政府投資項目內(nèi)部審計問題探討

引言當前我國政府投資下的建設項目都會開展跟蹤審計工作，以此及時發(fā)現(xiàn)并整改參建各方執(zhí)行的法規(guī)制度，關注招投標、設備材料采購等制度的健全和落實情況，以此使項目最終能夠順利完工。在當前時代背景下，我國經(jīng)濟發(fā)展步入到了一個新的階段，為此需要高度重視經(jīng)濟發(fā)展的效能，突出項目內(nèi)部審計的作用，保證各項工作開展的全面性，持續(xù)促進風險防控、管理提升，推進高質(zhì)量發(fā)展。一、政府投資項目內(nèi)部審計分析（一）內(nèi)部審計理論內(nèi)部審計的概念起源于1936年，公共會計師協(xié)會（AICPA）首次對其進行了相關定義，1992年對其定義進行了優(yōu)化和完善，即以目標實現(xiàn)為主提供合理的規(guī)劃和保障，包含了公司治理結(jié)構(gòu)與管理基本職能，從審計學角度進行相關研究與論述，以交易成本經(jīng)濟學為基礎的控制。隨著我國經(jīng)濟實力的快速增長，政府基本建設項目投資規(guī)模也迅猛擴大，各類內(nèi)部審計規(guī)定也隨之產(chǎn)生，在這方面國外的研究開展更早，如CA研究中心便通過分析得到了有價值的研究成果，最終滿足了項目持續(xù)監(jiān)控的目的。我國當前審計工作開展也是以分離式CA為基礎，基于XML會計信息系統(tǒng)提出了契合后續(xù)發(fā)展建設的服務模型，強調(diào)了CA環(huán)境、審計系統(tǒng)和數(shù)據(jù)獲取，適應持續(xù)審計國際發(fā)展需要。從國際上的內(nèi)部審計發(fā)展趨勢來看，現(xiàn)如今已由傳統(tǒng)的財務收支審計發(fā)展到績效審計；手工審計發(fā)展到計算機技術審計，在一定程度上提高了信息數(shù)據(jù)的獲取質(zhì)量。據(jù)審計署官員透露，各地方政府匯總后全年直接或間接投入基本資金量在1萬億元以上，為使審計系統(tǒng)真正發(fā)揮國家財產(chǎn)“看門人”的作用，需要在發(fā)展中及時發(fā)現(xiàn)、查處、糾正工程建設問題，以工程建設審計機制作為堅實后盾，切實發(fā)揮出內(nèi)部審計的效果。（二）內(nèi)部審計發(fā)展我國部分地區(qū)政府投資項目內(nèi)部審計還停留在“手工”階段，以造價審計為主的傳統(tǒng)審計方法理論，這樣的方式難為后續(xù)工作開展提供相應的保障，為此必須結(jié)合實際優(yōu)化項目的治理方式，從“事前、事中、事后”三個方面入手，基于緊跟政府投資項目審計發(fā)展趨勢，在整體上要求以基本風險為導向，給出可操作性的實施方法。在相關工作開展過程中，還需要對項目施工全階段的審計內(nèi)容進行研究，基于價值管理的公共項目建立審計博弈模型，其效果體現(xiàn)在問題的揭示和效益的提高上，不僅可以使腐敗案大幅下降，且能夠為后續(xù)項目發(fā)展建設奠定基礎。為此政府投資項目必須堅決貫徹黨的基本理論及方針路線，正確理解內(nèi)部審計的責任，以“新定位、新體制、新素質(zhì)”作為發(fā)展綱領，全面貫徹黨的基本理論，站在全局高度謀審計、助發(fā)展，深刻理解高質(zhì)量發(fā)展的目標任務，把審計監(jiān)督融入經(jīng)濟發(fā)展大局，強化審計監(jiān)督的唯一性、獨特性，以此構(gòu)建出相適配的審計集中管理組織體系和制度體系，將內(nèi)部審計職能全部收回集團公司總部，通過集中計劃、集中人員管理、集中制度規(guī)則、集中審計資源、集中組織實施對審計工作進行管控，堅持把紀律挺在前面，最終打造出“能贏”的審計隊伍。二、政府投資項目內(nèi)部審計問題政府投資項目離不開資源的支持，在當前政策形勢下，資金與內(nèi)部審計工作密不可分，如果內(nèi)部審計出現(xiàn)問題將會導致政府投資項目資金出現(xiàn)問題，進而造成嚴重的影響。在實際的執(zhí)行過程中，部分項目未能預先通過數(shù)據(jù)信息監(jiān)控開展分類工作，無法突出實質(zhì)性，影響著政府投資項目的整體管理。（一）所有權人虛置缺位政府投資項目會有完善的經(jīng)濟審計制度，但反觀承包企業(yè)則可能存在經(jīng)濟審計制度缺失的情況，導致資料本身的真實性、完整性受到影響，因此在審計中需要多次認證檢查是否存在弄虛作假、虛增利潤的問題，核實后對項目進行客觀評價。同時，就目前情況來看，項目承包企業(yè)出現(xiàn)制度問題的情況較為嚴重，由于經(jīng)濟審計存在制度缺失，無法評價其內(nèi)部控制是否健全，統(tǒng)一權益法抵銷處理缺少實際意義，這一問題提高了資金問題發(fā)生的可能性，且對后續(xù)的決策程序規(guī)范與發(fā)展規(guī)劃造成了一定的影響。出現(xiàn)此類問題的原因在于現(xiàn)階段政府投資項目所有權人的虛置與缺位，許多項目沿襲著計劃經(jīng)濟時期高度集中、高度壟斷的模式，使得項目的資金難以得到有效控制。（二）客觀公正難以把握政府投資項目的所有人是特殊的，授權政府進行公共項目的投資和管理，與管理公司、設計單位、承包商等建立代理關系，多級委托代理監(jiān)督人也可作為項目法人，為了尋求自身利益最大化，可能出現(xiàn)合謀侵害國家利益和公共利益的情況，此時的內(nèi)部審計客觀公正性難以保障。同時，現(xiàn)階段審計業(yè)態(tài)、發(fā)展周期、環(huán)境復雜，工作流程不能完全統(tǒng)一，難以明確審計中的責任，且在實際執(zhí)行中部分項目為了降低審計風險，出現(xiàn)只審計而不評價或泛泛評價的現(xiàn)象，出現(xiàn)此類問題的原因在于委托代理后沒有真正認識到內(nèi)部審計的意義，在工作開展中出現(xiàn)了審計范圍狹窄、審核角度單一、審計體系欠缺等問題，缺少相應的制度遵循，最終工作開展無法監(jiān)督全過程，導致客觀性、公正性無法把握。（三）治理結(jié)構(gòu)聯(lián)動不足我國針對政府投資項目內(nèi)部審計出臺了相關規(guī)定，如《項目法人責任制規(guī)定》便是其中之一，但治理結(jié)構(gòu)存在明顯的缺陷，容易形成項目法人內(nèi)部人控制，在對近年來的項目分析中可以發(fā)現(xiàn)，治理結(jié)構(gòu)聯(lián)動存在明顯不足。部分承包商為了追求自己個人的利益，以公共利益為代價放松控制，最終出現(xiàn)了責任無法匹配的情況，審計監(jiān)督、鑒證和評價職能難以發(fā)揮，無法滿足經(jīng)濟發(fā)展的需求，整體工作的執(zhí)行效率十分低下。內(nèi)部審計安排是否合理、充分、公正是項目重要的評價依據(jù)，當前部分項目在內(nèi)部審計時仍采用手工為主的方式開展工作，龐大的數(shù)據(jù)無法進行準確的監(jiān)督，使得發(fā)展運行中控制風險能力不斷降低，無法協(xié)調(diào)解決問題，為此后續(xù)要針對此類情況進行優(yōu)化處理，保證各個部門之間的聯(lián)動性。三、政府投資項目內(nèi)部審計策略政府投資項目內(nèi)部審計要貫徹落實各項決策部署，準確把握“經(jīng)濟體檢”這一新時代審計職責定位，將微觀與宏觀審計有機結(jié)合起來，由局部審計向全覆蓋審計轉(zhuǎn)變，對重點環(huán)節(jié)進行相應的監(jiān)督，抓好重大風險防范，全面提升內(nèi)部審計效能，探尋有效地解決策略，從而促進政府投資項目的高質(zhì)量發(fā)展。（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)在控制中具有重要作用，其作為一種監(jiān)督與制衡機制，可以合理地配置權利與責任關系，運用內(nèi)部權力制衡各方利益的協(xié)調(diào)，按照《公司法》的要求建立組織結(jié)構(gòu)，防止利益一方獨大而缺少制約機制。在此基礎上，要進一步強化監(jiān)事會作用，引入獨立董事機制形成有效的組織制衡機制，減少組織內(nèi)部管理舞弊的漏洞，并以此為核心加強政府投資項目法人委員會的作用，相關工作開展中對審計報告狀況清晰了解，有效監(jiān)督公司管理層，避免出現(xiàn)權力濫用的情況。（二）設定管理約束機制在企業(yè)內(nèi)部需要激勵和約束機制，在政府投資項目中賦予項目法人對政府投資的權利和責任，對政府投資項目法人賦予一定的剩余索取權，加強政府投資項目的投資控制，結(jié)合實際提高對腐敗行為的懲罰力度。責任審計報告是“經(jīng)濟責任審計工作效果、質(zhì)量等方面的綜合體現(xiàn)”，通過了解審計報告可以發(fā)現(xiàn)，政府投資項目挪用資金、非法轉(zhuǎn)分包、拖欠補償款等問題發(fā)生較多，其原因在于違規(guī)制度不健全，為此在后續(xù)工作開展過程中，需要從審計范式建造、審計本質(zhì)破解、判斷約束等方面入手，建立對項目法人嚴格的約束機制，結(jié)合實際進一步加大懲罰力度，實施警告、撤除、處分等，有利于政府投資項目向規(guī)范化的道路運行。（三）推進審計轉(zhuǎn)型工作內(nèi)部審計從本質(zhì)上講是政府投資項目的“免疫系統(tǒng)”，在相關工作開展中要明確職責定位，以“強管理、防風險、促發(fā)展”為己任，在提高經(jīng)濟效益、消除內(nèi)部風險方面做文章，朝著智能化方向發(fā)展，不斷完善當前時代中內(nèi)部審計的信息化建設。政府投資項目可以搭建內(nèi)部審計平臺，使政府投資項目財務部門的支出信息共享，以此進一步提高政府投資項目的資金管理效率，降低財務風險發(fā)生的概率，保證政府投資項目的資金可以應用在實處。同時，以財務管理中心完善內(nèi)部審計，能夠方便政府投資項目數(shù)據(jù)的查詢，使支出資金規(guī)劃更加完善，最終提高項目建設整體水平，避免項目中出現(xiàn)資金“空消耗”的情況。（四）規(guī)范審計報表管理在政府投資項目中，若想進一步加強內(nèi)部審計工作，就需要按照標準要求進行報表的改進，規(guī)范化管理的過程中做好編制，可以避免政府投資項目流動資金不明問題，提高相關核算數(shù)據(jù)的準確度。在實際執(zhí)行中，要充分了解和掌握政府投資項目的情況，建立科學、全面的經(jīng)濟責任評價標準體系，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時地采取措施進行處理。在此基礎上，要考慮拓寬內(nèi)部審計工作范圍，全面客觀地反映當前項目執(zhí)行過程中的狀況，要求各個部門各個員工都應當重視工作的進展，將審計范圍延伸到非財務項目上，并以此加強經(jīng)濟活動之前的審計，全面客觀地評價現(xiàn)階段發(fā)展，增強審計結(jié)果的真實性和說服力，規(guī)避面臨的潛在風險。（五）積極落實權力規(guī)范在政府投資項目內(nèi)部審計過程中，應當突出自身的基本職能，認識到內(nèi)部審計工作的重要性，結(jié)合當前實際情況完善內(nèi)審工作制度，積極支持內(nèi)部審計人員依法履行職責，并在管理權限范圍內(nèi)，為內(nèi)部審計工作的開展提供良好的條件和環(huán)境。在審計整改的過程中，如審計人員的業(yè)務素質(zhì)無法滿足實際要求，則可能引發(fā)定性不準、評價失真等風險，為此要充分發(fā)揮政府的監(jiān)督作用，站在全局高度發(fā)現(xiàn)問題并進行評價判斷，保證審計理論研究與實踐創(chuàng)新相輔相成，努力實現(xiàn)審計多點聯(lián)動轉(zhuǎn)變，抓準審計整改問題的原因促進審計成果的轉(zhuǎn)化運用，按照權責一致原則，最終使工作能夠與項目的實際開展管理情況相關聯(lián)。（六）完善審計執(zhí)行制度制度建設是開展經(jīng)濟責任審計的保障，但內(nèi)部審計人員在提出審計意見時因徇私情而引發(fā)審計風險的可能，因此要積極探索內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度，完善內(nèi)部機構(gòu)的設置，采用各個層級人員共同監(jiān)管的方式，將群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督有機結(jié)合起來，進一步增強干部管理工作的透明度，以發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，從制度上、機制上保障經(jīng)濟責任審計的深入。經(jīng)濟活動中違法、違紀行為的隱蔽性強，為了能夠解決同一等級的管理層無法進行審計的現(xiàn)象，可以建立系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，要求保證結(jié)果能經(jīng)得起檢驗，保證各層級審計小組較為獨立，每一個層級均設立相應的審計小組，最高級別的管理層進行審計監(jiān)督，從而進一步防止風險問題的出現(xiàn)。（七）強化審計風險導向內(nèi)部審計由公司審計部組織實施，審計風險導向要積極探索應用審計結(jié)果的方法和途徑，堅持審用結(jié)合改善審計成果，有效利用內(nèi)部審計結(jié)果建立情況反饋制度，把審計與黨風廉政建設結(jié)合起來，不斷提高工作質(zhì)量和結(jié)果質(zhì)量。為提高內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的權威性，需要切實反映企業(yè)領導干部的經(jīng)濟責任，審計工作要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、可持續(xù)發(fā)展做出保障，針對成員企業(yè)管理中存在盲點和薄弱環(huán)節(jié)，實行審計程序和具體的評價，以點帶面發(fā)現(xiàn)存在的共性問題，使經(jīng)濟責任審計有法可依、有章可循。同時，要建立內(nèi)部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制制度，明確被審計領導干部任職期間履職情況、經(jīng)濟方面存在的問題，對審計報告、審計檔案等項目進行質(zhì)量控制，撰寫的審計報告必須精確，內(nèi)容具有客觀性、嚴謹性和獨立性，一切按有關規(guī)定和程序處理，結(jié)合所處行業(yè)及企業(yè)實際情況，對違反管理制度的人員進行相應的處罰，從而不斷提高內(nèi)部審計的權威性。（八）做好后續(xù)發(fā)展優(yōu)化政府投資項目內(nèi)部審計可以說是一項全面、綜合的工作，因此需要掌握財務、會計、管理、法律、計算機等知識，不斷強化經(jīng)濟責任審計，完善相關法律與規(guī)章制度，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，促進內(nèi)部審計工作的開展。為了在相關工作開展中突出審計的重要性，要由傳統(tǒng)的事后審計逐步向事中、事前延伸，并通過信息化手段加以實現(xiàn)，且在管理過程中要更好地發(fā)揮出監(jiān)督、鑒證、評價和咨詢作用。審計結(jié)果逐步成為組織人事部門考核、選拔干部的依據(jù)，經(jīng)濟責任審計的對象“從組織的經(jīng)濟事項轉(zhuǎn)向了組織人的事項”，作為一名企業(yè)內(nèi)部審計工作者，不斷進取，創(chuàng)造和積累審計經(jīng)驗，對于