【個人所得稅子女教育專項附加扣除問題探究12000字（論文）】

一、緒論（一）研究背景和意義個人所得稅專項附加扣除政策于2019年1月正式推行，其中子女教育專項附加扣除政策是對個人所得稅中包含子女教育的專項稅款予以扣除?？傮w來看，該政策不失為一項符合實際的利民政策，它的實施給人們帶來了許多的好處，例如，有利于減輕家庭因教育支出而帶來的經(jīng)濟負擔(dān)和推動二胎政策的推行，并且通過它的調(diào)節(jié)作用，有利于促進社會公平和教育行業(yè)在未來欣欣向榮的發(fā)展等。但是該項政策實施一年多以來，卻也存在了不少問題。本文寫作時是該項政策實施的第二年，在一項政策的有效實施的初期階段，出現(xiàn)一定程度的錯誤是正常的，但一定要在后續(xù)的跟進中對該政策進行具體分析，并且針對特定的國情進行行之有效地改進。只有這樣才能不斷地完善國家法制，從而起到利國利民的效果。因此，本文對個稅子女教育專項附加扣除的問題進行探討，希望能對未來專項扣除的完善有所幫助。（二）文獻綜述1.國外研究現(xiàn)狀從18世紀起，亞當(dāng)·斯密就提出了納稅人應(yīng)按其實際承受能力納稅，而納稅人的基本生活費用又不能從納稅人的實際負擔(dān)能力中減除的觀點，國外有關(guān)扣除理論的研究成果起源于[1]。Haigrm（1921）認為稅收優(yōu)惠應(yīng)以綜合分類計稅[2]。根據(jù)Simons（1938）的觀點可以看出，凈資產(chǎn)的增長值和實際消費金額是個人的收入，它是潛在的收入，并不是稅收的基礎(chǔ)，而真正的稅收基礎(chǔ)是實際的收入[3]。Roger（2014）的研究認為，個人稅應(yīng)從家庭的角度出發(fā)，根據(jù)家庭共同收入向夫婦征稅，并允許他們扣除家庭的必要生活開支[4]。2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀關(guān)于個稅改革的國內(nèi)研究，根據(jù)2019年1月1日正式推行個稅專項附加扣除政策，分為兩個陣營。此前的學(xué)者大多對改革的建議進行研究；此后由于有了具體的法案，學(xué)者們轉(zhuǎn)而研究政策的實施情況，并提出完善建議。（1）個稅改革前對改革的建議研究個人所得稅改革前，孫健夫(2018)提出了一種想法是以自行申報為主，代扣代繳為輔[5]。楊瀾（2018）對比美國的稅收政策，認為我國也可以實行在以婚姻狀況為基礎(chǔ)下的稅前扣除法[6]。李旭紅(2018)認為，稅收的專項扣除是對基本生活扣除的補充，它的征收管理和執(zhí)行都必須利用先進的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的手段[7]。錢穩(wěn)穩(wěn)等（2018）指出我國應(yīng)對綜合收入進行征稅，不斷地去升級和改善個稅的征收機制，努力讓個稅表現(xiàn)出公平與正義[8]。王澤瑩（2018）認為房屋消費專項附加扣除影響房價，進而推動經(jīng)濟增長、促就業(yè)，減輕繳稅壓力[9]。（2）個稅改革后對政策的討論自2019年1月1日新個稅實施以來，許多學(xué)者都提出了自己的觀點。宋春霞(2020)認為在稅改時，雖然想到了納稅人負擔(dān)和納稅的人性化，為個稅增加了專項扣除，但對中國國內(nèi)情況考慮的并不充分，改革還存在著一些不足需待完善[10]。楊廣莉等人將改革后的專項扣除與國外的政策進行對比，做出了改善嬰幼兒兒童教育和撫養(yǎng)的扣除方法、擴大專項附加扣除的范圍等建議[11]。梁燕瑜、龍鳳好（2019）認為，我國目前的專項扣除政策由于在制定與實施時沒有全面的考慮到大都市與鄉(xiāng)村之間存在的經(jīng)濟上的差距，也沒有考慮到收入水平不同的人們所面臨的的實際情況，所以在政策上顯得存在不公[12]。谷彥芳、孫伊凡（2019）認為應(yīng)該設(shè)立動態(tài)調(diào)整機制，比如出現(xiàn)一些特別狀況的時候人代會和審議相配合的方法等，使其可以采用動態(tài)地調(diào)整需要扣除的費用[13]。陳奕帆（2019）認為一部分的專項扣除規(guī)定不符合公平原則，無法體現(xiàn)納稅人真實的負擔(dān)能力[14]。吳捷（2019）提出在以家庭計稅時，應(yīng)從各方面減少納稅負擔(dān)，增加家庭稅后凈收入[15]。王陸（2019）提出為了減少收集的成本，加強各部門間的信息共享，應(yīng)該去加強各部門在信息上的互聯(lián)互通，提高納稅人的合規(guī)度[16]。石羽茜（2020）認為改革后的個稅更加科學(xué)，符合了我國經(jīng)濟發(fā)展的要求，減輕個人稅收負擔(dān)，提高了一些個人福利，但在收入的再分配上還有一些不足[17]。（3）個稅子女教育專項的研究李丹妮認為在降低教育和養(yǎng)育孩子的成本上，我國政策中還存在著幾個缺點，如項目覆蓋的受眾群體不全面，不同年齡的扣除標(biāo)準區(qū)別不大[18]。張萌以子女教育和贍養(yǎng)老人作為例子，分別闡述了它們各自的扣除方式和扣除標(biāo)準等方面，并對其存在的缺點和問題進行了分析，同時參考國外較為先進、成熟的規(guī)定，做出了改善現(xiàn)行制度的建議[19]。夏楊嵐首分別講述了制定子女教育專項附加扣除政策的重要性以及扣除標(biāo)準的設(shè)計想法，然后從三個不同的方面展開論證[20]。以子女教育專項扣除為例，汪資淵分析了當(dāng)前條例的缺點，并討論了將來改革的建議[21]。鄭巧做出了3種有實施可能性的方案，并參考有關(guān)的理論知識對這3個方案從3個不同的方面進行分析，然后對我國現(xiàn)行的退稅方式進行研究，發(fā)現(xiàn)了子女教育專項扣除對課外培訓(xùn)機構(gòu)的投資和發(fā)展有積極的作用[22]。本文從稅收政策的覆蓋范圍、實施時的實際情況和稅負是否公平三個角度進行了分析，并基于國際對比，就如何設(shè)置適合我國國情的子女教育費這一政策提出了一些建議。3.研究綜述綜上所述，關(guān)于個稅專項附加扣除改革的研究一直以來都是研究的熱點，很多國內(nèi)外的學(xué)者都在研究，希望能研究出具有廣泛適用性的模型，而國內(nèi)學(xué)者對其的研究則是基于我國具體的國情，在政策實施之前我國學(xué)者就提出了許多改革建議，諸如自行申報、合并計稅等，有些在政策中有體現(xiàn)，有些則沒有體現(xiàn)；在政策實施之后，我國學(xué)者則針對該政策具體問題提出了大量的改革意見，包括扣除標(biāo)準、范圍、方式等。筆者對專項扣除政策的研究主要是集中在子女教育這一項上，較其他學(xué)者來說研究范圍更窄，更集中，對學(xué)者們的諸多建議，筆者也存在取舍，下文將以此對個稅子女教育專項扣除政策進行研究。（三）研究內(nèi)容和方法本文的研究的目的主要是為了解近年來中國現(xiàn)行的個稅子女教育專項附加扣除的現(xiàn)狀，以及其運行中存在的問題；再對主要發(fā)達國家，包括英國、美國、日本、韓國等國的個稅扣除政策進行分析，與中國個稅子女教育專項附加扣除政策進行對比分析，結(jié)合有關(guān)文獻中的個稅扣除完善建議得出本文最終方案。（1）文獻調(diào)查法：查閱國內(nèi)外關(guān)于子女教育專項附加扣除政策的相關(guān)文獻資料，搜尋整理相關(guān)內(nèi)容，調(diào)查分析了相關(guān)文獻和理論著作，并在尋找調(diào)查的文獻資料中找出改善子女教育專項附加扣除政策的想法。（2）比較分析法：在分析與對比英國、美國、日本、韓國等國家個稅子女教育專項扣除政策異同的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國目前制定的政策和面臨的國內(nèi)情況，研究四個國家的稅收優(yōu)惠政策，希望可以找出我國在未來稅法改革時可以借鑒參考的方向和內(nèi)容。（3）歸納總結(jié)法：通過對國內(nèi)和國外研究者的研究的方向和內(nèi)容、稅收優(yōu)惠制定的觀點以及國外一些國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)有體系與立法狀況的分析，找出可供我國借鑒的與之類似的稅收優(yōu)惠政策的共性，對類似政策的可借鑒性進行梳理，以進一步完善我國的稅收優(yōu)惠政策管理方法與措施。二、我國個稅子女教育專項附加扣除的政策和研究的數(shù)據(jù)來源（一）現(xiàn)行子女教育專項附加扣除政策1、現(xiàn)行的政策我國目前實行的個稅子女教育專項附加扣除政策，它的扣除主體是孩子的父母可選擇一方進行全額扣除，或者也可以由雙方各按一半進行扣除，在確定之后，在一個納稅年度里不可以進行改變。它的具體扣除標(biāo)準是她的孩子接受全日制學(xué)歷教育（見表1）的相關(guān)費用，按照一個孩子一個月1000元的標(biāo)準進行定額扣除。表1學(xué)歷教育的類別初等教育小學(xué)中等教育初中、高中、中專、中職、中技高等教育專科(高職、高專、高技)、本科、碩士研究生、博士研究生數(shù)據(jù)來源：/doc/669427-708593.html.360百科-學(xué)歷教育2、制定的原因隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，社會上各個行業(yè)內(nèi)競爭也越發(fā)激烈，越來越多的家庭為了使孩子不輸在起跑線上，更加重視他們的教育。從幼兒園起，擇校擇班費、補課費、生活費、興趣班等許多的教育開支已經(jīng)占據(jù)了家庭支出的很大比重。隨著人們生活水平提高，教育支出不但沒有平靜，反而還在不斷攀升，使越來越多的家庭感受到了壓力。各部門也開始重視，財政部和國家稅務(wù)總局針對子女教育的支出問題制定了暫行辦法，而制定的標(biāo)準也有著多個層面的考慮。首先是為了緩解人們對孩子的教育壓力，雖然規(guī)定對高收入群體作用不大，但是對中低收入群體的保護和減壓作用，在一定程度上可以刺激消費；其次是為了完善稅法，子女教育專項附加扣除作為個稅扣除中的重要組成部分，發(fā)揮著非常重要的作用，是個稅法中進行調(diào)節(jié)減負的重要舉措；最后是配合政策，我國早已進入老齡化社會，這項政策沒有設(shè)定子女人數(shù)上限，可以減輕生育孩子的壓力，從而配合二胎政策的實施。（二）研究的數(shù)據(jù)來源為更加細致、更加深入地了解孩子的教育情況、子女教育專項附加扣除實施后我國育齡人口的生育狀況和生育意愿等問題,我以問卷形式展開了關(guān)于“人們生育觀念和子女教育支出情況的調(diào)研，除了一些基本信息，如職業(yè)、家庭年收入等，在此之外還對孩子的教育支出情況、教育費用承受情況、影響人們生育的原因、是否愿意調(diào)整個稅專項附加扣除制度等問題,進行了大概的了解。為了得到有保障的、靠譜的和較多的調(diào)研數(shù)據(jù),我通過線上的問卷調(diào)查平臺“問卷星”進行調(diào)查，收集到了有效調(diào)研問卷分別為56和55份。圖4影響生育的原因圖3對子女教育費的承受情況圖1家庭年收入情況圖4影響生育的原因圖3對子女教育費的承受情況圖1家庭年收入情況圖2家中孩子情況三、我國個稅子女教育專項附加扣除存在的問題2015年我國為了緩解老齡化的問題，推行了了二胎政策，這項政策也確實起到了鼓勵二胎政策的作用，人口的出生率在2016年有了小幅度的提高，但隨后在2017年又有所下降，且在這之后出生率一直呈下降趨勢（見圖5），在最新公布的2020年的第七次全國人口普查中的我國的總?cè)丝跒?443497378人，從公布的圖表我們可以清晰地看到我國的人口增長率也呈現(xiàn)下降的趨勢（如圖6所示）。在分析問卷結(jié)果時我們知道了經(jīng)濟原因是影響影響生育的重要原因之一，許多年輕人選擇不生孩子是因為養(yǎng)孩子太貴了。在當(dāng)今社會個稅已經(jīng)成為稅收收入中不可缺少的一部分，從目前子女教育專項附加扣除實施的效果來看，它不失為一項利民政策。它將教育支出納入稅前扣除范圍，在一定的程度上減少了人們的經(jīng)濟負擔(dān)，降低了人們受教育的成本，但是我認為它并非是非常完美的，它還有著很大的提升空間圖圖6歷次人口普查全國人口及年均增長率（一）子女教育專項扣除項目范圍較窄圖6除正常繳納學(xué)校費用外對孩子的教育投資情況我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定的子女教育扣除，是指扣除孩子接受的全日制學(xué)歷教育的費用支出，但我認為只允許對學(xué)歷教育進行扣除，范圍太過狹隘。我認為稅法中規(guī)定的教育應(yīng)該是比較寬泛的教育，應(yīng)該包括孩子在成長過程中所有的日常生活開銷以及其興趣發(fā)展的學(xué)校外的教育費用，而不僅僅是學(xué)歷教育。政策允許扣除的是孩子在3歲以上直到博士階段的學(xué)歷教育費用，對與孩子的影響時間比較長,對于選擇接受高等教育的人來說比較有益。從另一個角度來說，它僅僅扣除了3歲以上孩子接受學(xué)歷教育所需要的教育費用，沒有計算養(yǎng)育子女用的生活支出等一些日常費用，這樣的覆蓋面是非常小的。隨著人們生活水平和生活質(zhì)量的提高,許多的父母希望孩子可以德智體美勞全面發(fā)展，在這樣的社會趨勢下，父母用于孩子發(fā)展的投資將降不僅僅局限于學(xué)歷教育上。根據(jù)發(fā)布的問卷反饋上來的內(nèi)容發(fā)現(xiàn)（如圖7、8所示），家庭在對孩子的教育投資并非只有學(xué)費，還有許多其他的支出，例如校內(nèi)。大部分家庭每年給孩子學(xué)費的支出是10000以下，為孩子上輔導(dǎo)班和興趣班的費用大概在10000元左右，若未來依舊只對學(xué)歷費用進行扣除，那么將圖7出學(xué)費外的其他教育支出情況無法與家庭的實際需求相適應(yīng)。圖6除正常繳納學(xué)校費用外對孩子的教育投資情況圖7出學(xué)費外的其他教育支出情況圖8孩子的費用支出、輔導(dǎo)費支出圖8孩子的費用支出、輔導(dǎo)費支出和興趣班支出（二）子女教育專項扣除允許扣除的年齡范圍并不全面稅法中規(guī)定的可以開始扣除的年齡為3歲以上，可是目前的政策明顯忽略了0-3歲的孩子，使得養(yǎng)育嬰幼兒的家庭沒有辦法享受到個稅的稅收減免的優(yōu)惠。在我的調(diào)查過程中分析發(fā)現(xiàn)（如圖9、10），養(yǎng)一個處于0-3歲的孩子所需的各種開銷大概在10000-30000元，若果夫妻雙方及其父母無法照看，那么再加上保姆費的照看費那就需花更多的錢了，但他們的年收入大概在50000-100000元，這使他們的壓力很大，使他們很多人會因為經(jīng)濟原因而不愿生孩子。在被調(diào)查的人中約有45%的人認為個稅子女教育專項扣除的額度不符合現(xiàn)階段實際的育兒支出狀況，大約60%的人認為應(yīng)增加孩子在0—3歲的扣除。由此可見,許多人想要增加0-3歲的子女扣除，使正在養(yǎng)0-3歲育嬰幼兒的家庭享受到更多的福利待遇。圖10圖10愿意增加0—3歲幼兒撫育專項附加扣除圖9養(yǎng)育一個0-3歲的孩子每年的開銷（三）未區(qū)別設(shè)置子女教育的扣除額度我國目前的子女教育扣除只設(shè)置了一種扣除方法，即采用每人個孩子每個月1000元的標(biāo)準進行定額扣除。它并沒有考慮到孩子是在什么樣的階段學(xué)習(xí)，這樣其實是忽略了每個階段的實際情況。我國目前的學(xué)歷教育大致可以分為三個部分（見表1），根據(jù)《2017中國家庭教育消費白皮書》中的數(shù)據(jù)我們可以知道在每一個教育階段支出的教育費用是不同的，學(xué)前教育大概占家庭收入的26%，義務(wù)教育階段占家庭收入的21%，高中和高等教育則占家庭收入的29%，總的來說呈現(xiàn)出來的趨勢為先下降后增長的態(tài)勢。例如，當(dāng)孩子處于學(xué)齡前，由于上的幼兒園性質(zhì)不同，也沒有政府給予的政策，使得一些孩子上幼兒園花費的錢要比義務(wù)教育的費用高，大學(xué)的學(xué)費也是如此，民辦的學(xué)?？赡芤荒甑膶W(xué)費在一兩萬，而公立的學(xué)校大多在5000元左右。不同的教育階段出現(xiàn)這樣子的差距，主要是國家為了提高國民的素質(zhì)，出了九年義務(wù)教育政策，也就是小學(xué)到中學(xué)的階段，在這個階段里國家財政給予較其他階段更多的財政支持，減輕了一些貧困家庭他們的教育的負擔(dān)，但一旦過了這個階段家庭需要承擔(dān)的學(xué)雜費就到多了一些。所以我國應(yīng)該區(qū)分每個教育階段的支出，根據(jù)每個家庭中的每個子女相對應(yīng)的教育階段來規(guī)定相應(yīng)的定額扣除或者比例扣除的標(biāo)準，如此便能考慮到每個家庭的實際情況、減少教育成本并逐步增加了貧困家庭對教育的重視程度。（四）缺少考慮地區(qū)間的差異圖11各省份GDP情況隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，城鄉(xiāng)間發(fā)展不平衡日益明顯，而且不同城市間的發(fā)展也有較大的差別。根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的年度數(shù)據(jù)可以看出（見圖11），各省份的人均GDP是存在差距的，2019年我國各省份中人均GDP最高是北京市，為164220元，最低是甘肅省，為32995元，也正是因為各地的經(jīng)濟水平處在不同的狀態(tài)，使各地的物價不同，生活支出也是不同，而且根據(jù)表圖11各省份GDP情況表2我國2018年1月-2020年7月的CPI指數(shù)年份2018.12018.72019.12019.72020.12020.7消費指數(shù)105.2105.2107108.1112.8111物價指數(shù)101.9101.9101.9101.6101.5100.5數(shù)據(jù)來源：https：///china/core-consumer-prices中國-核心消費者物價指數(shù)四、國外個稅子女教育專項附加扣除政策的情況在當(dāng)今世界，有許多國家都有個稅，并成為了一種主要的稅種。國外的個稅在個稅的歷史上開始的時間比較早、理論也較為成熟，在實踐上有著豐富的經(jīng)驗，他們有著許多我們可以借鑒的東西。通過了解英美日韓的個稅子女教育政策，比照我國現(xiàn)行的政策做分析，找到易于對我國政策發(fā)展的啟示（一）國外個稅子女教育專項附加扣除政策的情況1、英國子女教育個稅扣除政策在1874年，英國將個稅發(fā)展成一項固定稅，是世界上最早征收的國家。隨著社會的發(fā)展和人們生活的需要政策也經(jīng)過了許多次的改善，并已經(jīng)形成了比較成熟的體系了。英國是對綜合所得進行征稅的，實行的是源泉扣繳和個人申報相輔相成的申報制度，扣減包括成本費用扣減和稅收寬免。英國對子女的稅收扣減是在基本扣減的基礎(chǔ)上設(shè)立的減免，并額外為殘疾等存在缺陷的孩子設(shè)立了減免政策。在規(guī)定中，針對身體健康的孩子扣除的標(biāo)準是每人每年最多兩千七百八十英鎊，身體存在缺陷或有疾病的孩子的扣除標(biāo)準為5920到7195英鎊不等。英國為了預(yù)防扣除費用的固定標(biāo)準，給納稅人帶來過大的負擔(dān)，為了減少人們的生活受經(jīng)濟變動的影響，使得人們的生活水平下降，建立了與價格變化有關(guān)的動態(tài)調(diào)整機制，讓一些主要扣除項目根據(jù)年度消費物價指數(shù)的變化調(diào)整。2、美國子女教育個稅扣除政策1913年，美國開始征收個稅，與英國一樣是對綜合所的征稅。他們政策中采用的扣除費用的方法不是標(biāo)準扣除就是枚舉扣除。美國標(biāo)準扣除的費用扣除方法和我國采用的五千元的免征額相類似，它的扣除額是依據(jù)納稅人的婚姻情況來決定的。美國的枚舉扣除而是根據(jù)法律規(guī)定的范圍標(biāo)準來確定實際發(fā)生的費用支出，所扣除的項目包括基本的生活支出、住房費用、保險支出、醫(yī)療健康、保護環(huán)境、教育支出、投資理財?shù)仍S多方面。美國關(guān)于子女的稅收優(yōu)惠有三個，首先是子女退稅，當(dāng)家中有一個17歲以下的子女，那么每年可以申請最多兩千美元的退稅；其次是子女的照料退稅，父母可以將照料子女的花費去申請退稅，假如家中有13歲以下的孩子，但是父母雙方因為工作忙碌沒有時間照料孩子的生活，去交給托兒所或者雇保姆照顧的費用是可以申請抵免；最后是EITC退稅，它是針對低收入者的，是為了保障了中低收入家庭的孩子撫養(yǎng)問題，使其多生幾個孩子，也不會怎么影響其生活質(zhì)量。美國的教育制度也是只有大學(xué)需要交費,，而且終身的學(xué)習(xí)都可以扣除，每年最高可以抵扣2000美元。但是扣除的金額會受收入的影響而變動，如果你是單身且調(diào)整后的收入為66000美元，那么你將不適用此項。在這其中還有一些調(diào)整部分，如學(xué)生貸款利息扣除、上大學(xué)的學(xué)雜費。學(xué)生貸款利息最多可以扣除2500美元，但是貸款只能用于自己或配偶或父母所支付的教育費用，但當(dāng)納稅人還沒有扣掉任何學(xué)生貨款利扣除的調(diào)整后總收入要少于8萬美元（夫妻一起申報時為16萬美元），允許扣除高等教育學(xué)生貨款利息。學(xué)雜費要符合自己或配偶或父母支付的教育費用的條件，且必須用于高等教育，每年最高可以扣除4千，且只能申報一次，不可重復(fù)申報。3、日本子女教育個稅扣除政策1887年日本開始實施個稅，是世界上較早實施的國家之一。它的征收實行的是分類與綜合相結(jié)合的模式。生計費用關(guān)注的是稅收的人性化，稅前可扣除較多種類、范圍較廣，而且政策涉及的方面也比較豐富，不單單可以扣除自己的費用，也可以在稅法的允許規(guī)則內(nèi)，對配偶和直系親屬的費用進行扣除，也對特殊群體和意外情況進行了考慮。日本個稅中撫養(yǎng)扣除是指，對16周歲以下的一般撫養(yǎng)人的教育費用扣除額度為入一年38萬日元，處于16-23歲的特定撫養(yǎng)對象每人每年可以扣除63萬日元。接受高中教育或以上階段學(xué)生，勤工儉學(xué)的年收入在130萬日元以下，父母的收入可扣除27萬日元。4、韓國子女教育個稅扣除政策韓國的個稅采取的模式與日本相似，也是分類和綜合相結(jié)合的模式，成本費用和生計費用實行不同的扣除方法，前者采用基本扣除的方法，后者采用加計扣除的方法，而另外的專項稅收實行的是特別減免的方式。基本扣除的關(guān)鍵是對納稅人為支撐家庭最低生活水平的基本生活開銷進行扣除，一般使用的是定額扣除的方法，以一百萬韓元為基礎(chǔ)，按家庭人數(shù)乘以一百五十萬進行扣除；對贍養(yǎng)70歲以上老人、殘疾人、多個子女家庭進行加計扣除。專項的特別扣除的范圍包括了教育費用、住房費用等多個方面的支出，是稅收更加人性化。韓國規(guī)定的加計扣除中的子女扣除為，如果家中有一個小于六歲的孩子可以扣除100萬韓元；領(lǐng)養(yǎng)孩子可以扣除200萬韓元；家中若是有多個孩子的，1個孩子可扣除30萬孩子，兩個孩子可以扣除50萬韓元，3個孩子可以扣除70萬韓元。韓國子女教育費用實行的是限額扣除與比例扣除結(jié)合的方法，學(xué)齡前至大學(xué)本科的教育費用都可在限額內(nèi)按比例進行稅前扣除，幼兒園、托兒所費用、小學(xué)、初中、高中的教育費用是1個人可以扣除200萬韓元，大學(xué)教育費的1個人700萬韓元。（二）國外個稅扣除政策的啟示表3子女教育專項扣除范圍、扣除金額的國際對比國家扣除范圍扣除的年齡扣除金額美國美國只有大學(xué)需要交費，而且可以對學(xué)生貸款的利息、上大學(xué)的學(xué)雜費進行稅前扣除，最高限額為2500美元。終生學(xué)習(xí)扣除美國的教育制度也是終身的學(xué)習(xí)都可以扣除，每年最高可以抵扣2000美元，但在一份報稅單上的成員最多只能抵2000美元。英國區(qū)分為0-17歲子女及17-25歲仍在上學(xué)或參加職業(yè)培訓(xùn)的子女；以及18-25歲在上學(xué)或參加職業(yè)培訓(xùn)的子女兩類。0-25歲的子女英國的標(biāo)準是每人每年2780英鎊，而殘疾子女則為5920-7195英鎊。并且還建立了與價格變化有關(guān)的動態(tài)調(diào)整機制，讓一些主要扣除項目根據(jù)年度消費物價指數(shù)的變化調(diào)整。日本將初等和中等教育費用歸入未成年子女的撫養(yǎng)費中，高等教育費用單列。初等和中等教育費用實行定額扣除。高等教育費用扣除項目則分為三個類別：大學(xué)、普通教育和職業(yè)技術(shù)教育和高等教育培訓(xùn)。0-23歲的子女撫養(yǎng)費用的扣除額度有兩個限制，一是不得超過家庭稅前總收入的一半，二是不得超過每個月30萬日元。對16周歲以下的孩子扣除額度為入一年38萬日元，處于16-23歲的孩子每人每年可以扣除63萬日元。韓國22歲以下全年齡22歲以下全年齡韓國的教育費用采用的是限額與比例扣除結(jié)合的方式,學(xué)齡前至大學(xué)本科的教育費用都可在限額內(nèi)按比例進行稅前扣除，幼兒園、托兒所費用、小學(xué)、初中、高中的教育費用是1個人可以扣除200萬韓元，大學(xué)教育費的1個人700萬韓元。中國全日制學(xué)歷教育3歲以上的全日制學(xué)歷教育階段定額12000元數(shù)據(jù)來源：參考文獻中的論文整理出來的如表3所示，國外各國關(guān)于子女的扣除范圍十分豐富且十分人性化，如英國可以對孩子的開銷進行申報，包括了錢和衣食等；美國有孩子退稅政策和孩子的照料退稅政策以及EITC退稅，保障了中低收入家庭的孩子撫養(yǎng)問題，另外，日本區(qū)分了教育階段，并對高等教育進一步的區(qū)分；韓國的子女教育也按階段進行區(qū)分，而與之相比，我國目前的扣除政策，還是屬于“一刀切”狀態(tài)，不但扣除的范圍較小，而且缺少對每個階段具體情況的考慮，有些過于的武斷和簡單。一方面，國外對子女教育的開始扣除的年齡，有些雖然沒有明確的說明，但大部分都是從出生開始，而我國的子女教育專項附加扣除卻忽略了0-3歲的嬰幼兒階段，目前的九年義務(wù)教育基本納入國家免費范疇，難以發(fā)揮稅收調(diào)控的效果，所以應(yīng)該擴大起征年齡，使其可以更好的發(fā)揮稅收的調(diào)控作用。另一方面，英國為了防止固定標(biāo)準會給納稅人帶來過大的負擔(dān)，所以建立了與價格變化有關(guān)的動態(tài)調(diào)整機制，讓一些主要扣除項目根據(jù)年度消費物價指數(shù)的變化調(diào)整。而我國各地區(qū)由于經(jīng)濟發(fā)展的水平不同，各地區(qū)的GDP差距很大，消費水平也存在很大的差距，所以我們也需要一個調(diào)整機制來平衡各地的經(jīng)濟差距，緩解地區(qū)發(fā)展不平衡的問題。五、完善我國子女教育個稅扣除政策的建議（一）擴大子女教育的扣除范圍各國對于子女教育的扣除的范圍是不同的，但相同的是扣除的判別都是看這項支出是否與教育有相關(guān)以及是否有必要性來來進行判斷的，例如美國在教育上可以的扣除范圍有學(xué)費、助學(xué)貸款利息等多個方面，這些項目基本將教育孩子需要的所有支出都包括在內(nèi)。相比較之下，我國的子女教育的扣除范圍則顯得比較狹小。所以應(yīng)該在結(jié)合當(dāng)代政策以及不違背原先的政策的基礎(chǔ)上，適當(dāng)?shù)臄U大規(guī)定扣除范圍，讓其盡可能多地覆蓋撫育和教育子女的各項支出，例如有助于興趣發(fā)展的學(xué)校外的教育費用等。這樣不僅能夠增加家庭的免稅額度，還可以減輕家庭在教育方面的支出壓力，降低教育成本，使稅收結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化和公平，起到合理的引導(dǎo)家庭教育支出的作用。（二）擴大子女教育專項扣除的年齡覆蓋范圍從問卷反饋的結(jié)果來看，養(yǎng)育0—3歲孩子帶來的經(jīng)濟壓力，會直接影響適齡人群的生育想法。假如可以將養(yǎng)育這一階段的嬰幼兒的費用給予適當(dāng)額度扣除，那么政策會給一些因為經(jīng)濟原因而不敢生孩子的人帶來一份安全感，使他們敢于邁出來。建議將現(xiàn)行政策的年齡范圍增加到出生時，或者可以新增一項關(guān)于撫養(yǎng)0-3歲的嬰幼兒的專項附加扣除政策，作為子女教育的并列項目，這樣便將高等教育下的年齡段全部覆蓋了。通過對現(xiàn)行的子女教育政策的調(diào)整，可以彌補現(xiàn)行政策中存在的一些不足，能夠減輕正在養(yǎng)育孩子的家庭的稅務(wù)負擔(dān)，提高其生活水平，從而起到促進生育，推動二胎政策的實施。（三）根據(jù)教育階段區(qū)別設(shè)置子女教育專項扣除額度建議根據(jù)孩子所處的教育階段的不同，來設(shè)置子女教育的扣除額度，對不同的階段的教育實施不同的扣除標(biāo)準，拒絕“一刀切”?？鄢龢?biāo)準額度的設(shè)定應(yīng)該參照《2017中國家庭教育消費白皮書》公布的數(shù)據(jù)，適當(dāng)?shù)奶岣邔W(xué)前教育和高中及高等教育的扣除標(biāo)準。將固定的扣除標(biāo)準改成階段性的扣除標(biāo)準，這樣做的話考慮了各個階段的實際支出情況，減少教育成本，減輕了納稅人的經(jīng)濟負擔(dān)，更逐步增加了貧困家庭對教育的重視程度，有利于優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)稅收公平。（四）建立地區(qū)間的動態(tài)調(diào)整機制子女教育專項附加扣除無論是否采取什么樣的扣除方法、扣除標(biāo)準，都要根據(jù)物價上漲指數(shù)和消費價格指數(shù)的變化進行調(diào)整，以更好地符合經(jīng)濟發(fā)展的必要性和國情的需要。建議參考國際經(jīng)驗，通過政府制定的有關(guān)扣除條例，建立一個動態(tài)調(diào)整機制，增加一個可浮動的范圍，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)和經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的扣除額度，而這個范圍可以根據(jù)各省份的實際的經(jīng)濟發(fā)展情況和目前的經(jīng)濟水平進行調(diào)整，從而緩解地區(qū)發(fā)展不平衡的問題，有利于減少教育的成本支出，提高人民生活水平。六、結(jié)語個稅專項附加扣除政策是我國運用宏觀調(diào)控對稅收進行調(diào)節(jié)以達到社會公平，減壓減負目的的重要舉措，是我國個稅改革史上里程碑。其中，針對子女教育專項附加扣除的改革，是減輕納稅人壓力的關(guān)鍵所在，也策應(yīng)了我國的開放二胎政策，對人口老齡化的緩解有積極影響。不過在具體實施過程中，由于經(jīng)驗的不足和具體國情的影響，使得實際制定的政策存在著許多問題。探析個稅子女教育專項扣除政策。首先，在寫作的一開始就要明確研究的背景、意義，文獻綜述和研究的內(nèi)容、方法；其次，對政策的內(nèi)容及研究是數(shù)據(jù)的來源進行了說明；再次說明了該政策存在的問題；接著以英、美、日、韓舉例，對這些國家的專項扣除政策進行分析與對比，并總結(jié)了這些國家的經(jīng)驗和啟示；本文最后以國外經(jīng)驗為依據(jù)，針對我國個稅子女教育專項扣除中存在的問題，嘗試了提出一些建議。總體來看，當(dāng)前我國個稅子女教育專項扣除問題主要是人性化缺失以及公平性上的問題，這些情況都表明我國的稅務(wù)法律制定經(jīng)驗還相當(dāng)匱乏，然而任何的一次改革都不是輕而易舉，一下子就可以取得成功的。我國在個稅的歷史上雖然開始的時間比較晚，但我相信隨著專項附加扣除政策推行時間的增長，個稅相關(guān)的政策制度及相關(guān)的輔助體系也會漸漸的得到改善，并逐漸可以更好地發(fā)揮起輔助的作用。而在未來在對專項扣除政策進行改善時應(yīng)該堅持將學(xué)習(xí)到的先進且較為成熟的制度與我國國情相結(jié)合，但是在借鑒時也務(wù)必要參考我國的實際情況，不可想當(dāng)然的借鑒，這樣才可以使其可以更加合理、更加公平地發(fā)揮個稅的功能，促使稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配作用的公正性。

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