淺議會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善樣本

淺析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系完善摘要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系連續(xù)完善是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基礎(chǔ)前提。多年來(lái)，頻繁發(fā)生企業(yè)會(huì)計(jì)造假案引發(fā)了會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量問(wèn)題討論和建立高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呼吁。研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系連續(xù)完善問(wèn)題，含相關(guān)鍵理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。本文首先具體介紹中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)展歷程基礎(chǔ)上，分析中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系多年來(lái)所取得結(jié)果，在文章最終提出了完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系連續(xù)完善策略提議。關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、體系、完善、提議一、概述國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家均在逐步完善已經(jīng)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，美國(guó)逐步建立了世界上最為完善和復(fù)雜會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體則制訂了明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架，而中國(guó)現(xiàn)在尚缺乏統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂框架，使得出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不具計(jì)劃性，協(xié)調(diào)性較差。中國(guó)現(xiàn)有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之間還有需要協(xié)調(diào)概念，假如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架全部沒(méi)有構(gòu)建清楚話，是極難進(jìn)行國(guó)際化協(xié)調(diào)。另外，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一條明確提出中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以《中國(guó)會(huì)計(jì)法》為依據(jù)加以制訂，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該是會(huì)計(jì)法下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)法規(guī)，不過(guò)在中國(guó)新頒布《會(huì)計(jì)法》中，卻絲毫沒(méi)有提及到以其為依據(jù)“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，這就模糊了法律主體概念，從而使人產(chǎn)生法律認(rèn)識(shí)上錯(cuò)誤，需要不停完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。二、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系組成中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是基礎(chǔ)，被稱為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是主干，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具體規(guī)范。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即通常包含引言、定義、會(huì)計(jì)確定和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)披露事項(xiàng)。引言部分指明了特定準(zhǔn)則所包含會(huì)計(jì)事項(xiàng)。定義部分對(duì)術(shù)語(yǔ)加以界定，也即基礎(chǔ)概念界定。會(huì)計(jì)確定和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)部分是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主體，也就是相關(guān)“會(huì)計(jì)核實(shí)”具體要求，包含會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目標(biāo)確定條件、確定標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法。應(yīng)披露事項(xiàng)部分要求企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)揭示信息—特定準(zhǔn)則所包含會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)列示于何報(bào)表及何項(xiàng)目之下，和報(bào)表附注應(yīng)包含內(nèi)容。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系差異關(guān)鍵表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一、涵蓋內(nèi)容不完全相同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系設(shè)計(jì)是建立在高度發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上，有顯著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特征。其所包含經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)遠(yuǎn)比中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則豐富。第二、組成不一樣。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布“編制財(cái)務(wù)報(bào)表框架”也就是財(cái)務(wù)概念框架不屬于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系組成部分，而中國(guó)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架類似基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系組成部分。三、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)展歷程中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)展和改革、法律法規(guī)不停完善、資本市場(chǎng)信息需求保持基礎(chǔ)同時(shí)發(fā)展，并伴隨需求改變而不停修正和完善，關(guān)鍵經(jīng)歷了以下多個(gè)發(fā)展階段：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系探索階段。自20世紀(jì)八十年代起，伴隨外國(guó)投資者、債權(quán)人開(kāi)始將視角轉(zhuǎn)向中國(guó)，中國(guó)在接收外國(guó)資本投入時(shí)也有義務(wù)為外國(guó)投資者和債權(quán)人提供可了解、有用會(huì)計(jì)信息。1979年五屆全國(guó)人大二次會(huì)議經(jīng)過(guò)了《中外合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)法》，1980年五屆全國(guó)人大三次會(huì)議經(jīng)過(guò)了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》同時(shí)，伴隨上海證券交易所和深圳證券交易所創(chuàng)建，為了適應(yīng)會(huì)計(jì)信息使用者需求，滿足資本市場(chǎng)對(duì)信息有用性渴望，1985年財(cái)政部分別頒布了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《中外合資經(jīng)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（試行草案）》，改善了原來(lái)投資主體一體化資金形態(tài)會(huì)計(jì)制度。（2）兩則兩制階段。伴隨社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立和發(fā)展，中國(guó)開(kāi)始了包含財(cái)政改革、稅收改革、外匯改革、企業(yè)改革等一系列改革，這些改革對(duì)會(huì)計(jì)改革提出了新要求。為了向社會(huì)公眾提供可了解通用會(huì)計(jì)信息，轉(zhuǎn)變?nèi)科髽I(yè)會(huì)計(jì)核實(shí)模式，滿足不一樣信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息要求，1992年開(kāi)始對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。在保留原來(lái)會(huì)計(jì)制度體系基礎(chǔ)上，采納國(guó)際通例制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成了準(zhǔn)則和制度并存格局。參考《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》模式，推出了“兩則兩制”，奠定了會(huì)計(jì)信息向市場(chǎng)化需求發(fā)展基礎(chǔ)，標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核實(shí)模式從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)了和國(guó)際會(huì)計(jì)通例初步接軌。（3）具體準(zhǔn)則制訂階段。伴隨中國(guó)證券市場(chǎng)蓬勃發(fā)展，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也日趨復(fù)雜，信息透明度提到了議事日程。為此，1997年中國(guó)公布了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》，以后在原來(lái)兩則兩制基礎(chǔ)上又陸續(xù)公布了一系列企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，共包含16個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)基礎(chǔ)準(zhǔn)則。因?yàn)橹袊?guó)國(guó)情復(fù)雜性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡性，新頒布準(zhǔn)則適適用于，對(duì)非只是部分適用。（4）頒布。伴隨中國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位確實(shí)立，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)共有特征帶來(lái)性質(zhì)相同交易不停出現(xiàn)，中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制訂者、會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界和會(huì)計(jì)信息使用者普遍認(rèn)同，在相同環(huán)境下產(chǎn)生相同交易，不應(yīng)該利用不一樣會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)生不一樣會(huì)計(jì)結(jié)果。為此，2月15日財(cái)政部頒布了和國(guó)際通例趨同體系，包含《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基礎(chǔ)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)部分。于1月1日起在范圍內(nèi)施行，激勵(lì)其它企業(yè)實(shí)施。實(shí)施該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則企業(yè)不再實(shí)施現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。四、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系取得結(jié)果自從中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立至今，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)取得了巨大成就，不僅在中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了關(guān)鍵作用，而且也探索出了一條基于轉(zhuǎn)型國(guó)家會(huì)計(jì)國(guó)際化道路，贏得了國(guó)際會(huì)計(jì)界廣泛贊譽(yù)，關(guān)鍵表現(xiàn)在以下多個(gè)方面：（1）初步形成了含有中國(guó)特色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系?，F(xiàn)在，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)基礎(chǔ)完成，構(gòu)建了比較完整有機(jī)統(tǒng)一體系。從準(zhǔn)則層次看，現(xiàn)有居于第一層次、統(tǒng)領(lǐng)駕馭基礎(chǔ)準(zhǔn)則，又有在第二層次、針對(duì)性強(qiáng)具體準(zhǔn)則，還有處于第三層次、操作性強(qiáng)應(yīng)用指南:從準(zhǔn)則類別看，現(xiàn)有普遍適用通常業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，又有兼顧特色特殊行業(yè)或業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，還有專門(mén)規(guī)范財(cái)務(wù)匯報(bào)問(wèn)題匯報(bào)準(zhǔn)則；從準(zhǔn)則項(xiàng)目看，從過(guò)去偏重工商企業(yè)17項(xiàng)準(zhǔn)則，擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域39項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理要求空白，形成了內(nèi)容完整有機(jī)體系。（2）實(shí)現(xiàn)了和國(guó)際會(huì)計(jì)通例實(shí)質(zhì)趨同。1993年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根本改變了傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下會(huì)計(jì)核實(shí)制度，開(kāi)始采取國(guó)際通行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為中國(guó)會(huì)計(jì)走向國(guó)際會(huì)計(jì)舞臺(tái)邁出了決定性一步，消除了中國(guó)企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)，和國(guó)外資本融入中國(guó)市場(chǎng)空間障礙和阻力。尤其是公布39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)鍵步驟和根本實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了和國(guó)際規(guī)則趨同。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則理事會(huì)以前簽署“聯(lián)合申明”，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則趨同事實(shí)給予了確定和肯定。（4）很好地保護(hù)了投資者利益。為了和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，1993年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確立了“全部者權(quán)益”要素，這表明中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始重視保護(hù)投資者利益。深入強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決議有用會(huì)計(jì)信息新理念。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基礎(chǔ)準(zhǔn)則》開(kāi)宗明義地指出，企業(yè)財(cái)務(wù)匯報(bào)目標(biāo)，是為匯報(bào)使用者做出科學(xué)決議提供相關(guān)、真實(shí)、可靠、公允會(huì)計(jì)信息，并為此對(duì)確定計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)作了系統(tǒng)嚴(yán)格要求。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)信息披露時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容全方面系統(tǒng)要求，必將促進(jìn)企業(yè)不停提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，從而有效維護(hù)投資者和社會(huì)公眾知情權(quán)，表現(xiàn)了維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益政策導(dǎo)向和基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。5、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系存在問(wèn)題中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)取得了巨大成功，可謂時(shí)間短、效率高。不過(guò)也正因?yàn)橹朴啎r(shí)間短等主觀功客觀原因，造成中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然存在很多問(wèn)題。（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可了解性較差首先是部分表述輕易引發(fā)誤解。比如在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一借款費(fèi)用》中“資本化率”這一概念，很多會(huì)計(jì)人員將其誤解為“利息費(fèi)用資本化金額和利息費(fèi)用總額比率”，而其實(shí)它就是資本化利率。其次是一些會(huì)計(jì)處理存在“簡(jiǎn)單問(wèn)題復(fù)雜化”傾向。比較經(jīng)典仍然是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一借款費(fèi)用》，筆者在給學(xué)生講解其原理時(shí)，學(xué)生全部很輕易了解，而且也能夠操作實(shí)際案例，但要求采取該準(zhǔn)則要求方法來(lái)處理時(shí)，學(xué)生卻無(wú)從下手，感到很復(fù)雜，甚至根本看不懂準(zhǔn)則要求。三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表示方法過(guò)于西化。很多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全部存在從國(guó)外原文翻譯痕跡，和我們習(xí)慣上采取表示方法和了解思緒不太協(xié)調(diào)。有些關(guān)鍵解釋和說(shuō)明，句子過(guò)長(zhǎng)，大家了解起來(lái)比較費(fèi)力。四是準(zhǔn)則“指南”和“講解”質(zhì)量不高?，F(xiàn)在公布部分“指南”和“講解”參考價(jià)值并不是很大，關(guān)鍵原因是簡(jiǎn)單反復(fù)太多，而真正需要規(guī)范問(wèn)題往往找不到對(duì)應(yīng)說(shuō)明，甚至還存在部分不正確或值得商榷，輕易使人誤解說(shuō)明或示范。比如，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一非貨幣性交易》中，判定交易類型和計(jì)算應(yīng)確定收益全部要利用公允價(jià)值，但該準(zhǔn)則并未指明公允價(jià)值是否包含增值稅，而且“指南”和“講解”中全部例題全部不包含增值稅，要么是固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)交換，要么是固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)交換，就是沒(méi)有存貨交換，所以全部不包含增值稅。（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部邏輯一貫性較差中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較多邏輯不一致情況，關(guān)鍵表現(xiàn)在對(duì)于經(jīng)濟(jì)形式不一樣但性質(zhì)相同或相近交易或事項(xiàng)，不一樣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了不一致甚至相互矛盾處理要求。如現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一債務(wù)重組》要求，債權(quán)人債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，而壞賬損失卻計(jì)入管理費(fèi)用，其實(shí)二者性質(zhì)相同，全部是沒(méi)有收回應(yīng)收款項(xiàng)。現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一租賃》要求，在融資租賃下承租人對(duì)未確定融資費(fèi)用應(yīng)按期分?jǐn)偛⒋_定為當(dāng)期費(fèi)用。假如融資租入資產(chǎn)是需要建造或安裝，建造或安裝期間融資費(fèi)用一樣費(fèi)用化處理。而現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一借款費(fèi)用》要求，在資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)之前，借資費(fèi)用應(yīng)該資本化。全部是為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生融資費(fèi)用，兩個(gè)準(zhǔn)則處理標(biāo)準(zhǔn)卻完全相反。修訂后《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)一一債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)一一租賃》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用》一樣存在類似問(wèn)題?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)很多業(yè)務(wù)和處理方法給出了多個(gè)備選方案，如對(duì)材料盤(pán)存計(jì)價(jià)分別存在著優(yōu)異先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等等。對(duì)同類或相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取不一樣處理方法，勢(shì)必造成不一樣單位、同一單位不一樣時(shí)期會(huì)計(jì)信息不可比、不一致。（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可操作性較差會(huì)計(jì)界批評(píng)較多關(guān)鍵是現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》兩個(gè)準(zhǔn)則，尤其是前者，更是被認(rèn)為“可操作性極差”。不說(shuō)實(shí)際工作者，就是很多會(huì)計(jì)老師可能全部沒(méi)有完全透徹了解。而且，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)》等很多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中全部引入了“現(xiàn)值”概念，但實(shí)際工作者中不會(huì)計(jì)算現(xiàn)值會(huì)計(jì)人員不在少數(shù)。從出臺(tái)看，部分準(zhǔn)則存在著更多高難度動(dòng)作，如購(gòu)置法、計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)重組等，除了計(jì)稅基礎(chǔ)外，大部分全部和公允價(jià)值相關(guān)，這要求準(zhǔn)則實(shí)施者不不過(guò)報(bào)表編制者，還是估價(jià)師，這需要增加報(bào)表編制者在這方面知識(shí)，要系統(tǒng)學(xué)習(xí)價(jià)值評(píng)定技術(shù)和方法；除此之外，還應(yīng)有對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)庫(kù)支持，方便報(bào)表編制者在對(duì)資產(chǎn)定價(jià)選擇參數(shù)使用，包含宏觀、行業(yè)分析所需要相關(guān)信息。另外，公允價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)管理緊密相關(guān)，公允價(jià)值實(shí)際就是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)量化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變順應(yīng)了金融工具和金融交易日益復(fù)雜發(fā)展趨勢(shì)，也給中國(guó)商業(yè)銀行帶來(lái)了挑戰(zhàn)。（4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間或和相關(guān)法規(guī)之間協(xié)調(diào)不夠現(xiàn)在，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其它規(guī)之間還存在部分不夠協(xié)調(diào)地方。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部不夠協(xié)調(diào)。比如在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—或有事項(xiàng)》中，界定了“或有資產(chǎn)”和“或有負(fù)債”兩個(gè)概念，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組》中，又采取了“或有收益”和“或有支出”提法。這就對(duì)或有事項(xiàng)定義分別采取了資產(chǎn)負(fù)債表法和損益表法，顯然不夠協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度不夠協(xié)調(diào)。比如現(xiàn)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在一些會(huì)計(jì)處理上存在差異，比如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求確定估計(jì)負(fù)債，而在全部企業(yè)全部適用現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一或有事項(xiàng)》要求符合條件時(shí)應(yīng)確定估計(jì)負(fù)債;《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只將發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表以后，財(cái)務(wù)匯報(bào)同意報(bào)出日之前發(fā)生銷(xiāo)貨退回作為資產(chǎn)負(fù)債表以后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)，而現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一資產(chǎn)負(fù)債表以后事項(xiàng)》還包含“已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生減值”等其它內(nèi)容;《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求借款費(fèi)用資本化金額不和資產(chǎn)支出掛鉤，而現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一借款費(fèi)用》卻要求應(yīng)該掛鉤；如此等等。面對(duì)這些矛盾，小企業(yè)怎樣選擇和處理，無(wú)所適從。六、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系存在完善（一）完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂程序提議各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂程序互不相同。但不管采取什么程序，全部應(yīng)該講求嚴(yán)格和科學(xué)。（1）增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂人員代表性。美國(guó)等其它西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)一樣含有廣泛代表性。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)該降低政府官員代表，尤其是財(cái)政部官員，同時(shí)增加中華全國(guó)工商業(yè)聯(lián)合會(huì)、中國(guó)協(xié)會(huì)、中國(guó)人民銀行(或中國(guó)工商銀行)、全國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等組織代表。（2）增加起草階段公開(kāi)性。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在起草階段通常是不公開(kāi)。不過(guò)，這一階段在相當(dāng)程度上影響和決定了下一階段所起草研究匯報(bào)、準(zhǔn)則初稿質(zhì)量和對(duì)一些問(wèn)題傾向性處理。所以，在美國(guó)，各個(gè)利益集團(tuán)往往經(jīng)過(guò)對(duì)研究和準(zhǔn)備階段“合理”干預(yù)、影響、左右起草小組思維，從而達(dá)成自己目標(biāo)。能夠說(shuō)，研究和準(zhǔn)備階段公開(kāi)性不僅有利于社會(huì)各界較早地關(guān)注、參與到準(zhǔn)則制訂中來(lái)，也能讓社會(huì)各界充足了解準(zhǔn)則可能帶來(lái)影響，進(jìn)而判明自己是否采取必需行動(dòng)，干涉準(zhǔn)則制訂。（3）實(shí)施“投票表決制”決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否公布。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由“會(huì)計(jì)司按要求程序報(bào)送財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)審定”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員只有提供咨詢意見(jiàn)權(quán)力，沒(méi)有表決權(quán)。這和FASB和IASB做法全部不一致，不利于調(diào)動(dòng)各委員主動(dòng)性，不利于產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)FASB以七位組員最終投票表決為最終依據(jù)。最早準(zhǔn)則需要最少五票贊成才能經(jīng)過(guò)，中間有相當(dāng)一長(zhǎng)一段時(shí)間改為4:3制度，進(jìn)入90年代以后，又恢復(fù)了5:2制度。而且，幾乎每一份準(zhǔn)則最終全部要說(shuō)明表決情況，投反對(duì)票委員反對(duì)意見(jiàn)也附在準(zhǔn)則后而。美國(guó)做法可資借鑒。（4）在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施以前，增加試行階段。能夠考慮在正式實(shí)施前先公布試行稿，僅在小范圍內(nèi)(如)實(shí)施，試行期滿經(jīng)修改后正式實(shí)施。這么能夠避免準(zhǔn)則頻繁變動(dòng)，維護(hù)其嚴(yán)厲性;也能夠避免絕大部分企業(yè)常常變更會(huì)計(jì)政策之苦，降低企業(yè)和會(huì)計(jì)人員負(fù)擔(dān)。(二)以目標(biāo)為導(dǎo)向完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）具體說(shuō)明每項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)。即使現(xiàn)行具體準(zhǔn)則全部對(duì)其目標(biāo)進(jìn)行了說(shuō)明，但“不很明確，而且在表述上也過(guò)于簡(jiǎn)單，輕描淡寫(xiě)，無(wú)法表現(xiàn)其總領(lǐng)全文地位”，無(wú)法為會(huì)計(jì)人員正確了解準(zhǔn)則精神實(shí)質(zhì)提供幫助。（2）盡可能降低準(zhǔn)則中無(wú)須要“界線檢驗(yàn)”。比如美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第141號(hào)》取消了原來(lái)“將合并作為權(quán)益結(jié)合處理12條標(biāo)準(zhǔn)”(界線)，要求“全部合并全部利用購(gòu)置法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”。又如對(duì)長(zhǎng)久會(huì)計(jì)處理，能夠采取單一成本法或權(quán)益法進(jìn)行核實(shí)。（3）提升“指南”質(zhì)量，增強(qiáng)“講解”范例代表性。準(zhǔn)則制訂者要充足重視“指南”和“講解”地位和作用，將它們作為準(zhǔn)則有機(jī)組成部分，而不是可有可無(wú)“附件”，一樣要花功夫認(rèn)真研究和制訂。尤其是指南中所舉例題一定要含有代表性，并能夠?qū)?shí)際運(yùn)作中可能產(chǎn)生誤解或分歧要求做出具體解釋。（4）盡可能降低各選方案，降低會(huì)計(jì)方法可選抒性。普遍認(rèn)為，高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該含有較少備選方案。比如，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法存在優(yōu)異先出法(FIFO)和后進(jìn)先出法(LIFO)兩種截然不一樣表示方法。LIFO即使能夠在條件下對(duì)收益表做出正確計(jì)算，然而卻使對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表存貨金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)脫離現(xiàn)實(shí)。所以，多個(gè)備選方法會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成困感。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂過(guò)程中，對(duì)于備選方法要尤其謹(jǐn)慎，盡理降低或不使用會(huì)計(jì)備選方法，方便為未來(lái)建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度莫定基礎(chǔ)。（三）主動(dòng)推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)中國(guó)特定會(huì)計(jì)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)中國(guó)特色。但我們必需清醒地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)特色不能擴(kuò)大化，即不能把和國(guó)際會(huì)計(jì)通例差異，全部認(rèn)為是中國(guó)特色，不然會(huì)阻礙會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程；同時(shí)，各國(guó)會(huì)計(jì)差異是不一樣會(huì)計(jì)環(huán)境中歷史形成，“現(xiàn)實(shí)情況卻是，各國(guó)會(huì)計(jì)之間差異正在變得越來(lái)越小甚至越來(lái)越難以識(shí)別”。在會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中，不要過(guò)分強(qiáng)調(diào)中國(guó)特色，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家特色表現(xiàn)為短期絕對(duì)性，從長(zhǎng)久發(fā)展看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是肯定趨勢(shì)。伴隨會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)日趨國(guó)際化，會(huì)計(jì)事務(wù)國(guó)際合作將日益頻繁，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)將成為正確處理會(huì)計(jì)國(guó)家特色和會(huì)計(jì)國(guó)際化關(guān)系土要手段。所以，中國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展，應(yīng)站在中國(guó)環(huán)境和國(guó)際環(huán)境制高點(diǎn)上正確把握會(huì)計(jì)中國(guó)特色和會(huì)計(jì)國(guó)際化“度”，主動(dòng)推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)。這種“度”具體表現(xiàn)在以下多個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)國(guó)際化應(yīng)以會(huì)計(jì)中國(guó)特色為前提，維護(hù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)利益，只能是立足中國(guó)實(shí)際，參考國(guó)際會(huì)計(jì)通例來(lái)制訂和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；（2）在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中，遵照可比性和靈活性相結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)；（3）會(huì)計(jì)改革和發(fā)展要循序漸進(jìn)，由易到難，求同存異，逐步協(xié)調(diào)到同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)一致。（四）盡早制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架理論指導(dǎo)作用不容替換。概念框架是理論而不是準(zhǔn)則，這一點(diǎn)在國(guó)外很明確。世界各關(guān)鍵國(guó)家和組織準(zhǔn)則制訂之所以全部不惜代價(jià)地要結(jié)構(gòu)出一個(gè)概念框架以支撐其準(zhǔn)則