會計職稱中級實務-主觀題精析篇

主觀題精析篇

【存貨期末計量?2017年計算分析題】甲公司系生產(chǎn)銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值

孰低計量，并按單個存貨項目計提存貨跌價準備。相關資料如下：

資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機床銷售合同。合同約定，甲公

司應于2017年1月10日向乙公司提供10臺S型機床，單位銷售價格為45萬元/臺。

2016年9月10日，甲公司S型機床的庫存數(shù)量為14臺，單位成本為44.25萬元/臺，該機床的市場銷售

市場價格為42萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售費用為0.18萬元/臺，向其他客戶銷售該機床

的銷售費用為0.15萬元/臺。

2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，未曾對S型機床計提存貨跌價準備。

資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機床的M材料。該批材料的成本為80萬元，

可用于生產(chǎn)W型機床10臺，甲公司將該批材料加工成10臺W型機床尚需投入50萬元。該批M材料的市場銷售

價格總額為68萬元，估計銷售費用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機床訂單。W型機床的市場銷售價格為12

萬元/臺，估計銷售費用為0.1萬元/臺。

2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，“存貨跌價準備一M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。

假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

要求：

（1）計算甲公司2016年12月31日S型機床的可變現(xiàn)凈值。

（2）判斷甲公司2016年12月31日S型機床是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值，計算應計提

存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。

（3）判斷甲公司2016年12月31日是否應對M材料計提或轉回存貨跌價準備，并簡要說明理由。如果發(fā)生

計提或轉回存貨跌價準備，計算應計提或轉回存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。

【答案】

（1）對于有合同部分，S型機床可變現(xiàn)凈值=10X（45-0.18）=448.2（萬元）；

對于無合同部分，S型機床可變現(xiàn)凈值=4X（42-0.15）=167.4（萬元）；

所以，S型機床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6（萬元）。

（2）S型機床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值。

理由：

對于有合同部分：S型機床成本=44.25X10=442.5（萬元），可變現(xiàn)凈值為448.2萬元，成本小于可變現(xiàn)

凈值，所以有合同部分S型機床未發(fā)生減值；

對于無合同部分：S型機床成本=44.25X4=177（萬元），可變現(xiàn)凈值為167.4萬元，成本大于可變現(xiàn)凈值,

所以無合同部分S型機床發(fā)生減值，應計提存貨跌價準備=177-167.4=9.6（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失9.6

貸：存貨跌價準備9.6

（3）M材料用于生產(chǎn)W型機床，所以應先確定W型機床是否發(fā)生減值，W型機床的可變現(xiàn)凈值=10X（12-0.1）

=119（萬元），成本=80+50=130（萬元）,W型機床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減值，據(jù)此判斷M材料發(fā)生減

值。M材料的可變現(xiàn)凈值=（12-0.1）義10-50=69（萬元），M材料成本為80萬元，所以存貨跌價準備余額=80-69=11

（萬元），因“存貨跌價準備一M材料”科目貸方余額為5萬元，所以本期末應計提存貨跌價準備=11-5=6（萬

元）。

借：資產(chǎn)減值損失6

貸：存貨跌價準備6

【固定資產(chǎn)的會計處理?2016年計算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產(chǎn)業(yè)

務相關的資料如下：

資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)

票上注明的價款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元。

資料二：2012年12月31日，該設備投入使用，預計使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采用年數(shù)總和

法按年計提折舊。

資料三：2014年12月31日，該設備出現(xiàn)減值跡象，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，公允價值減

去處置費用后的凈額為1800萬元，甲公司對該設備計提減值準備后，根據(jù)新獲得的信息預計剩余使用年限仍

為3年、凈殘值為30萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計提折舊。

資料四：2015年12月31日，甲公司售出該設備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為900萬元，增值

稅稅額為153萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用2萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2012年12月5日購入該設備的會計分錄。

(2)分別計算甲公司2013年度和2014年度對該設備應計提的折舊金額。

(3)計算甲公司2014年12月31日對該設備應計提減值準備的金額，并編制相關會計分錄。

(4)計算甲公司2015年度對該設備應計提的折舊金額，并編制相關會計分錄。

(5)編制甲公司2015年12月31日處置該設備的會計分錄。

【答案】

(1)甲公司2012年12月5日購入該設備的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)5000

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)850

貸：銀行存款5850

(2)甲公司2013年度對該設備應計提的折舊金額=(5000-50)X5/15=1650(萬元)；

甲公司2014年度對該設備應計提的折舊金額=(5000-50)X4/15=1320(萬元)。

(3)該項資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額1800萬元大于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1500萬元，所以該資

產(chǎn)的可收回金額為1800萬元，則甲公司2014年12月31日對該設備應計提減值準備的金額=(5000-1650-1

320)-1800=230(萬元)。

會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失230

貸：固定資產(chǎn)減值準備230

(4)甲公司2015年度對該設備應計提的折舊金額=(1800-30)X3/6=885(萬元)。

會計分錄：

借：制造費用885

貸：累計折舊885

(5)

借：固定資產(chǎn)清理915

固定資產(chǎn)減值準備230

累計折舊3855(1650+1320+885)

貸：固定資產(chǎn)5000

借：固定資產(chǎn)清理2

貸：銀行存款2

借：銀行存款1053

貸：固定資產(chǎn)清理900

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)153

借：資產(chǎn)處置損益17

貸：固定資產(chǎn)清理17

【投資性房地產(chǎn)的會計處理?計算分析題】2015年12月20日，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協(xié)議，將

一棟經(jīng)營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2015年12月31日，年租金為360萬元,

于每年年初收取。相關資料如下：

資料一：2015年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，準備出租給乙公司，擬采用成本模式進行后續(xù)

計量，預計尚可使用年限為46年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊，不存在減值跡象。該寫

字樓于2011年12月31日達到預定可使用狀態(tài)時的賬面原價為3020萬元，預計使用年限為50年，預計凈殘

值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。

資料二：2016年1月1日，預收當年租金360萬元，款項已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認為其他

業(yè)務收入，并結轉相關成本。

資料三：2017年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場，并且能夠合理估計該寫字樓

的公允價值，為提供更相關的會計信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉換為公允價值模式，當日，

該寫字樓的公允價值為2800萬元。

資料四：2018年12月31日，該寫字樓的公允價值為2750萬元。

資料五：2019年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉困難，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價款

為2700萬元，款項已收存銀行。

甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮其他因素。

要求：(1)編制甲公司2015年12月31日將該寫字樓轉換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

(2)編制甲公司2016年1月1日收取租金、1月31日確認租金收入和結轉相關成本的會計分錄。

(3)編制甲公司2017年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉換為公允價值模式的相關會

計分錄。

(4)編制甲公司2018年12月31日確認公允價值變動損益的相關會計分錄。

(5)編制甲公司2019年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時的相關會計分錄。(采用公允價值模式進行后續(xù)計

量的投資性房地產(chǎn)應寫出必要的明細科目)

【答案】

(1)2015年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)3020

累計折舊240

貸：固定資產(chǎn)3020

投資性房地產(chǎn)累計折舊240[(3020-20)/50X4]

(2)2016年1月1日預收租金

借：銀行存款360

貸：預收賬款360

2016年1月31日

確認租金收入=360/12=30(萬元)；

計提的折舊金額=(3020-20)/50/12=5(萬元)。

借：預收賬款30

貸：其他業(yè)務收入30

借：其他業(yè)務成本5

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊5

(3)2017年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)一成本2800

投資性房地產(chǎn)累計折舊360[(3020-20)/50X6]

貸：投資性房地產(chǎn)3020

盈余公積14

利潤分配一未分配利潤126

(4)2018年12月31日

借：公允價值變動損益50

貸：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動50

(5)2019年1月1日

借：銀行存款2700

貸：其他業(yè)務收入2700

借：其他業(yè)務成本2750

投資性房地產(chǎn)一公允價值變動50

貸：投資性房地產(chǎn)一成本2800

借：其他業(yè)務成本50

貸：公允價值變動損益50

【權益法核算轉公允價值計量?綜合題】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）系一家上市公司，2016

年至2018年對乙股份有限公司（以下簡稱“乙公司”）股權投資業(yè)務的有關資料如下：

資料一：2016年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權轉讓協(xié)議。該股權轉讓協(xié)議規(guī)定：甲

公司以5400萬元收購丙公司持有的乙公司2000萬股普通股，占乙公司全部股份的20虬收購價款于協(xié)議生

效后以銀行存款支付。該股權轉讓協(xié)議于2016年6月15日分別經(jīng)各公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)

有關部門批準，協(xié)議生效日期為2016年6月30日。

資料二：2016年7月1日，甲公司以銀行存款5400萬元支付股權轉讓款，另支付相關稅費20萬元，并

辦妥股權轉讓手續(xù)，從而對乙公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，采用權益法核算。

資料三：2016年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。除下表所列項目外，乙公司其

他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。

賬面原預計使已使用己提折舊公允價

預計凈折舊、攤銷方

項目價（萬用年限年限或攤銷值（萬

殘值法

元）（年）（年）（萬元）元）

存貨8001000

固定資產(chǎn)210015570018000年限平均法

無形資產(chǎn)120010224012000直線法

合計41009404000

上述資產(chǎn)均未計提資產(chǎn)減值準備，其中固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提的折舊和攤銷額均計入當期管理費用，存

貨于2016年下半年對外出售80%,2017年將剩余的20%全部對外出售。

資料四：2016年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中，1月至6月實現(xiàn)凈利潤600萬元；無其他所有者

權益變動。

資料五：2017年3月10日，乙公司股東大會通過決議，宣告分配2016年度現(xiàn)金股利1000萬元。

資料六：2017年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2016年度現(xiàn)金股利。

資料七：2017年12月31日，乙公司因投資性房地產(chǎn)轉換確認其他綜合收益200萬元，因接受控股股東捐

贈確認資本公積100萬元；2017年度，乙公司發(fā)生虧損600萬元；無其他所有者權益變動。

資料八：2017年12月31日，甲公司判斷對乙公司的長期股權投資發(fā)生減值，經(jīng)減值測試，該項投資的預

計可收回金額為5699萬元。

資料九：2018年1月6日，甲公司將持有乙公司股份中的1000萬股轉讓給其他企業(yè)，收到轉讓款2860

萬元存入銀行，另支付交易費用2萬元。由于處置部分股份后甲公司對乙公司的持股比例已經(jīng)降至10%,對乙

公司不再具有重大影響，剩余部分投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，其公允價值為2860萬元。

資料十：其他資料如下：

①甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同，不考慮所得稅等相關稅費的影響。

②除上述交易或事項外，甲公司和乙公司未發(fā)生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。

③在持有股權期間甲公司與乙公司未發(fā)生內部交易。

④不考慮其他因素。

要求：

（1）計算2016年7月1日甲公司對乙公司長期股權投資調整后的投資成本并編制相關會計分錄。

（2）計算2016年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益并編制相關會計分錄。

（3）編制2017年度甲公司對乙公司投資業(yè)務有關的會計分錄。

（4）編制2018年1月6日甲公司對乙公司投資業(yè)務有關的會計分錄。

【答案】

（1）2016年7月1日，甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本=5400+20=5420（萬元），小于應

享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=30000X20%=6000（萬元），調整后的投資成本為6000萬元。

借：長期股權投資一一投資成本5420

貸：銀行存款5420

借：長期股權投資——投資成本580（6000-5420）

貸：營業(yè)外收入580

（2）

2016年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益=[（1200-600）-（1000-800）X80%-

（18004-10-21004-15）X6/12-（12004-8-12004-10）X6/12]X20%=81（萬元）。

借：長期股權投資一一損益調整81

貸：投資收益81

(3)

①乙公司分派2016年現(xiàn)金股利

借：應收股利200(1000X20%)

貸：長期股權投資一一損益調整200

實際收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款200(1000X20%)

貸：應收股利200

②乙公司其他綜合收益變動

借：長期股權投資一其他綜合收益40(200X20%)

貸：其他綜合收益40

③乙公司其他權益變動

借：長期股權投資一其他權益變動20(100X20%)

貸：資本公積一其他資本公積20

④乙公司凈損益變動

2017年12月31日，甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資損失金額=:600+(1000-800)X20%+(1

800+10-21004-15)+(12004-8-12004-10)]X20%=142(萬元)。

借：投資收益142

貸：長期股權投資一損益調整142

⑤計提減值準備

甲公司對乙公司長期股權投資計提減值準備前的賬面價值=5420+580+81-200+40+20-142=5799(萬元)，

可收回金額為5699萬元，應計提減值準備金額=5799-5699=100(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失100

貸：長期股權投資減值準備100

(4)

①出售投資

借：銀行存款2858(2860-2)

長期股權投資一損益調整130.5[(200+142-81)4-2]

一長期股權投資減值準備50(1004-2)

貸：長期股權投資一投資成本3000(6000+2)

—其他綜合收益20(40+2)

一其他權益變動10(204-2)

投資收益8.5

②將原確認的其他綜合收益全部轉入投資收益

借：其他綜合收益40

貸：投資收益40

③將原確認的其他權益變動全部轉入投資收益

借：資本公積一其他資本公積20

貸：投資收益20

④將剩余股權投資轉為交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)2860

長期股權投資一損益調整130.5[(200+142-81)4-2]

長期股權投資減值準備50(100+2)

貸：長期股權投資一投資成本3000(60004-2)

—其他綜合收益20(404-2)

一其他權益變動10(204-2)

投資收益10.5

【分期付款取得無形資產(chǎn)的核算?計算分析題】長江公司為增值稅一般納稅人，2016年1月1日長江公司

從乙公司購入一項專門用于生產(chǎn)新產(chǎn)品A產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，由于長江公司資金周轉比較困難，經(jīng)與乙公司協(xié)商

采用分期付款方式支付款項，該無形資產(chǎn)合同規(guī)定總價款為2000萬元，從2016年起每年年末支付500萬元，

分4次支付。假定銀行同期貸款年利率為5%,未確認融資費用采用實際利率法攤銷。購入該無形資產(chǎn)支付增值

稅120萬元及其他相關稅費27萬元，為使該無形資產(chǎn)達到預定用途支付專業(yè)服務費用100萬元，為引入A產(chǎn)品

進行宣傳支付廣告費為50萬元，2016年1月2日無形資產(chǎn)達到預定用途。

該無形資產(chǎn)的法律保護期限為15年，長江公司預計其使用壽命為10年，同日得到丙公司承諾4年后按900

萬元的價格購買該無形資產(chǎn)，長江公司管理層計劃在4年后將其出售給丙公司。長江公司鑒于該無形資產(chǎn)為企

業(yè)各年帶來的經(jīng)濟利益比較均衡，所以采用直線法對其進行攤銷，無殘值。

2017年12月31日，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)測試，預計其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1200萬元，公允

價值減去處置費用后的凈額為1180萬元。假設該無形資產(chǎn)減值后，原預計使用年限、攤銷方法和殘值均不變。

2020年1月2日，長江公司將上述無形資產(chǎn)出售給丙公司，售價為848萬元(含增值稅48萬元)，收到

款項已存入銀行。

已知：(P/A,5%,4)=3.5460?

要求：

(1)計算無形資產(chǎn)取得時的入賬價值。

(2)編制2016年取得無形資產(chǎn)相關的會計分錄。

(3)編制2016年支付分期款項及攤銷未確認融資費用、無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄。

(4)編制2017年支付分期款項及攤銷未確認融資費用、無形資產(chǎn)攤銷、計提減值準備的會計分錄。

(5)編制2018年支付分期款項及攤銷未確認融資費用、無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄。

(6)編制2019年支付分期款項及攤銷未確認融資費用、無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄。

(7)編制2020年1月2日出售該無形資產(chǎn)的會計分錄。

【答案】

(1)無形資產(chǎn)入賬價值=500X3.5460+27+100=1900(萬元)。

(2)

借：無形資產(chǎn)1900

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)120

未確認融資費用227(2000-500X3.5460)

銷售費用50

貸：長期應付款2000

銀行存款297

(3)2016年未確認融資費用應攤銷金額=(2000-227)X5%=88.65(萬元)。

借：財務費用88.65

貸：未確認融資費用88.65

借：長期應付款500

貸：銀行存款500

2016年該無形資產(chǎn)攤銷金額=(1900-900)4-4=250(萬元)。

借：生產(chǎn)成本250

貸：累計攤銷250

(4)2017年未確認融資費用應攤銷金額=[(2000-500)-(227-88.65)]X5%=68.08(萬元)。

借：財務費用68.08

貸：未確認融資費用68.08

借：長期應付款500

貸：銀行存款500

2017年該無形資產(chǎn)攤銷金額=(1900-900)/4=250(萬元)。

借：生產(chǎn)成本250

貸：累計攤銷250

2017年12月31日該無形資產(chǎn)未計提減值前的賬面價值=1900-250X2=1400(萬元),當日的可收回金

額為預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額孰高，即1200萬元，發(fā)生減值200萬元(1

400-1200)o

借：資產(chǎn)減值損失200

貸：無形資產(chǎn)減值準備200

(5)2018年未確認融資費用應攤銷金額=E(2000-500-500)-(227-88.65-68.08)」義5%=46.49(萬元)。

借：財務費用46.49

貸：未確認融資費用46.49

借：長期應付款500

貸：銀行存款500

2018年該無形資產(chǎn)攤銷金額=(1200-900)/2=150(萬元)o

借：生產(chǎn)成本150

貸：累計攤銷150

(6)2019年未確認融資費用應攤銷金額=227-88.65-68.08-46.49=23.78(萬元)。

借：財務費用23.78

貸：未確認融資費用23.78

借：長期應付款500

貸：銀行存款500

2019年該無形資產(chǎn)攤銷金額=(1200-900)/2=150(萬元)o

借：生產(chǎn)成本150

貸：累計攤銷150

(7)2020年年初無形資產(chǎn)出售時:

借：銀行存款848

累計攤銷800(250X2+150X2)

無形資產(chǎn)減值準備200

資產(chǎn)處置損益100

貸：無形資產(chǎn)1900

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)48

【非貨幣性資產(chǎn)交換?2018年計算分析題】甲、乙公司均系增值稅一般納稅人，2018年3月31日，甲公司

以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司的一項生產(chǎn)設備和一項商標權進行交換，該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質。相關資料如下：

資料一，甲公司換出產(chǎn)品的成本為680萬元，公允價值為800萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款

為800萬元，增值稅額為136萬元，甲公司未對該產(chǎn)品計提存貨跌價準備。

資料二，乙公司換出設備的原價為1000萬元，已計提折舊700萬元，未計提減值準備，公允價值為500

萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元；乙公司換出商標權的原價為

280萬元，已攤銷80萬元，未計提減值準備，公允價值為300萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為300

萬元，增值稅稅額為18萬元；乙公司另以銀行存款向甲公司支付33萬元。

資料三，甲公司將換入的設備和商標權分別確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，乙公司將換入的產(chǎn)品確認為庫存

商品。

甲、乙雙方不存在關聯(lián)方關系，本題不考慮除增值稅以外的相關稅費及其他因素。

要求:

(1)編制甲公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關會計分錄。

(2)編制乙公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關會計分錄。

【答案】

(1)甲公司的賬務處理為：

借：固定資產(chǎn)500

無形資產(chǎn)300

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)103

銀行存款33

貸：主營業(yè)務收入800

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)136

借：主營業(yè)務成本680

貸：庫存商品680

(2)乙公司的賬務處理為：

借：固定資產(chǎn)清理300

累計折舊700

貸：固定資產(chǎn)1000

借：庫存商品800

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)136

累計攤銷80

貸：固定資產(chǎn)清理300

無形資產(chǎn)280

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)103

資產(chǎn)處置損益300

銀行存款33

【資產(chǎn)組減值?計算分析題】甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內、美國和英國，假定各工廠除生

產(chǎn)設備外無其他固定資產(chǎn)，2018年受國內外經(jīng)濟發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%,各工廠的生產(chǎn)設

備可能發(fā)生減值，該公司2018年12月31日對其進行減值測試，有關資料如下：

資料一：A工廠負責加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內部轉移價格全部發(fā)往B、C工廠進

行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負責將其組裝完工的

產(chǎn)品于當?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之

間進行分配。

資料二：12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設備的預計尚可使用年限均為8年，賬面價值分別為人民幣6000

萬元、4800萬元和5200萬元，以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準備。

資料三：由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計該工

廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5000萬元。

資料四：12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金

流量的現(xiàn)值，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根據(jù)

未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬元。

要求：

(1)為減值測試目的，甲公司應當如何確認資產(chǎn)組？請說明理由。

(2)分析計算甲公司2018年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備各應計提的減值準備以及計提減值準備

后的賬面價值，請將相關計算過程的結果填列在指定的表格中(不需列出計算過程)

(3)編制甲公司2018年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備計提減值準備的會計分錄。

【答案】

(1)應該將A、B、C三家工廠作為一個資產(chǎn)組核算，因為A、B、C組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)

往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現(xiàn)金流量，且B、C工廠生產(chǎn)設備

的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法估計，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)

設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但可以預計A、B、C三家工廠未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有

A、B、C組合在一起能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應認定A、B、C三家工廠為一個資產(chǎn)組。

(2)

A工廠BxrC工廠甲公司

賬面價值60004800520016000

可收回金額500013000

總的資產(chǎn)減值3000

減值損失分攤比例37.5%30%32.5%100%

首次分攤的損失10009009752875

首次分攤后賬面價值50003900422513125

尚未分攤的減值損失125125

二次分攤比例48%52%

二次分攤減值損失6065125

二次分攤后應確認的減值損失總額100096010403000

二次分攤后賬面價值50003840416013000

(3)

借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：固定資產(chǎn)減值準備一一A1000

——B960

——C1040

【債權投資和其他權益工具投資的核算?計算分析題】為提高閑置資金的使用效率，甲公司進行了以下投資:

資料一：2018年1月1日，購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，

另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%,于每年12月31日支付

當年利息。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在

特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

2018年12月31日，甲公司收到2018年度利息、600萬元。甲公司確認預期信用損失準備50萬元。當日市

場年利率為5%。

2019年12月31日，甲公司收到2019年度利息600萬元，甲公司按整個存續(xù)期確認預期信用損失準備余

額150萬元。當日市場年利率為6%。

資料二：2018年4月1日，甲公司購買丙公司的股票200萬股，共支付價款850萬元。甲公司取得丙公司

股票時將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2018年12月31日，丙公司股票公允價值為每股5元。

2019年5月31日，甲公司將持有的丙公司股票全部出售,售價為每股6元。

相關年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/A,5%,5)=4.3295；(P/A,6%,5)=4.2124；(P/A,7%,5)=4.1002；

(P/A,5%,4)=3.5460；(P/A,6%,4)=3.4651；(P/A,7%,4)=3.3872o

相關復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/F,5%,5)=0.7835；(P/F,6%,5)=0.7473；(P/F,7%,5)=0.7130；

(P/F,5%,4)=0.8227；(P/F,6%,4)=0.7921；(P/F,7%,4)=0.7629?

假定：(1)甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮中期財務報告、所得稅及其他因素影響。

(2)本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率計算確定。

要求：

(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的

會計分錄。

(2)計算甲公司2018年度因持有乙公司債券應確認的利息收入及預期信用損失，并編制相關會計分錄。

(3)計算甲公司2019年度因持有乙公司債券應確認的利息收入及預期信用損失，并編制相關會計分錄。

(4)編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會計分錄。

【答案】

(1)甲公司應將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，

在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

借：債權投資一一成本10000

貸：銀行存款9590.12

債權投資一一利息調整409.88

(2)設實際利率為R,600X(P/A,R,5)+10000X(P/F,R,5)=9590.12(萬元)。

當實際利率為7%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600義(P/A,7%,5)+10000X(P/F,7%,5)=600X4.1002+10000

X0.7130=9590.12(萬元)；故實際利率R=7%；

2018年應確認利息收入=9590.12X7%=671.31(萬元)。

借：應收利息600

債權投資一一利息調整71.31

貸：利息收入671.31

借：銀行存款600

貸：應收利息600

2018年12月31日預期信用損失準備為50萬元，2018年應確認預期信用損失準備=50-0=50（萬元）。

借：信用減值損失50

貸：債權投資減值準備50

（3）2018年12月31日賬面余額=9590.12+671.31-600=9661.43（萬元），2019年應確認利息收入=9661.43

X7%=676.30（萬元）。

借：應收利息600

債權投資---利息調整76.30

貸：利息收入676.30

借：銀行存款600

貸：應收利息