會計發(fā)展史-3-復式簿記產(chǎn)生史比較(修正)(部編)課件

會計發(fā)展史重慶理工大學財會研究與開發(fā)中心楊興龍（講師）Tel式簿記產(chǎn)生的不同觀點我國復式簿記產(chǎn)生于漢朝簡牘復習思考題第一章復式記賬產(chǎn)生史比較2010-4-62☆關(guān)于復式簿記何謂“簿記”？僅指會計工作中事后記賬、算賬的部分工作簿記與會計：區(qū)別與聯(lián)系？何謂“復式簿記”？歌德：復式簿記乃是人類智慧的杰出發(fā)明之一;黑澤清：近世復式簿記，固一科學上之偉大建筑復式記賬的本質(zhì)特征在于？“復式簿記”產(chǎn)生于何時和何地？2010-4-63一、復式簿記產(chǎn)生的不同觀點關(guān)于復式簿記產(chǎn)生時間和地點的爭論（1）有雅典說、古羅馬說等9種古羅馬說：劉炳炎：羅馬奴隸為奴隸主的記賬工作，是復式記賬的起源文碩：代理人簿記★索科洛夫《會計發(fā)展史》：公元191—192年古羅馬紙莎草紙中,我們看見了雙面記錄,而且每個經(jīng)濟事項都明確按以下圖式：從誰那兒，到誰那里2010-4-64☆代理人簿記會

計

事

項

借

方

貸

方從主人那里取得現(xiàn)金

現(xiàn)金賬戶(現(xiàn)金賬)主人賬戶投資:貸給第三者

人名賬戶

現(xiàn)金賬(收支賬)收回投資款項現(xiàn)金賬戶(收支賬)人名賬戶以現(xiàn)金征收利息

現(xiàn)金賬戶主人賬戶未收利息的發(fā)生

人名賬戶主人賬戶購進油類物品主人賬戶-油賬戶現(xiàn)金賬戶-不記錄銷售油類物品現(xiàn)金賬戶-不記錄

主人賬戶-油賬戶將現(xiàn)金交給主人主人賬戶

現(xiàn)金賬戶

2010-4-65關(guān)于復式簿記產(chǎn)生時間和地點的爭論（2）朝鮮開城說：韓國尹根鎬教授等認為，11～12世紀開城的“四介松都治簿法”是復式簿記。記賬時用‘入’（In），‘去或出’（out）概括。《韓國會計史研究》：InKorearecordsinaletter‘In’（入）fortheactualreceipts，andInanotherletter‘out’（去）fortheactualpayments。一、復式簿記產(chǎn)生的不同觀點2010-4-66關(guān)于復式簿記產(chǎn)生時間和地點的爭論（3）13世紀意大利說：對于每一客戶，均已區(qū)分貸借，且對于各客戶間之相互往來，常能利用貸借以為轉(zhuǎn)賬;按佛羅倫薩式簿記法之特征計有三點：記賬方法……轉(zhuǎn)賬(crossentry)記賬對象……人名記賬方式……上下分列某甲應于某年某月某日交(doverdare)本店(或某乙)洋元角分=某甲借本店(或某乙)某甲可于某年某月某日向本店(或某乙)索取(doveavere)洋元角分=某甲貸本店(或某乙)

一、復式簿記產(chǎn)生的不同觀點2010-4-67一、復式簿記產(chǎn)生的不同觀點復式簿記基本特征的爭論（1）劉炳炎：一方面要記入現(xiàn)金簿，另一方面要記入往來賬戶…是復式記賬的起源；每個經(jīng)濟事項都明確按以下圖式：從誰那兒，到誰那里；利用貸借以為轉(zhuǎn)賬，實即后世復式記賬之建設(shè)基礎(chǔ)；利特爾頓：涉及到復式簿記實質(zhì)性內(nèi)容變化的有四個最基本的要素，它們決定了復式簿記產(chǎn)生與反映、監(jiān)控的對象：私有產(chǎn)權(quán)（改變所有權(quán)的力量）資本（生產(chǎn)性使用的財富）商業(yè)（商品流通與貨幣交換）信用（現(xiàn)在使用未來的商品）2010-4-68一、復式簿記產(chǎn)生的不同觀點復式簿記基本特征的爭論（2）郭道揚教授5項基本特征：

采用復式會計分錄。對每一經(jīng)濟事項都必須同時作出相對應的兩筆記錄。采用科學的會計科目體系。按照會計科目體系建設(shè)賬戶體系，并通過這一賬戶體系統(tǒng)率一切復式記錄。采用科學系統(tǒng)的賬簿組織。根據(jù)經(jīng)濟活動的連環(huán)性，確定復式記賬原理；根據(jù)復式記賬原理，建立會計平衡公式；根據(jù)會計平衡公式檢驗全部經(jīng)濟賬目。要有比較健全的會計方法體系2010-4-69一、復式簿記產(chǎn)生的不同觀點復式簿記基本特征的爭論（3）教材的觀點所謂“產(chǎn)生”，是指幼體從母體中分離出來,是“呱呱墮地”；對復式簿記來說，指其基本成型，具備了復式記賬法的根本要素，而非已成長、成熟。贊成郭教授提出的第1條；復式記賬法的特征是每筆賬都記錄對應賬戶以反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。

其它四條不應當是復式簿記產(chǎn)生的標志而是發(fā)展的標志。否則，郭道揚教授指出的“為多數(shù)會計專家所首肯”的13世紀佛羅倫薩銀行賬也因不符合后四條而不能稱為復式簿記。2010-4-610一、復式簿記產(chǎn)生的不同觀點一種流行的錯誤論證—復式簿記產(chǎn)生于佛羅倫薩美國著名會計學家查特菲爾德在其名著《會計思想史》中指出，復式簿記“于1250年—1440年之間在意大利北部產(chǎn)生”，還強調(diào)：“復式簿記在文明古國及爾后的意大利以外的任何地方都未曾問世過?！?/p>

國內(nèi)教材：最早產(chǎn)生于13世紀意大利佛羅倫薩銀行賬?！按苏f目前為多數(shù)會計專家所首肯?！?010-4-611復式簿記產(chǎn)生的不同觀點我國復式簿記產(chǎn)生于漢朝簡牘復習思考題第一章復式記賬產(chǎn)生史比較2010-4-612二、我國復式簿記產(chǎn)生于漢朝簡牘日本戶田義郎：中國固有的簿記只能稱為單式簿記。經(jīng)濟大辭典·會計卷中式簿記：以采用現(xiàn)金收付記賬法和上收下付直式賬頁，實行單式簿記，按收付實現(xiàn)制確定損益為其特征的記賬系統(tǒng)。產(chǎn)生于我國封建社會，并于新中國成立以前曾在政府機關(guān)與工商企業(yè)中普遍流行。收付記賬法：我國長期實行單式收付記賬法，從奴隸社會末期開始，直至半殖民地和半封建社會歷時兩千多年。都把我國固有的簿記看成單式簿記。2010-4-613二、我國復式簿記產(chǎn)生于漢朝簡牘復式記賬法產(chǎn)生的標志：采用復式會計記錄——一筆業(yè)務(wù)等額記入對應賬戶，從而能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，便于檢查記錄的正確性。至于會計科目體系，賬簿組織體系，資產(chǎn)負債表等，乃另外的會計方法，不應作為復式記賬法產(chǎn)生的標志。2010-4-614☆何為簡牘，檄、榜？簡牘是對我國古代遺存下來的竹簡與木牘的概稱。用竹片寫的書稱“簡策”，超過100字的長文，就寫在簡策上;用木版寫的叫“版牘”,不到100字的短文，便寫在木版上。寫在木版上的文字大多數(shù)是有關(guān)官方文書、戶籍、告示、信札、遣冊及圖畫。由于文字內(nèi)容有異，其稱謂有別:軍事的文書叫“檄”；用于告示者稱之“榜”；將信寫于木版，然后再加一版叫作“檢”。在檢上寫寄信人和收信人的姓名、地址叫作“署”---這是信封的起源。然后將兩版合好捆扎，在打結(jié)的地方涂上粘土，蓋上陰文印章，在粘土上出現(xiàn)凸起的字，這就是“封”，使用的粘土叫“封泥”。由于寫信的木版，通常只有一尺長，故信函又叫“尺牘”。箋是古代一種短小的簡牘，是供讀書者隨時注釋的，它系在相應的簡以備參考之用。現(xiàn)在人們所說的箋注就是起源于此。從策、簡、籍、簿、箋、札、檢、槧等從竹、木字形上，都反映出簡牘的制成材料。2010-4-615☆居延漢簡（1）1930年，瑞典人貝格曼在居延地區(qū)發(fā)掘漢簡10000余枚，稱為“居延漢簡”。敦煌和居延漢簡、殷墟甲骨文、敦煌藏經(jīng)洞文書和故宮明清檔案，被譽為20世紀考古學上的“四大發(fā)現(xiàn)”。近幾十年來，考古工作者又先后在居延發(fā)掘漢簡20000余枚，稱為“居延新簡”。

2010-4-616☆居延漢簡（2）居延舊簡中其最早的紀年簡為武帝太初三年(公元前102年)，最晚者為東漢建武六年(公元30年)。古居延地區(qū)是駐軍屯田之地，故簡牘內(nèi)容涉及政治、軍事、日常生活等各個方面。因是日常實用文書，書寫時隨意自如，其書法便呈現(xiàn)出輕松直率之意。2010-4-617☆居延漢簡（3）2010-4-618☆居延漢簡（4）2010-4-619☆史料來源陳直《居延漢簡研究》《敦煌懸泉漢簡釋粹》2010-4-620二、我國復式簿記產(chǎn)生于漢朝簡牘（1）登記對應賬簿已經(jīng)成為慣例《敦煌懸泉漢簡釋粹》：例證（1）

效谷移建昭二年十月傳馬簿，出懸泉馬五匹，病死，賣骨肉，直錢二千七百卌，校錢簿不入，解(何)？0116②：69建昭二年是公元前37年?？じ畬徍诵Ч瓤h報來的懸泉置傳馬簿和錢出入簿，發(fā)現(xiàn)：死馬五匹，在傳馬簿已下賬(出)，賣骨肉錢2740卻未記入錢簿，是何原因？說明：按照當時流行的程序，這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)既須記入傳馬簿，還須記入錢簿!可以證明現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的對應記錄.2010-4-621二、我國復式簿記產(chǎn)生于漢朝簡牘（1）登記對應賬簿已經(jīng)成為慣例《居延漢簡釋文合較》：例證（2）

校候三月盡六月折傷兵簿：出六石弩弓廿四付庫。庫受嗇夫久廿三，而空出一弓。解何？合校179?6審校某候折傷兵簿，付出六石弩弓廿四給倉庫，倉庫嗇夫（負責人）久只收到廿三，短少一弓，是何原因？可以證明轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的對應記錄充分證明：一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在對應賬簿中等額記錄，已成慣例。否則，就不可能據(jù)以發(fā)出象這樣的審校通知。2010-4-622二、我國復式簿記產(chǎn)生于漢朝簡牘（1）登記對應賬簿已經(jīng)成為慣例陳直《居延漢簡研究》：列舉72種簿檢如：錢出入簿、谷出入簿、錢財物出入簿，奉祿簿（費用）、債券簿（負債）、償及當還錢簿（往來賬）；李均明《古代簡牘》：列出計簿名稱120種眾多的帳簿為復式記賬法產(chǎn)生提供基礎(chǔ)。2010-4-623二、我國復式簿記產(chǎn)生于漢朝簡牘（2）對應分錄的創(chuàng)始(1)

都內(nèi)賦錢五千一百卌(xì)，

入

給甲渠候史利上里高何齊，地節(jié)二年正月盡九月積九月奉。合校111·7

匚入錢七千二百，給孤山部吏□人□E.S.C147

入………直……

囗錢囗百五十囗給囗囗囗囗三月囗囗月四斤E.P.T14：242010-4-624二、我國復式簿記產(chǎn)生于漢朝簡牘（2）對應分錄的創(chuàng)始三簡顯屬同式：既記明收入項目和金額，又記明給誰、何用和時間，入、給分明，來龍去脈清楚，入置于全賬之首，記賬標志明顯，體現(xiàn)了記賬方法及標志發(fā)展的一種趨向。

與佛羅倫薩式簿記法“從某一客戶之貸方，轉(zhuǎn)入他一客戶之借方”同。符合與當代復式記賬原理的價值運動理論——從哪里來、到哪里去。2010-4-625二、我國復式簿記產(chǎn)生于漢朝簡牘

（2）對應分錄的創(chuàng)始(2)

入錢六千一百五十。其二千四百，受候長。九百，部吏社錢。二千八百五十，受吏三月小畜計。合校254·1

借：錢6150

貸：收入-候長2400；部吏社900；吏2850

入錢九百五十一，五月庚辰，佐博受尉史徐囗囗合校284·19此兩例說明入錢受自何人、何事、何時。

2010-4-626二、我國復式簿記產(chǎn)生于漢朝簡牘（2）對應分錄的創(chuàng)始(3)

出錢六十七付周長卿勞賜凡四百六十合校11·22,11·23

出錢三百四，建平元年五月戊午，孤山里王則付西鄉(xiāng)左忠。合校267·18

出賦泉八百，付郡庫奉質(zhì)直。E.P.T59：166

出所負農(nóng)都尉屬陳宣錢二千。建昭四年十一月壬子，市陽里呂敞付。辭口E.P.T5：7此四例記錄出錢付給誰。

2010-4-627二、我國復式簿記產(chǎn)生于漢朝簡牘（2）對應分錄的創(chuàng)始上述諸例居延漢簡的共同特點:每筆賬都運用一對記賬標志入、給，入、受，出、付，等額記錄對應賬戶，從而來龍去脈清楚，能夠體現(xiàn)復式記賬法會計分錄的根本特征。2010-4-628（2）對應分錄的創(chuàng)始(4)湖北江陵鳳凰山10號漢墓葬·五號木牘

“市陽二月百一十二算算卅五錢三千九百廿正偃付西鄉(xiāng)偃佐纏吏奉卩(112×35