注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》講義-033-0603-j

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》講義-033-0603-j高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：400-600-8011網(wǎng)址：微信公眾號(hào)：gaoduncpa第六章關(guān)稅法（三）第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定關(guān)稅的減免分為法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。一、法定減免稅（重點(diǎn)）《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》明確規(guī)定。一般不進(jìn)行后續(xù)管理。包括：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；（2）無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；（3）外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物資；（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，等等?！纠}1·單選題】下列關(guān)于關(guān)稅稅務(wù)處理的說法，正確的是（）。A.外國企業(yè)無償贈(zèng)送進(jìn)口的物資免征關(guān)稅B.關(guān)稅稅款在人民幣100元以下的一票貨物免征關(guān)稅C.經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)進(jìn)口的無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣免征關(guān)稅D.已征進(jìn)口關(guān)稅的貨物，因規(guī)格不符，原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的，不予退稅\t"/2015zk/sf/ly/jc/flash/15zksf_lyjc_033_0603_sfp_l_f_1/_blank"【答案】C【例題2·單選題】下列進(jìn)口貨物中，免征進(jìn)口關(guān)稅的是（）。（2014年）A.外國政府無償贈(zèng)送的物資B.具有一定商業(yè)價(jià)值的貨樣C.因保管不慎造成損壞的進(jìn)口貨物D.關(guān)稅稅額為人民幣80元的一票貨物\t"/2015zk/sf/ly/jc/flash/15zksf_lyjc_033_0603_sfp_l_f_1/_blank"【答案】A二、特定減免稅【例題2·計(jì)算問答題】某公司進(jìn)口貨物一批，CIF成交價(jià)格為人民幣600萬元，含單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審核屬實(shí)的進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi)用30萬元,該貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)填發(fā)稅款繳款書日期為2013年1月10日，該公司于1月26日繳納稅款。要求：分別計(jì)算其應(yīng)納關(guān)稅及滯納金。\t"/2015zk/sf/ly/jc/flash/15zksf_lyjc_033_0603_sfp_l_f_1/_blank"【答案及解析】先判斷進(jìn)口貨物完稅價(jià)格=CIF成交價(jià)格-進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi)完稅價(jià)格=600-30=570（萬元）；關(guān)稅稅額=570×10%=57（萬元）。納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)完稅，該公司應(yīng)于1月24日前納稅，該公司26日納稅滯納2天，滯納金為57×10000×0.5‰×2=285×2=570（元）。2.關(guān)稅的強(qiáng)制征收P186三、關(guān)稅的退還、補(bǔ)征和追征情況關(guān)稅規(guī)定溢征海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回；納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起1年內(nèi)書面申請(qǐng)退稅并加算銀行同期活期存款利息補(bǔ)征海關(guān)發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物、物品放行之日起1年內(nèi)補(bǔ)征追征自納稅人應(yīng)納稅之日起3年內(nèi)追征，按日加收萬分之五的滯納金第六節(jié)船舶噸稅一、征稅范圍、稅率要素規(guī)定征稅范圍自中華人民共和國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶（以下稱應(yīng)稅船舶），應(yīng)當(dāng)繳納船舶噸稅稅率優(yōu)惠稅率（1）中華人民共和國國籍的應(yīng)稅船舶；（2）船籍國（地區(qū)）與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶普通稅率除了適用優(yōu)惠稅率的船舶之外的其他應(yīng)稅船舶，適用普通稅率二、應(yīng)納稅額的計(jì)算噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收。應(yīng)納稅額按照船舶凈噸位乘以適用稅率計(jì)算。凈噸位，是指由船籍國（地區(qū)）政府授權(quán)簽發(fā)的船舶噸位證明書上標(biāo)明的凈噸位。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=船舶凈噸位×定額稅率（元）應(yīng)稅船舶在進(jìn)入港口辦理入境手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申報(bào)納稅領(lǐng)取噸稅執(zhí)照，或者交驗(yàn)噸稅執(zhí)照。應(yīng)稅船舶在離開港口辦理出境手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)噸稅執(zhí)照。應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人申領(lǐng)噸稅執(zhí)照時(shí)，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供下列文件：1.船舶國籍證書或者海事部門簽發(fā)的船舶國籍證書收存證明；2.船舶噸位證明?！纠}·計(jì)算問答題】有凈噸位為9000噸的某國貨輪“維多利亞”號(hào)，?？吭谖覈旖蛐赂垩b卸貨物。納稅人自行選擇為30天期繳納船舶噸稅。該國與我國簽訂有船舶稅費(fèi)優(yōu)惠條款，現(xiàn)計(jì)算應(yīng)征的船舶噸稅。\t"/2015zk/sf/ly/jc/flash/15zksf_lyjc_033_0603_sfp_l_f_1/_blank"【答案及解析】首先確定適用稅率，凈噸位9000噸的輪船30天期的優(yōu)惠稅率為2.9元／凈噸位；第二步即可計(jì)算應(yīng)納稅額。船舶噸稅的計(jì)算公式為：噸稅應(yīng)納稅額=船舶凈噸位×定額稅率；應(yīng)征船舶噸稅=9000×2.9=26100（元）。三、稅收優(yōu)惠（一）直接優(yōu)惠下列船舶免征噸稅：1.應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶；2.自境外以購買、受贈(zèng)、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶；3.噸稅執(zhí)照期滿后24小時(shí)內(nèi)不上下客貨的船舶；4.非機(jī)動(dòng)船舶（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；5.捕撈、養(yǎng)殖漁船；6.避難、防疫隔離、修理、終止運(yùn)營或者拆解，并不上下客貨的船舶；7.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用或者征用的船舶；8.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶；9.國務(wù)院規(guī)定的其他船舶。上述5～8項(xiàng)優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)提供海事部門、漁業(yè)船舶管理部門或者衛(wèi)生檢疫部門等部門、機(jī)構(gòu)出具的具有法律效力的證明文件或者使用關(guān)系證明文件，申明免稅理由。（二）延期優(yōu)惠應(yīng)稅船舶在進(jìn)入港口辦理入境手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申報(bào)納稅領(lǐng)取噸稅執(zhí)照，或者交驗(yàn)噸稅執(zhí)照。在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，應(yīng)稅船舶發(fā)生下列情形之一的，海關(guān)按照實(shí)際發(fā)生的天數(shù)批注延長噸稅執(zhí)照期限：1.避難、防疫隔離、修理，并不上下客貨。2.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)征用。3.應(yīng)稅船舶因不可抗力在未設(shè)立海關(guān)地點(diǎn)停泊的，船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向附近海關(guān)報(bào)告，并在不可抗力原因消除后，向海關(guān)申報(bào)納稅。上述船舶，應(yīng)當(dāng)提供海事部門、漁業(yè)船舶管理部門或者衛(wèi)生檢疫部門等部門、機(jī)構(gòu)出具的具有法律效力的證明文件或者使用關(guān)系證明文件，申明延長噸稅執(zhí)照期限的依據(jù)和理由。四、征收管理1.征收機(jī)關(guān)噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。海關(guān)征收噸稅應(yīng)當(dāng)制發(fā)繳款憑證。2.納稅期限噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅船舶進(jìn)入港口的當(dāng)日。應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照，自上一次執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)向指定銀行繳清稅款。未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。3.納稅擔(dān)保應(yīng)稅船舶到達(dá)港口前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)并辦結(jié)出入境手續(xù)的，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供與其依法履行噸稅繳納義務(wù)相適應(yīng)的擔(dān)保；應(yīng)稅船舶到達(dá)港口后，依照規(guī)定向海關(guān)申報(bào)納稅。下列財(cái)產(chǎn)、權(quán)利可以用于擔(dān)保：（1）人民幣、可自由兌換貨幣；（2）匯票、本票、支票、債券、存單；（3）銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)的保函；（4）海關(guān)依法認(rèn)可的其他財(cái)產(chǎn)、權(quán)利。4.領(lǐng)取噸稅執(zhí)照后船舶變化的處理應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，因修理導(dǎo)致凈噸位變化的，噸稅執(zhí)照繼續(xù)有效。應(yīng)稅船舶辦理出入境手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供船舶經(jīng)過修理的證明文件。因船籍改變而導(dǎo)致適用稅率變化的，應(yīng)稅船舶在辦理出入境手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供船籍改變的證明文件。5.執(zhí)照毀損或遺失噸稅執(zhí)照在期滿前毀損或者遺失的，應(yīng)當(dāng)向原發(fā)照海關(guān)書面申請(qǐng)核發(fā)噸稅執(zhí)照副本，不再補(bǔ)稅?！颈菊滦?/p>