn)按照簡(jiǎn)易方法征收，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)明按照房產(chǎn)證還是開(kāi)工許可證時(shí)間界定，都沒(méi)有詳細(xì)解釋，怎么理解？我們工程是4月30日前開(kāi)工建設(shè)，目前馬上竣工沒(méi)有取得房產(chǎn)證，建好后準(zhǔn)備出租，能否按簡(jiǎn)易征收？29、轉(zhuǎn)租房產(chǎn)業(yè)務(wù)有過(guò)渡政策嗎？如何操作才能享受？納稅安排：集團(tuán)公司內(nèi)部有地產(chǎn)、建筑、物業(yè)、酒店等產(chǎn)業(yè)，地產(chǎn)公司內(nèi)部在營(yíng)改增前已經(jīng)進(jìn)行籌劃，將地產(chǎn)公司中心廣場(chǎng)、地下建筑，還有一局部沒(méi)有產(chǎn)權(quán)的住房〔超建等原因〕租給下屬商業(yè)公司、倉(cāng)儲(chǔ)公司，利用租差躲避局部房產(chǎn)稅，但存在雙重征收營(yíng)業(yè)稅的負(fù)擔(dān)；現(xiàn)在營(yíng)改增了，有沒(méi)有減輕稅負(fù)的可能？在51前簽訂合同好還是51后簽訂合同？盤(pán)點(diǎn)其他可以選擇簡(jiǎn)易征的工程跨期經(jīng)營(yíng)租賃合同的稅務(wù)處理1、2013年8月1日〔上海地區(qū)2012年1月1日〕前簽訂的合同2、2016年5月1日前簽訂的合同附件2〔六〕計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生以下應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：5.在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。30、景區(qū)門(mén)票收入適用簡(jiǎn)易征稅嗎？附件2：〔六〕計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生以下應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：3.電影放映效勞、倉(cāng)儲(chǔ)效勞、裝卸搬運(yùn)效勞、收派效勞和文化體育效勞。稅目注釋：〔1〕文化效勞，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種效勞。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書(shū)館的圖書(shū)和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場(chǎng)所。31、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行等的簡(jiǎn)易征稅政策你知道嗎？《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》〔財(cái)稅[2016]46號(hào)〕三、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣〔縣級(jí)市、區(qū)、旗〕及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融效勞收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定有效期2015年12月31日止1、公共交通運(yùn)輸效勞；2、動(dòng)漫企業(yè)3、電影放映4、倉(cāng)儲(chǔ)5、裝卸搬運(yùn)6、收派7、老設(shè)備租賃；8、清包工建筑效勞9、甲供材工程建筑效勞10、建筑工程老工程11、銷(xiāo)售5、1前取得不動(dòng)產(chǎn)12、地產(chǎn)企業(yè)老工程13、5、1前取得不動(dòng)產(chǎn)出租14、文化體育業(yè)15、51前建成的高速公路車(chē)輛通行費(fèi)32、現(xiàn)行增值稅到底有多少事項(xiàng)可以適用簡(jiǎn)易征稅？新增簡(jiǎn)易征稅工程營(yíng)改增前還有簡(jiǎn)易征稅！12種33、選擇簡(jiǎn)易征稅方法我可以直接用嗎？【報(bào)送資料】〔1〕《增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表》2份?！?〕一般納稅人選擇簡(jiǎn)易方法征收備案事項(xiàng)說(shuō)明?！?〕選擇簡(jiǎn)易征收的產(chǎn)品、效勞符合條件的證明材料，或者企業(yè)符合條件的證明材料?！参濉充N(xiāo)項(xiàng)稅方面的疑難問(wèn)題34、物業(yè)公司仍然可以適用差額征稅嗎？代收的水電費(fèi)如何處理？物業(yè)公司原差額征稅的規(guī)定沒(méi)有延續(xù)！沒(méi)有多少進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的物業(yè)公司怎么辦？小規(guī)模納稅人是一種好的選擇！但如果是集團(tuán)內(nèi)部的物業(yè)公司還是選擇一般納稅人！代收水電費(fèi)如何征稅？第三十七條銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下工程：〔一〕代為收取并符合本方法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)?！捕骋晕蟹矫x開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。代收水電煤氣費(fèi)不作為銷(xiāo)售額的條件：物業(yè)公司不開(kāi)票，自來(lái)水公司、煤氣公司、供電局委托物業(yè)公司收費(fèi)，物業(yè)公司不墊付資金，發(fā)票由委托人開(kāi)具，物業(yè)只做代收業(yè)務(wù)，物業(yè)公司應(yīng)當(dāng)收取向自來(lái)水公司、煤炭氣公司、供電局收取手續(xù)費(fèi)。否那么，就是轉(zhuǎn)售水電行為：表現(xiàn)為：物業(yè)公司收取自來(lái)水公司、煤氣公司、供電局開(kāi)具的抬頭為物業(yè)公司的發(fā)票，墊付資金，然后，物業(yè)公司向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票收取水電煤氣費(fèi)。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)售水電行為，按17%及13%的銷(xiāo)售稅額，并向業(yè)主開(kāi)具增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票！業(yè)主為企業(yè)的情況下，不再需要使用復(fù)印件和分割單稅前列支，并可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。35、勞務(wù)公司差額征稅還是全額征稅？《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣效勞、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》財(cái)稅[2016]47號(hào)可選擇：全額征稅或差額征稅納稅安排：全額？差額？全額征稅有什么好處，怎么改變經(jīng)營(yíng)理念？36、銀行業(yè)逾期貸款利息是否需要做為銷(xiāo)售額征稅？小貸公司也可以適用嗎？原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定：財(cái)稅〔2009〕61號(hào)將《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2002〕182號(hào)

失效并廢止?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第二十四條條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》37、金融保險(xiǎn)業(yè)的差額征稅延續(xù)金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。假設(shè)相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。PK《關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第63號(hào)〕鏈接：經(jīng)紀(jì)代理業(yè)、旅游業(yè)、客運(yùn)場(chǎng)站差額征稅規(guī)定如舊一、〔三〕4.經(jīng)紀(jì)代理效勞，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?？瓦\(yùn)場(chǎng)站及票務(wù)差額規(guī)定一、〔三〕銷(xiāo)售額6.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。7.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人〔以下稱一般納稅人〕提供客運(yùn)場(chǎng)站效勞，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額旅游業(yè)的差額征稅政策8.試點(diǎn)納稅人提供旅游效勞，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游效勞購(gòu)置方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。選擇上述方法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游效勞購(gòu)置方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。38、跨期發(fā)生銷(xiāo)售退款業(yè)務(wù)如何處理？非跨期銷(xiāo)售退回的稅務(wù)處理：第三十二條納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)置方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減第三十六條納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)置方的銷(xiāo)售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷(xiāo)售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。第四十二條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本方法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。第四十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。〔同財(cái)稅[2003]16號(hào)〕〔十三〕試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)。1.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用缺乏以抵減允許扣除工程金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的局部，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。2.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。3.試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。鏈接小常識(shí)：房地產(chǎn)企業(yè)的過(guò)渡政策有二：一是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額；二是老工程可以選擇簡(jiǎn)易征稅！建筑業(yè)企業(yè)的過(guò)渡政策：三大簡(jiǎn)易征稅可選擇盤(pán)點(diǎn)差額征稅的企業(yè)思考：證券、期貨公司的沒(méi)有了差額征稅怎么辦？39、無(wú)償提供效勞是否視同銷(xiāo)售，如何應(yīng)對(duì)？第十四條以下情形視同銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：〔一〕單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供效勞，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?！捕硢挝换蛘邆€(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?！踩池?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形如何確定視同銷(xiāo)售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照以下順序確定銷(xiāo)售額：〔一〕按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。〔二〕按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定?！踩嘲凑战M成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=本錢(qián)×〔1+本錢(qián)利潤(rùn)率〕本錢(qián)利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定哪些無(wú)償業(yè)務(wù)可以不視同銷(xiāo)售：不根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸效勞、航空運(yùn)輸效勞，屬于《試點(diǎn)實(shí)施方法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的效勞。短信公益特服號(hào)〔另行發(fā)文明確〕〔不得隨意解釋〕思考：1、不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償給下屬單位使用？2、房地產(chǎn)存貨無(wú)租給他人使用？3、出租不動(dòng)產(chǎn)免租期？5、航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸效勞6、以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)效勞40、買(mǎi)一贈(zèng)一、積分禮品等業(yè)務(wù)宣傳品需要視同銷(xiāo)售嗎？借：銷(xiāo)售費(fèi)用-促銷(xiāo)費(fèi)貸：銀行存款附件：某禮品的普通發(fā)票一張風(fēng)險(xiǎn)在哪？《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么》第四條：第四條單位或者個(gè)體工商戶的以下行為，視同銷(xiāo)售貨物：

〔八〕將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。如何化解風(fēng)險(xiǎn)？金融保險(xiǎn)業(yè)買(mǎi)效勞送油卡、洗車(chē)卡如何操作？41、住宿企業(yè)送早餐、送水業(yè)務(wù)是否需要視同銷(xiāo)售？如何應(yīng)對(duì)？42、購(gòu)置效勞贈(zèng)送免費(fèi)代金券如何征稅？43、企業(yè)間資金借貸是否要征稅增值稅？無(wú)償呢？統(tǒng)借統(tǒng)還的利息是否需要視同銷(xiāo)售？附件3：過(guò)渡政策增值稅政策的變化與企業(yè)所得稅的關(guān)系！

變化點(diǎn)：自建行為不再視同銷(xiāo)售？〔十〕一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。因此，只需要繳納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，而不再需要視同銷(xiāo)售繳納建筑效勞增值稅！4.一般納稅人銷(xiāo)售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。在上海的政策解讀中明確提到：無(wú)需繳納增值稅?！哺郊樱焊鞣止鹃g調(diào)劑物資如何處理？〕44、將不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資是否需要視同銷(xiāo)售財(cái)稅[2002]191號(hào)：原增值稅暫行條例視同銷(xiāo)售的規(guī)定：關(guān)于有償?shù)亩x：《方法》PK《條例》《有關(guān)規(guī)定》四、進(jìn)項(xiàng)稅額，關(guān)于抵扣的規(guī)定：對(duì)企業(yè)所得稅的影響！鏈接：用房屋換減工程款的增值稅處理建筑企業(yè)提供建筑效勞后，由于甲方資金困難，拿存貨〔房屋〕抵減工程款，這樣的業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生。如何進(jìn)行稅務(wù)處理？工程已經(jīng)完工，符合納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，需要確認(rèn)收入計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)；同時(shí)，用此應(yīng)收款項(xiàng)獲得購(gòu)入房屋?！擦尺M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面的疑難問(wèn)題進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額?！?〕專用發(fā)票的類(lèi)型第二十五條以下進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：〔四張票〕〔一〕從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票〔含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同〕上注明的增值稅額。免稅〔二〕從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額?！踩迟?gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施方法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外?！菜摹硰木惩鈫挝换蛘邆€(gè)人購(gòu)進(jìn)效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。45、選擇簡(jiǎn)易征稅工程取得專用發(fā)票可以抵扣嗎？盤(pán)點(diǎn)簡(jiǎn)易征稅的事項(xiàng)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》〔國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)〕2015年90號(hào)公告：銷(xiāo)售自已使用過(guò)的固定資產(chǎn)可以按照3%納稅并開(kāi)具專票23號(hào)公告的規(guī)定簡(jiǎn)易征稅事項(xiàng)均可以對(duì)應(yīng)稅率的開(kāi)具專票46、如何定性企業(yè)“取得”不動(dòng)產(chǎn)？不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的要領(lǐng)有哪些？購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)的特殊規(guī)定：適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)置、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定案例解析〔權(quán)威解釋見(jiàn)《不動(dòng)產(chǎn)抵扣管理方法》47、自建不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額取得是不間斷型的，是每月將專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額均分兩年抵扣嗎？第五條購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和效勞，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%局部，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。案例48、企業(yè)修繕、改擴(kuò)建支出、裝修支出也需要分兩年抵扣嗎？第三條納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)效勞、建筑效勞，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本方法有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。也就是說(shuō)，企業(yè)業(yè)發(fā)生的支出不超過(guò)原值50%時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額扣除。49、企業(yè)提前轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，待抵扣稅額應(yīng)當(dāng)如何操作？第六條納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷(xiāo)售的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。關(guān)注：發(fā)和非正常損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。50、混用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？二十七條：七類(lèi)不得抵扣的事項(xiàng)：〔一〕用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)〔不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)〕、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)?！捕撤钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞。〔三〕非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞?！菜摹撤钦p失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。〔五〕非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。文件中明確只有專用三大事項(xiàng)：即簡(jiǎn)易征、免稅工程、職工福利關(guān)于其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)的特殊之處：其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括根底設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。仔細(xì)理解：混用的權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)然可以抵扣！那么專用權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)？本條第〔四〕項(xiàng)、第〔五〕項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)?！擦迟?gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂(lè)效勞?！财摺池?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形問(wèn)題：工程施工中，由于種種原因，需要將局部工程撤除后重要施工的損失是否需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？51、如何定性非正常損失？酒店多余的食材要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嗎？非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、撤除的情形。元芳，怎么看？52、公司發(fā)生的廣告費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？老樓盤(pán)新樓盤(pán)廣告效勞辦公用品局部水電適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×〔當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程銷(xiāo)售額+免征增值稅工程銷(xiāo)售額〕÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。例：A企業(yè)2016年5月發(fā)生電費(fèi)支出100萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款17萬(wàn)元，該企業(yè)即有應(yīng)稅的效勞工程收入8000萬(wàn)元，同時(shí)又有免稅工程收入2000萬(wàn)元，其不得抵扣的電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額：2000/〔2000+8000〕*17=3.4萬(wàn)元問(wèn)題：混用的非固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)能全額抵扣嗎？如何分割？簡(jiǎn)易征稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)效勞能抵扣進(jìn)項(xiàng)嗎？如何轉(zhuǎn)？案例：地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)兼有新老工程時(shí)，如何分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額案例分析進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算的兩種情形:1、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物〔不含固定資產(chǎn)〕、勞務(wù)、效勞，發(fā)生本方法第二十七條規(guī)定情形〔簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程除外〕的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際本錢(qián)計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本方法第二十七條規(guī)定情形的，按照以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。53、作途發(fā)生改變進(jìn)項(xiàng)稅額也可以轉(zhuǎn)回！的特殊規(guī)定：按照《試點(diǎn)實(shí)施方法》第二十七條第〔一〕項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅工程，可在用途改變的次月按照以下公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/〔1+適用稅率〕×適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證?！沧⒁獠僮髁鞒?，先認(rèn)證后轉(zhuǎn)出〕54、公司發(fā)生的住宿費(fèi)、差旅車(chē)票〔火車(chē)、高鐵、飛機(jī)等〕、通訊費(fèi)、交通費(fèi)、餐飲費(fèi)、清潔衛(wèi)生費(fèi)、綠化費(fèi)、舉辦的卡拉OK活動(dòng)發(fā)生的娛樂(lè)費(fèi)等，這些能夠取得增值稅專用發(fā)票嗎？可否抵扣呢？55、用職工為辦事〔如報(bào)關(guān)，報(bào)檢，報(bào)稅〕配備的轎車(chē)所用的汽油專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)可以抵扣嗎？56、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)也可以計(jì)算抵扣！57、單位基建礦井，營(yíng)改增后，生產(chǎn)巷道所有的進(jìn)項(xiàng)都能抵扣嗎？基建巷道的進(jìn)項(xiàng)能抵扣嗎？58、單位支付的綠化費(fèi)也能抵扣嗎？抵扣的稅率是多少？59、企業(yè)購(gòu)進(jìn)工作服也能抵進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？60、會(huì)議費(fèi)能抵扣嗎？61、施工企業(yè)在工地修建的用于職工宿舍的簡(jiǎn)易房，發(fā)生材料的進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣嗎？62、利息支出能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？不是問(wèn)銀行借的，企業(yè)間的借款能抵扣嗎？我單位給予乙單位貸款700萬(wàn)，合同約定自2015年8月1日——2016月7月31日一年，按月支付利息并開(kāi)具發(fā)票。因乙單位經(jīng)營(yíng)困難，2016年1-3月份的利息尚未支付，發(fā)票未開(kāi)具。乙單位屬于我單位的子公司，營(yíng)改增政策出臺(tái)后，我單位打算將2016年1-4月份的利息均在5月1日后收回并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？請(qǐng)問(wèn)是否可以？另外使用稅率是多問(wèn)：1.通信基站鐵塔是購(gòu)進(jìn)的，是否屬于構(gòu)筑物〔1030399其他塔〕，是否在營(yíng)改增后可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2.通信基站鐵塔與其配套建設(shè)的機(jī)房〔彩鋼板建造，內(nèi)含監(jiān)控設(shè)備、空調(diào)等設(shè)施〕是否與鐵塔合并計(jì)算房產(chǎn)稅，內(nèi)部設(shè)施是否可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。3.通信基站鐵塔與其配套建設(shè)的機(jī)房是否合并按固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊年限是否按建筑物的規(guī)定按20年計(jì)算4.土建局部〔含土地租賃費(fèi)、土地平整費(fèi)，支付青苗費(fèi)、施工費(fèi)〕是否全部計(jì)入固定資產(chǎn)原值。5.通信基站及配大方建設(shè)的機(jī)房、機(jī)柜全部都是自建。〔七〕納稅地點(diǎn)方面的疑難問(wèn)題62、什么樣的企業(yè)可以申請(qǐng)匯總納稅？第四十六條增值稅納稅地點(diǎn)為：〔一〕固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣〔市〕的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！捕撤枪潭I(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款?！踩称渌麄€(gè)人提供建筑效勞，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑效勞發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！菜摹晨劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款?！舶恕称渌矫娴囊呻y問(wèn)題63、投資業(yè)務(wù)是否繳納增值稅？金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。直接投資中上市公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓要交增值稅；理財(cái)產(chǎn)品中保本保收益的按貸款業(yè)務(wù)繳納增值稅；其他的按差額征稅的規(guī)定繳納增值稅；信托產(chǎn)品差價(jià)收入也應(yīng)當(dāng)繳納增值稅！64、企業(yè)初始投資于某企業(yè)800萬(wàn)元，兩年后被投資企業(yè)上市，在2016年7月份出售收入20000億元，是否繳納增值稅？如何計(jì)稅？假設(shè)該股權(quán)上市場(chǎng)發(fā)行價(jià)為10元/股，原始股按1元/股。65、原一般納稅人在營(yíng)改增前有留抵稅額，51后兼有營(yíng)改增業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算繳納增值稅我公司原本為增值稅一般納稅人，但有房屋租賃業(yè)務(wù)交營(yíng)業(yè)稅，且每年超過(guò)500萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)以前的增值稅留底可以在現(xiàn)在抵扣嗎？《有關(guān)規(guī)定》二、〔二〕增值稅期末留抵稅額。原增值稅一般納稅人兼有銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。如何處理？〈財(cái)政部中國(guó)人民銀行國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知〉〔財(cái)預(yù)〔2012〕367號(hào)〕：案例：A公司，從事貨物銷(xiāo)售、建筑業(yè)等業(yè)務(wù)，5月1日起營(yíng)改征企業(yè)，屬于一般納稅人〔一般計(jì)稅〕，2015年4月底留抵稅款100萬(wàn)元，5月份取得貨物銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元〔不含稅〕，建筑效勞業(yè)收入200萬(wàn)元〔不含稅〕，當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅額5.1萬(wàn)元。當(dāng)月應(yīng)納增值稅=2000*17%+200*11%-5.1-100=256.9萬(wàn)元算對(duì)了嗎？不是，正好撞對(duì)了。如果當(dāng)月貨物銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元，建筑業(yè)銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元200*17%+200*11%-5.1-100=-49。1就錯(cuò)了。正確的計(jì)算方法：項(xiàng)目欄次情況一情況二4月底留抵稅額1100100貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額234034應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售項(xiàng)稅額32222進(jìn)項(xiàng)稅額45.15.1抵減前應(yīng)納稅額5=2+3-4356.950.9貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例6=2/（2+3）0.93920.6071貨物的應(yīng)納稅額7=5*6335.2030.90留抵稅額本期抵減數(shù)8（7>1,為1;7<1,為7）10030.90服務(wù)應(yīng)納稅額921.7020抵減后應(yīng)納稅額10=5-8256.920經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃效勞，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息〔包括外匯借款和人民幣借款利息〕、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額?！沧⒁猓翰铑~可以抵減的工程少了保險(xiǎn)費(fèi)和安裝費(fèi)〕66、融資租賃企業(yè)增值稅計(jì)算案例經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃效勞，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息〔包括外匯借款和人民幣借款利息〕、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額?！沧⒁猓翰铑~可以抵減的工程少了保險(xiǎn)費(fèi)和安裝費(fèi)〕計(jì)算案例：67、融資性售后回租企業(yè)的增值稅政策的變化及計(jì)算案例〔2〕經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租效勞，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用〔不含本金〕，扣除對(duì)外支付的借款利息〔包括外匯借款和人民幣借款利息〕、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。68、匯總納稅的企業(yè)納稅申報(bào)全過(guò)程演示特點(diǎn)：需要有權(quán)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)并同意匯總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款=收入/〔1+稅率〕*規(guī)定的預(yù)征率并按規(guī)定填報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額傳遞單總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)交稅額當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)-當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵當(dāng)大于零時(shí)，可去抵減分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款，否那么就留抵。案例69、家政業(yè)務(wù)有免稅嗎？〔三十一〕家政效勞企業(yè)由員工制家政效勞員提供家政效勞取得的收入。家政效勞企業(yè)，是指在企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的規(guī)定經(jīng)營(yíng)范圍中包括家政效勞內(nèi)容的企業(yè)。員工制家政效勞員，是指同時(shí)符合以下3個(gè)條件的家政效勞員：1.依法與家政效勞企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動(dòng)合同或者效勞協(xié)議，且在該企業(yè)實(shí)際上崗工作。2.家政效勞企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。對(duì)已享受新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)和新型農(nóng)村合作醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)或者下崗職工原單位繼續(xù)為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)的家政效勞員，如果本人書(shū)面提出不再繳納企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)，并出具其所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或者原單位開(kāi)具的已繳納相關(guān)保險(xiǎn)的證明，可視同家政效勞企業(yè)已為其按月足額繳納了相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)。3.家政效勞企業(yè)通過(guò)金融機(jī)構(gòu)向其實(shí)際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。70、投資合作辦校如何征稅？有免稅政策嗎？提供教育效勞免征增值稅的收入，是指對(duì)列入規(guī)定招生方案的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育效勞取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲效勞取得的伙食費(fèi)收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍。71、什么樣的效勞業(yè)務(wù)可以享受免稅政策？為安置隨軍家屬就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅效勞3年內(nèi)免征增值稅。為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%〔含〕以上的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅效勞3年內(nèi)免征增值稅。72、生活效勞業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的外賣(mài)品應(yīng)當(dāng)如何征稅？在店里消費(fèi)：按6%計(jì)算銷(xiāo)售稅額，那么外賣(mài)呢？關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公告〔2011年62號(hào)〕：旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么》〔財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)〕第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅?！蛾P(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》〔2013年17號(hào)〕：旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么》〔財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)〕第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。那么如果對(duì)方按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，消費(fèi)一方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？

鏈接房地產(chǎn)企業(yè)增值稅的具體計(jì)算案例：房地產(chǎn)企業(yè)在營(yíng)改增中的困惑：進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)錯(cuò)配問(wèn)題36號(hào)文件的解決之道：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。具體如何操作？建筑業(yè)增值稅計(jì)算案例

三、全面“營(yíng)改增”增值稅發(fā)票的疑難問(wèn)題分析73、營(yíng)改增后還有些什么票據(jù)？增值稅普通發(fā)票增值稅專用發(fā)票機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票增值稅電子普通發(fā)票。增值稅普通發(fā)票〔卷式〕門(mén)票、過(guò)路〔過(guò)橋〕費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票74、營(yíng)改增后增值稅發(fā)票如何管理？發(fā)票版本銷(xiāo)售折扣的填具專票開(kāi)具的對(duì)象〔不得開(kāi)具專用發(fā)票的情況〕匯總開(kāi)具的發(fā)票的要求一般情況下，納稅人按月使用量領(lǐng)用發(fā)票，但A級(jí)納稅信用等級(jí)的可以一次領(lǐng)取不超過(guò)3個(gè)月用量的發(fā)票。過(guò)渡期票據(jù)的操作方法營(yíng)改增前已經(jīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，但尚未開(kāi)票？怎么辦？請(qǐng)問(wèn)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票可以延用到6月底，那么51前已收款，但未交營(yíng)業(yè)稅也示開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的在5月開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，還可以申報(bào)交繳納營(yíng)業(yè)稅嗎？局部稅務(wù)局要求在營(yíng)改增之前把不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票都開(kāi)了？分已經(jīng)預(yù)收的和還沒(méi)有預(yù)售兩種情況的處理工程未完工且收到一局部工程進(jìn)度款，余下局部怎么辦？開(kāi)國(guó)稅票？預(yù)收款沒(méi)開(kāi)票直接已交營(yíng)業(yè)稅，要不要全都在51前開(kāi)票？來(lái)不及開(kāi)票怎么辦？75、收到預(yù)收款，對(duì)方要求開(kāi)具增值稅發(fā)票，是否有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理方法實(shí)施細(xì)那么》

第二十六條填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定》國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)第十一條專用發(fā)票應(yīng)按以下要求開(kāi)具：〔一〕工程齊全，與實(shí)際交易相符；〔二〕字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；〔三〕發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；〔四〕按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)置方有權(quán)拒收。第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：〔一〕納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。因此，一般情況下，對(duì)酒店住宿效勞業(yè)的開(kāi)票時(shí)間為提供效勞時(shí)！當(dāng)然，不動(dòng)產(chǎn)出租賃業(yè)除外：〔二〕納稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。思考：企業(yè)預(yù)收款時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票，是否會(huì)造成企業(yè)所得稅收入與增值稅收入兩稅差異？怎么辦？企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的規(guī)定：國(guó)稅函[2008]875號(hào)：銷(xiāo)售商品時(shí)：提供給稅效勞時(shí)：思考：效勞業(yè)提前收取消費(fèi)款，如何開(kāi)具發(fā)票？直接開(kāi)專票有風(fēng)險(xiǎn)嗎？品名什么？76、企業(yè)在收款時(shí)才確認(rèn)收入開(kāi)具增值稅發(fā)票是否存在風(fēng)險(xiǎn)？《增值稅暫行條例》第三十八條《營(yíng)改增試點(diǎn)管理方法》第四十五條的規(guī)定企業(yè)銷(xiāo)售貨物還是效勞時(shí)，確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)不是以收款為標(biāo)準(zhǔn)的，那么企業(yè)滯后開(kāi)具發(fā)票才確認(rèn)收入就存在偷稅的風(fēng)險(xiǎn)！當(dāng)企業(yè)按未開(kāi)票收入或被查補(bǔ)稅款入庫(kù)增值稅后，卻在數(shù)月后，補(bǔ)合作伙伴要求開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)會(huì)不會(huì)造成重復(fù)納稅？如何解決？77、安裝電梯或門(mén)窗應(yīng)當(dāng)取得什么樣的發(fā)票銷(xiāo)售方或者說(shuō)安裝方兼營(yíng)還是混合銷(xiāo)售？兼營(yíng)：一張發(fā)票分別標(biāo)明貨物和效勞有兩行內(nèi)容的增值稅發(fā)票混合銷(xiāo)售：一張只有貨物一欄的且稅率為17%的增值稅發(fā)票企業(yè)安裝鍋爐應(yīng)當(dāng)取得一張發(fā)票還是兩張發(fā)票？78、購(gòu)置二手固定資產(chǎn)能取得全額抵扣的增值稅專用發(fā)票嗎？財(cái)稅[2008]170號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于局部貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易方法征收增值稅政策的通知》〔財(cái)稅〔2009〕9號(hào)財(cái)稅[2014]572015年90號(hào)公告79、沒(méi)有用完的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票能用到什么時(shí)候？可以同時(shí)向國(guó)稅局申請(qǐng)?jiān)鲋刀惏l(fā)票嗎？怎么開(kāi)？23號(hào)公告使用至2016年12月31號(hào)兩種發(fā)票不可以同時(shí)使用！稅總函[2016]71號(hào)：按價(jià)稅別離開(kāi)具。80、發(fā)生利息支出可以憑銀行“利息計(jì)算單”稅前扣除嗎？81、生活效勞業(yè)在什么情況下可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證？如何管理農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證？免稅的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票都能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？注意：購(gòu)置對(duì)象，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具的免稅農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票可以抵扣，零售批發(fā)商的免稅農(nóng)產(chǎn)品不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)！82、關(guān)聯(lián)的上游產(chǎn)業(yè)如建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售方的增值稅發(fā)票如何開(kāi)具？建筑業(yè)總分包簡(jiǎn)易征稅發(fā)票如何開(kāi)具？例如：某小規(guī)模納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞，取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為100萬(wàn)元，分包款為40萬(wàn)元。其在工程所在地預(yù)繳稅款=〔100萬(wàn)元-40萬(wàn)元〕×3%/〔1+3%〕=17475.73元其向工程所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的稅款=100萬(wàn)元×3%/〔1+3%〕=29126.21元稅總函[2016]71號(hào)文件銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)差額征稅的發(fā)票如何開(kāi)具？自開(kāi)？代開(kāi)？某人銷(xiāo)售商品房適用差額征稅，含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，扣除額〔房屋原值〕80萬(wàn)元，征收率5%。原營(yíng)業(yè)稅=〔1000000-800000〕×5%=10000元增值稅差額征稅計(jì)算公式如下：稅額=〔含稅銷(xiāo)售額-扣除額〕×稅率或征收率/〔1+稅率或征收率〕金額=含稅銷(xiāo)售額-稅額現(xiàn)增值稅=〔1000000-800000〕×5%/〔1+5%〕=9523.81元金額=1000000-9523.81=990476.19元房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售時(shí)需要開(kāi)具增值稅發(fā)票嗎？何時(shí)開(kāi)？怎么開(kāi)？河北省國(guó)稅局關(guān)于房地產(chǎn)預(yù)售時(shí)開(kāi)票的規(guī)定：適用一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人，可以全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票83、發(fā)票遺失的補(bǔ)救方法及紅字發(fā)票的開(kāi)票《關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問(wèn)題的公告》〔2014年19號(hào)〕登報(bào)申明抵扣聯(lián)遺失，憑發(fā)票聯(lián)認(rèn)證發(fā)票聯(lián)遺失，憑抵扣聯(lián)入帳都遺失的，憑記帳聯(lián)復(fù)印件和《喪失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》抵扣。如何開(kāi)具紅字發(fā)票《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告》〔2015年19號(hào)〕1、購(gòu)置方已認(rèn)證的2、購(gòu)置方拒絕接收的3、普通發(fā)票的紅字發(fā)票開(kāi)具84、專票的認(rèn)證時(shí)限與抵扣限的規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》〔國(guó)稅函[2009]617號(hào)〕《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問(wèn)題的公告》〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第7號(hào)〕《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》〔2011年50號(hào)〕《關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》〔2011年78號(hào)〕專票管理過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)的棘手問(wèn)題：事件一：獲得增值稅專用發(fā)票距開(kāi)票時(shí)間超過(guò)180天未提交財(cái)務(wù)認(rèn)證；事件二：發(fā)票認(rèn)證后，次月申報(bào)時(shí)忘記抵扣；事件三：財(cái)務(wù)將老板交待應(yīng)當(dāng)在次月初開(kāi)具的發(fā)票，在當(dāng)月未開(kāi)具3000萬(wàn)元；事件四：在月底最后一天認(rèn)證，認(rèn)證軟件提示”數(shù)據(jù)正在傳輸”，次日上班發(fā)現(xiàn)“數(shù)據(jù)傳輸失敗”。事件五：企業(yè)第一筆業(yè)務(wù)當(dāng)月銷(xiāo)售，次月獲得進(jìn)項(xiàng)票，之后不再有業(yè)務(wù)。能退稅嗎？強(qiáng)化票據(jù)管理是營(yíng)改增后必須面對(duì)的大事！85、專用發(fā)票失控票與滯留票的風(fēng)險(xiǎn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》〔國(guó)稅函〔2006〕969號(hào)

〕：“認(rèn)證時(shí)失控”和“認(rèn)證后失控”的發(fā)票，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，移送稽查部門(mén)作為案源進(jìn)行查處《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》〔國(guó)稅函〔2008〕607號(hào)〕：銷(xiāo)售方已申報(bào)納稅的失控發(fā)票的處理流程我企業(yè)有大量滯留票有沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)？涉嫌隱瞞銷(xiāo)售收入國(guó)稅總局調(diào)查國(guó)美蘇寧[國(guó)美電器案件帶來(lái)的思考？]

《關(guān)于開(kāi)展局部大型電器零售企業(yè)增值稅存根聯(lián)滯留票專項(xiàng)核查的通知》〔國(guó)稅函(2008)279號(hào)〕各省滯留票專項(xiàng)檢查個(gè)案分析解決對(duì)策86、增值稅專用發(fā)票的三流一致的規(guī)定及風(fēng)險(xiǎn)剖析案例：某公司2015年6月有以下一張憑證：借：原材料1000萬(wàn)應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕170萬(wàn)貸：銀行存款1170萬(wàn)原始憑證：〔1〕A公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票?！?〕支票付款，收款單位：B公司《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理假設(shè)干問(wèn)題的通知》〔國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)建筑業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)三流不一致案例析及應(yīng)對(duì)方法BAC交易合同發(fā)票、貨物貨款債權(quán)債務(wù)關(guān)系帳清理三角債，業(yè)務(wù)是真實(shí)的，但不符合抵扣的規(guī)定，咋辦？A、B、C簽訂一個(gè)委托支付令〔委托支付協(xié)議〕〔法律效率如何，仍有待考究〕票據(jù)背書(shū)87、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票大案要案解析案例：某專案組對(duì)成都市A公司進(jìn)行稅務(wù)檢查的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)該公司以下兩張憑證：借：固定資產(chǎn)1000萬(wàn)應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕170萬(wàn)貸：應(yīng)付賬款—溫州某公司借：應(yīng)付賬款—溫州某公司1170萬(wàn)貸：銀行存款1170萬(wàn)原始憑證后附：1、增值稅專用發(fā)票;2、入庫(kù)單、過(guò)磅單：同專用發(fā)票數(shù)量一致;3、銀行轉(zhuǎn)賬支票。收款人：溫州某公司。思考：該企業(yè)可能存在什么問(wèn)題？虛開(kāi)原理1：不要發(fā)票的購(gòu)貨者B銷(xiāo)售商A接受虛開(kāi)企業(yè)C支付開(kāi)票手續(xù)費(fèi)得到發(fā)票得到貨物無(wú)票銷(xiāo)售偷稅付款得到貨物虛開(kāi)原理2商貿(mào)企業(yè)B供貨商A接受虛開(kāi)企業(yè)C付款100%得到發(fā)票得到貨物不要發(fā)票的購(gòu)貨者扣除手續(xù)費(fèi)后返還貨款銷(xiāo)售貨物偷稅接受虛開(kāi)企業(yè)D虛開(kāi)二次或者ABC購(gòu)貨合同發(fā)貨98100發(fā)票+合同花兩萬(wàn)元買(mǎi)了一張發(fā)票D6%虛開(kāi)發(fā)票的后遺癥：帳務(wù)處理時(shí)存貨和應(yīng)付款項(xiàng)等掛帳：風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)賬面：超過(guò)三年未支付的應(yīng)付款項(xiàng)稅收政策:《條例》第二十二條：確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)。稅務(wù)檢查：1、為什么對(duì)方不要錢(qián)？很可能該筆交易并未發(fā)生，屬于接受虛開(kāi)發(fā)票。2、很可能已經(jīng)用貨物抵債，而未繳納流轉(zhuǎn)稅。其他應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬稽查的考慮：

1、往來(lái)掛賬實(shí)際是隱瞞收入。2、實(shí)際是接受虛開(kāi)發(fā)票的資金來(lái)源問(wèn)題。88、惡意虛開(kāi)專票和藹意虛開(kāi)發(fā)票的區(qū)別《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》〔國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)〕一、受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的二、在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票，或者從銷(xiāo)貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款三、取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請(qǐng)出口退稅的，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以1萬(wàn)元以下的罰款但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開(kāi)的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開(kāi)的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處分。利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》〔國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)〕：對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。2014年39號(hào)公告三、政策選擇與納稅安排〔一〕增值稅稅負(fù)分析-房地產(chǎn)行業(yè)假設(shè)企業(yè)為獲得222萬(wàn)元的地產(chǎn)銷(xiāo)售收入,獲得了6.50萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目提供方購(gòu)買(mǎi)方可抵扣稅金收入（含稅）稅金不含稅收入成本可抵扣稅金稅改前0222營(yíng)業(yè)稅11.1210.9210.911.1稅改后6.5222增值稅200*70%*11%-6.5=8.920020022影響6.50-2.2-10.9-10.910.93+1.312.410.54.9-6.2(2.8%)總體稅負(fù)降低〔一〕建筑業(yè)增值稅稅負(fù)分析以江蘇某建安企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)測(cè)算的稅負(fù)要獲得多少進(jìn)項(xiàng)稅額才能與原營(yíng)業(yè)稅稅率持平?小規(guī)模納稅人(簡(jiǎn)易征稅〕的稅負(fù)分析X/1.03*100%=3%X=2.91%關(guān)注:對(duì)建材市場(chǎng)的定價(jià)產(chǎn)生一定沖擊波!〔一〕對(duì)生活效勞業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)分析生活效勞業(yè)與金融保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)要與原營(yíng)業(yè)稅持平的根本公式：100*5%=100/1.06*6%-進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)=0.66元即100元含稅收入需要獲得0.66元進(jìn)項(xiàng)即可與原營(yíng)業(yè)稅體制下稅負(fù)相等。相當(dāng)于4.54原材料(17%)購(gòu)進(jìn)5.07的農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)6.66元的不動(dòng)產(chǎn)\無(wú)形資產(chǎn)\11%效勞購(gòu)進(jìn)…假設(shè)企業(yè)為獲得106萬(wàn)元的生活效勞收入\金融效勞收入,獲得了0.7萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目提供方購(gòu)買(mǎi)方可抵扣稅金收入（含稅）稅金不含稅收入成本可抵扣稅金稅改前0106營(yíng)業(yè)稅5.3100.7100.75.3稅改后0.7106增值稅100*6%-0.7=5.31001006影響0.700-0.7-0.7-0.72-2.3-2=3=0.5-0.5=5.5+0.5總體稅負(fù)降低〔二〕營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響A、收入減少含稅價(jià)格/〔1+增值稅稅率〕=11%/1.11=9.9%B、本錢(qián)減少適用17%稅率的原材料本錢(qián)下降14.5%;適用11%稅率的不動(dòng)產(chǎn)\運(yùn)輸\電信效勞等本錢(qián)下降10%;適用6%的效勞本錢(qián)下降5.7%適用5%征收率的本錢(qián)下降4.7%C、增值稅變價(jià)外稅而減少營(yíng)業(yè)稅金以附加增加利潤(rùn)應(yīng)繳增值稅4.919.91511、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=應(yīng)交增值稅時(shí)，不影響利潤(rùn)2、當(dāng)增值稅稅負(fù)下降時(shí)，利潤(rùn)上升3、當(dāng)增值稅稅負(fù)上升時(shí)，利潤(rùn)下降行次項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅邏輯增值稅邏輯1一、營(yíng)業(yè)收入10010090.09

減：銷(xiāo)項(xiàng)稅

9.912減：營(yíng)業(yè)成本808075.09

減：進(jìn)項(xiàng)稅

4.913減：營(yíng)業(yè)稅金及附加5.60.60.64減：銷(xiāo)售費(fèi)用

5減：管理費(fèi)用

6減：財(cái)務(wù)費(fèi)用

7減：資產(chǎn)減值損失

8加：公允價(jià)值變動(dòng)收益

9投資收益

10二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(1-2-3-4-5-6-7+8+9)