政府投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)問題探討

引言當(dāng)前我國政府投資下的建設(shè)項(xiàng)目都會開展跟蹤審計(jì)工作，以此及時(shí)發(fā)現(xiàn)并整改參建各方執(zhí)行的法規(guī)制度，關(guān)注招投標(biāo)、設(shè)備材料采購等制度的健全和落實(shí)情況，以此使項(xiàng)目最終能夠順利完工。在當(dāng)前時(shí)代背景下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入到了一個(gè)新的階段，為此需要高度重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效能，突出項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的作用，保證各項(xiàng)工作開展的全面性，持續(xù)促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防控、管理提升，推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。一、政府投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)分析（一）內(nèi)部審計(jì)理論內(nèi)部審計(jì)的概念起源于1936年，公共會計(jì)師協(xié)會（AICPA）首次對其進(jìn)行了相關(guān)定義，1992年對其定義進(jìn)行了優(yōu)化和完善，即以目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為主提供合理的規(guī)劃和保障，包含了公司治理結(jié)構(gòu)與管理基本職能，從審計(jì)學(xué)角度進(jìn)行相關(guān)研究與論述，以交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的控制。隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的快速增長，政府基本建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模也迅猛擴(kuò)大，各類內(nèi)部審計(jì)規(guī)定也隨之產(chǎn)生，在這方面國外的研究開展更早，如CA研究中心便通過分析得到了有價(jià)值的研究成果，最終滿足了項(xiàng)目持續(xù)監(jiān)控的目的。我國當(dāng)前審計(jì)工作開展也是以分離式CA為基礎(chǔ)，基于XML會計(jì)信息系統(tǒng)提出了契合后續(xù)發(fā)展建設(shè)的服務(wù)模型，強(qiáng)調(diào)了CA環(huán)境、審計(jì)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)獲取，適應(yīng)持續(xù)審計(jì)國際發(fā)展需要。從國際上的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢來看，現(xiàn)如今已由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)展到績效審計(jì)；手工審計(jì)發(fā)展到計(jì)算機(jī)技術(shù)審計(jì)，在一定程度上提高了信息數(shù)據(jù)的獲取質(zhì)量。據(jù)審計(jì)署官員透露，各地方政府匯總后全年直接或間接投入基本資金量在1萬億元以上，為使審計(jì)系統(tǒng)真正發(fā)揮國家財(cái)產(chǎn)“看門人”的作用，需要在發(fā)展中及時(shí)發(fā)現(xiàn)、查處、糾正工程建設(shè)問題，以工程建設(shè)審計(jì)機(jī)制作為堅(jiān)實(shí)后盾，切實(shí)發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的效果。（二）內(nèi)部審計(jì)發(fā)展我國部分地區(qū)政府投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)還停留在“手工”階段，以造價(jià)審計(jì)為主的傳統(tǒng)審計(jì)方法理論，這樣的方式難為后續(xù)工作開展提供相應(yīng)的保障，為此必須結(jié)合實(shí)際優(yōu)化項(xiàng)目的治理方式，從“事前、事中、事后”三個(gè)方面入手，基于緊跟政府投資項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展趨勢，在整體上要求以基本風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，給出可操作性的實(shí)施方法。在相關(guān)工作開展過程中，還需要對項(xiàng)目施工全階段的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行研究，基于價(jià)值管理的公共項(xiàng)目建立審計(jì)博弈模型，其效果體現(xiàn)在問題的揭示和效益的提高上，不僅可以使腐敗案大幅下降，且能夠?yàn)楹罄m(xù)項(xiàng)目發(fā)展建設(shè)奠定基礎(chǔ)。為此政府投資項(xiàng)目必須堅(jiān)決貫徹黨的基本理論及方針路線，正確理解內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任，以“新定位、新體制、新素質(zhì)”作為發(fā)展綱領(lǐng)，全面貫徹黨的基本理論，站在全局高度謀審計(jì)、助發(fā)展，深刻理解高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)任務(wù)，把審計(jì)監(jiān)督融入經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的唯一性、獨(dú)特性，以此構(gòu)建出相適配的審計(jì)集中管理組織體系和制度體系，將內(nèi)部審計(jì)職能全部收回集團(tuán)公司總部，通過集中計(jì)劃、集中人員管理、集中制度規(guī)則、集中審計(jì)資源、集中組織實(shí)施對審計(jì)工作進(jìn)行管控，堅(jiān)持把紀(jì)律挺在前面，最終打造出“能贏”的審計(jì)隊(duì)伍。二、政府投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)問題政府投資項(xiàng)目離不開資源的支持，在當(dāng)前政策形勢下，資金與內(nèi)部審計(jì)工作密不可分，如果內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)問題將會導(dǎo)致政府投資項(xiàng)目資金出現(xiàn)問題，進(jìn)而造成嚴(yán)重的影響。在實(shí)際的執(zhí)行過程中，部分項(xiàng)目未能預(yù)先通過數(shù)據(jù)信息監(jiān)控開展分類工作，無法突出實(shí)質(zhì)性，影響著政府投資項(xiàng)目的整體管理。（一）所有權(quán)人虛置缺位政府投資項(xiàng)目會有完善的經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度，但反觀承包企業(yè)則可能存在經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度缺失的情況，導(dǎo)致資料本身的真實(shí)性、完整性受到影響，因此在審計(jì)中需要多次認(rèn)證檢查是否存在弄虛作假、虛增利潤的問題，核實(shí)后對項(xiàng)目進(jìn)行客觀評價(jià)。同時(shí)，就目前情況來看，項(xiàng)目承包企業(yè)出現(xiàn)制度問題的情況較為嚴(yán)重，由于經(jīng)濟(jì)審計(jì)存在制度缺失，無法評價(jià)其內(nèi)部控制是否健全，統(tǒng)一權(quán)益法抵銷處理缺少實(shí)際意義，這一問題提高了資金問題發(fā)生的可能性，且對后續(xù)的決策程序規(guī)范與發(fā)展規(guī)劃造成了一定的影響。出現(xiàn)此類問題的原因在于現(xiàn)階段政府投資項(xiàng)目所有權(quán)人的虛置與缺位，許多項(xiàng)目沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期高度集中、高度壟斷的模式，使得項(xiàng)目的資金難以得到有效控制。（二）客觀公正難以把握政府投資項(xiàng)目的所有人是特殊的，授權(quán)政府進(jìn)行公共項(xiàng)目的投資和管理，與管理公司、設(shè)計(jì)單位、承包商等建立代理關(guān)系，多級委托代理監(jiān)督人也可作為項(xiàng)目法人，為了尋求自身利益最大化，可能出現(xiàn)合謀侵害國家利益和公共利益的情況，此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)客觀公正性難以保障。同時(shí)，現(xiàn)階段審計(jì)業(yè)態(tài)、發(fā)展周期、環(huán)境復(fù)雜，工作流程不能完全統(tǒng)一，難以明確審計(jì)中的責(zé)任，且在實(shí)際執(zhí)行中部分項(xiàng)目為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)只審計(jì)而不評價(jià)或泛泛評價(jià)的現(xiàn)象，出現(xiàn)此類問題的原因在于委托代理后沒有真正認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的意義，在工作開展中出現(xiàn)了審計(jì)范圍狹窄、審核角度單一、審計(jì)體系欠缺等問題，缺少相應(yīng)的制度遵循，最終工作開展無法監(jiān)督全過程，導(dǎo)致客觀性、公正性無法把握。（三）治理結(jié)構(gòu)聯(lián)動不足我國針對政府投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)出臺了相關(guān)規(guī)定，如《項(xiàng)目法人責(zé)任制規(guī)定》便是其中之一，但治理結(jié)構(gòu)存在明顯的缺陷，容易形成項(xiàng)目法人內(nèi)部人控制，在對近年來的項(xiàng)目分析中可以發(fā)現(xiàn)，治理結(jié)構(gòu)聯(lián)動存在明顯不足。部分承包商為了追求自己個(gè)人的利益，以公共利益為代價(jià)放松控制，最終出現(xiàn)了責(zé)任無法匹配的情況，審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評價(jià)職能難以發(fā)揮，無法滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，整體工作的執(zhí)行效率十分低下。內(nèi)部審計(jì)安排是否合理、充分、公正是項(xiàng)目重要的評價(jià)依據(jù)，當(dāng)前部分項(xiàng)目在內(nèi)部審計(jì)時(shí)仍采用手工為主的方式開展工作，龐大的數(shù)據(jù)無法進(jìn)行準(zhǔn)確的監(jiān)督，使得發(fā)展運(yùn)行中控制風(fēng)險(xiǎn)能力不斷降低，無法協(xié)調(diào)解決問題，為此后續(xù)要針對此類情況進(jìn)行優(yōu)化處理，保證各個(gè)部門之間的聯(lián)動性。三、政府投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)策略政府投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)要貫徹落實(shí)各項(xiàng)決策部署，準(zhǔn)確把握“經(jīng)濟(jì)體檢”這一新時(shí)代審計(jì)職責(zé)定位，將微觀與宏觀審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，由局部審計(jì)向全覆蓋審計(jì)轉(zhuǎn)變，對重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督，抓好重大風(fēng)險(xiǎn)防范，全面提升內(nèi)部審計(jì)效能，探尋有效地解決策略，從而促進(jìn)政府投資項(xiàng)目的高質(zhì)量發(fā)展。（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)在控制中具有重要作用，其作為一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，可以合理地配置權(quán)利與責(zé)任關(guān)系，運(yùn)用內(nèi)部權(quán)力制衡各方利益的協(xié)調(diào)，按照《公司法》的要求建立組織結(jié)構(gòu)，防止利益一方獨(dú)大而缺少制約機(jī)制。在此基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)事會作用，引入獨(dú)立董事機(jī)制形成有效的組織制衡機(jī)制，減少組織內(nèi)部管理舞弊的漏洞，并以此為核心加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目法人委員會的作用，相關(guān)工作開展中對審計(jì)報(bào)告狀況清晰了解，有效監(jiān)督公司管理層，避免出現(xiàn)權(quán)力濫用的情況。（二）設(shè)定管理約束機(jī)制在企業(yè)內(nèi)部需要激勵(lì)和約束機(jī)制，在政府投資項(xiàng)目中賦予項(xiàng)目法人對政府投資的權(quán)利和責(zé)任，對政府投資項(xiàng)目法人賦予一定的剩余索取權(quán)，加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目的投資控制，結(jié)合實(shí)際提高對腐敗行為的懲罰力度。責(zé)任審計(jì)報(bào)告是“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效果、質(zhì)量等方面的綜合體現(xiàn)”，通過了解審計(jì)報(bào)告可以發(fā)現(xiàn)，政府投資項(xiàng)目挪用資金、非法轉(zhuǎn)分包、拖欠補(bǔ)償款等問題發(fā)生較多，其原因在于違規(guī)制度不健全，為此在后續(xù)工作開展過程中，需要從審計(jì)范式建造、審計(jì)本質(zhì)破解、判斷約束等方面入手，建立對項(xiàng)目法人嚴(yán)格的約束機(jī)制，結(jié)合實(shí)際進(jìn)一步加大懲罰力度，實(shí)施警告、撤除、處分等，有利于政府投資項(xiàng)目向規(guī)范化的道路運(yùn)行。（三）推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型工作內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上講是政府投資項(xiàng)目的“免疫系統(tǒng)”，在相關(guān)工作開展中要明確職責(zé)定位，以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任，在提高經(jīng)濟(jì)效益、消除內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)方面做文章，朝著智能化方向發(fā)展，不斷完善當(dāng)前時(shí)代中內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)。政府投資項(xiàng)目可以搭建內(nèi)部審計(jì)平臺，使政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門的支出信息共享，以此進(jìn)一步提高政府投資項(xiàng)目的資金管理效率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，保證政府投資項(xiàng)目的資金可以應(yīng)用在實(shí)處。同時(shí)，以財(cái)務(wù)管理中心完善內(nèi)部審計(jì)，能夠方便政府投資項(xiàng)目數(shù)據(jù)的查詢，使支出資金規(guī)劃更加完善，最終提高項(xiàng)目建設(shè)整體水平，避免項(xiàng)目中出現(xiàn)資金“空消耗”的情況。（四）規(guī)范審計(jì)報(bào)表管理在政府投資項(xiàng)目中，若想進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，就需要按照標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行報(bào)表的改進(jìn)，規(guī)范化管理的過程中做好編制，可以避免政府投資項(xiàng)目流動資金不明問題，提高相關(guān)核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度。在實(shí)際執(zhí)行中，要充分了解和掌握政府投資項(xiàng)目的情況，建立科學(xué)、全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時(shí)地采取措施進(jìn)行處理。在此基礎(chǔ)上，要考慮拓寬內(nèi)部審計(jì)工作范圍，全面客觀地反映當(dāng)前項(xiàng)目執(zhí)行過程中的狀況，要求各個(gè)部門各個(gè)員工都應(yīng)當(dāng)重視工作的進(jìn)展，將審計(jì)范圍延伸到非財(cái)務(wù)項(xiàng)目上，并以此加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動之前的審計(jì)，全面客觀地評價(jià)現(xiàn)階段發(fā)展，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和說服力，規(guī)避面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)。（五）積極落實(shí)權(quán)力規(guī)范在政府投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)突出自身的基本職能，認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況完善內(nèi)審工作制度，積極支持內(nèi)部審計(jì)人員依法履行職責(zé)，并在管理權(quán)限范圍內(nèi)，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供良好的條件和環(huán)境。在審計(jì)整改的過程中，如審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)無法滿足實(shí)際要求，則可能引發(fā)定性不準(zhǔn)、評價(jià)失真等風(fēng)險(xiǎn)，為此要充分發(fā)揮政府的監(jiān)督作用，站在全局高度發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行評價(jià)判斷，保證審計(jì)理論研究與實(shí)踐創(chuàng)新相輔相成，努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)多點(diǎn)聯(lián)動轉(zhuǎn)變，抓準(zhǔn)審計(jì)整改問題的原因促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用，按照權(quán)責(zé)一致原則，最終使工作能夠與項(xiàng)目的實(shí)際開展管理情況相關(guān)聯(lián)。（六）完善審計(jì)執(zhí)行制度制度建設(shè)是開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的保障，但內(nèi)部審計(jì)人員在提出審計(jì)意見時(shí)因徇私情而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能，因此要積極探索內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度，完善內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置，采用各個(gè)層級人員共同監(jiān)管的方式，將群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，進(jìn)一步增強(qiáng)干部管理工作的透明度，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，從制度上、機(jī)制上保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入。經(jīng)濟(jì)活動中違法、違紀(jì)行為的隱蔽性強(qiáng)，為了能夠解決同一等級的管理層無法進(jìn)行審計(jì)的現(xiàn)象，可以建立系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，要求保證結(jié)果能經(jīng)得起檢驗(yàn)，保證各層級審計(jì)小組較為獨(dú)立，每一個(gè)層級均設(shè)立相應(yīng)的審計(jì)小組，最高級別的管理層進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，從而進(jìn)一步防止風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)。（七）強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)由公司審計(jì)部組織實(shí)施，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向要積極探索應(yīng)用審計(jì)結(jié)果的方法和途徑，堅(jiān)持審用結(jié)合改善審計(jì)成果，有效利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果建立情況反饋制度，把審計(jì)與黨風(fēng)廉政建設(shè)結(jié)合起來，不斷提高工作質(zhì)量和結(jié)果質(zhì)量。為提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性，需要切實(shí)反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)工作要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、可持續(xù)發(fā)展做出保障，針對成員企業(yè)管理中存在盲點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)行審計(jì)程序和具體的評價(jià)，以點(diǎn)帶面發(fā)現(xiàn)存在的共性問題，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依、有章可循。同時(shí)，要建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度，明確被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履職情況、經(jīng)濟(jì)方面存在的問題，對審計(jì)報(bào)告、審計(jì)檔案等項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量控制，撰寫的審計(jì)報(bào)告必須精確，內(nèi)容具有客觀性、嚴(yán)謹(jǐn)性和獨(dú)立性，一切按有關(guān)規(guī)定和程序處理，結(jié)合所處行業(yè)及企業(yè)實(shí)際情況，對違反管理制度的人員進(jìn)行相應(yīng)的處罰，從而不斷提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。（八）做好后續(xù)發(fā)展優(yōu)化政府投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)可以說是一項(xiàng)全面、綜合的工作，因此需要掌握財(cái)務(wù)、會計(jì)、管理、法律、計(jì)算機(jī)等知識，不斷強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，完善相關(guān)法律與規(guī)章制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。為了在相關(guān)工作開展中突出審計(jì)的重要性，要由傳統(tǒng)的事后審計(jì)逐步向事中、事前延伸，并通過信息化手段加以實(shí)現(xiàn)，且在管理過程中要更好地發(fā)揮出監(jiān)督、鑒證、評價(jià)和咨詢作用。審計(jì)結(jié)果逐步成為組織人事部門考核、選拔干部的依據(jù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象“從組織的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)轉(zhuǎn)向了組織人的事項(xiàng)”，作為一名企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作者，不斷進(jìn)取，創(chuàng)造和積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對于