基于營改增變化的保險(xiǎn)業(yè)納稅籌劃研究

基于營改增變化的保險(xiǎn)業(yè)納稅籌劃研究摘要：自80年代以來，我國一直是實(shí)行增值稅和營業(yè)稅齊頭并進(jìn)的稅制，這樣的制度在一定程度上其實(shí)限制了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其是對(duì)于金融保險(xiǎn)業(yè)而言，增值稅和營業(yè)稅的同時(shí)存在，讓這些行業(yè)被重復(fù)征稅的問題所制約著，影響了行業(yè)的長期發(fā)展。而保險(xiǎn)行業(yè)，對(duì)于國民生活而言其實(shí)起到了保駕護(hù)航的作用，因此為促進(jìn)這樣的行業(yè)的健康發(fā)展，國家對(duì)現(xiàn)存的稅制制度進(jìn)行了一系列的改革，最大限度地解決了保險(xiǎn)行業(yè)被重復(fù)征稅的問題。本文將在國家將保險(xiǎn)業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)之后，探討關(guān)于“營改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響，以及具體分析“營改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)納稅籌劃方面的影響。

關(guān)鍵詞：“營改增”；保險(xiǎn)業(yè)；納稅籌劃

一、我國營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)內(nèi)容

（一）營業(yè)稅與增值稅

營業(yè)稅（BusinessTax）是指“對(duì)在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種?！倍鲋刀悾╒alue-addedTax）是指“以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。”

以上兩個(gè)稅種是我國一直以來同時(shí)實(shí)行的兩個(gè)重要稅種，但由于兩個(gè)稅種的同時(shí)實(shí)行，使得一些項(xiàng)目面臨重復(fù)征稅的難題。2011年11月，國家稅務(wù)總局正式頒布了關(guān)于征收營業(yè)稅改為征收增值稅的試點(diǎn)方案，并在接下來的日子里，不斷地增加試點(diǎn)行業(yè)，也是在今年2016年，根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，國家正式將金融保險(xiǎn)業(yè)納入了“營改增”的稅收制度改革范圍。

（二）國家進(jìn)行“營改增”的原因

國家在進(jìn)行“營改增”之前，一直實(shí)施和沿用的是營業(yè)稅和增值稅齊頭并進(jìn)的稅收制度，但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化發(fā)展，這樣的稅收制度開始暴露其弊端，開始影響我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。

首先是營業(yè)稅和增值稅的同時(shí)實(shí)施會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅，因?yàn)闋I業(yè)稅是對(duì)營業(yè)額進(jìn)行征稅，數(shù)額既定，無法進(jìn)行抵扣，但增值稅同樣對(duì)于營業(yè)過程中增長的附加值進(jìn)行征稅，于是這樣的設(shè)定下，會(huì)導(dǎo)致對(duì)納稅單位的重復(fù)征收。其二是我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)中，增長最快的是第三行業(yè)，同時(shí)第三行業(yè)也正在逐漸取代第二行業(yè)成為我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)部分，但在稅收制度中，第三行業(yè)大多數(shù)仍只適用于營業(yè)稅，一旦第三行業(yè)在經(jīng)營過程中的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多，就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營者還需要繳納增值稅，如此一來，第三行業(yè)從業(yè)單位便會(huì)考慮盡可能地壓縮流轉(zhuǎn)板塊，以爭取規(guī)避重復(fù)納稅，而這樣的行為卻是不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃，進(jìn)而也會(huì)影響第三行業(yè)的全面發(fā)展。此外，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商品和服務(wù)也越來越趨向于多元化方向，稅收部門既有的納稅標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)無法很好將這樣多元化的商品和服務(wù)區(qū)分開來，于是對(duì)于模糊邊界上的商品和服務(wù)的征收稅務(wù)工作就會(huì)變得困難。

因此，國家出于全力保障經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)發(fā)展的角度考慮，在2011年提出了營業(yè)稅改增值稅的稅收制度改革方法，并選擇了部分行業(yè)和地區(qū)作為試點(diǎn)進(jìn)行初次的稅收制度改革的嘗試。之后不斷豐富能夠納入“營改增”改革范疇的試點(diǎn)行業(yè)，并最終在2016年5月，將金融保險(xiǎn)業(yè)也納入了“營改增”的稅收制度改革范圍。

二、我國“營改增”的稅制改革對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響

我國保險(xiǎn)市場呈現(xiàn)多元化格局，國有保險(xiǎn)公司、中外合資保險(xiǎn)公司、外資保險(xiǎn)公司百花齊放，并且隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的思想觀念也發(fā)生了變化，對(duì)于保險(xiǎn)有了更加正確的認(rèn)識(shí)，因此我國的保險(xiǎn)行業(yè)的年?duì)I業(yè)額也在不斷增長，行業(yè)整體態(tài)勢呈現(xiàn)欣欣向榮的局面。而隨著國家稅收制度改革的推進(jìn)，“營改增”的稅制改革也給保險(xiǎn)業(yè)帶來了不容忽視的影響。

（一）對(duì)保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營方面的影響

根據(jù)“營改增”的國策內(nèi)容，金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率將從征收5%的營業(yè)稅改為征收6%的增值稅，就目前的保險(xiǎn)業(yè)市場狀況而言，在這樣的稅務(wù)體制下，整體的稅負(fù)會(huì)有所增加，而這將直接影響保險(xiǎn)產(chǎn)品的定價(jià)。

通常保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格是由保險(xiǎn)金額、保險(xiǎn)費(fèi)率和保險(xiǎn)期限三個(gè)因素決定，其中保險(xiǎn)費(fèi)率是指保險(xiǎn)公司按單位保險(xiǎn)金額制定的標(biāo)準(zhǔn)，而這又是和保險(xiǎn)公司的賠付支出額度的大小息息相關(guān)，在國家進(jìn)行“營改增”后，關(guān)于保險(xiǎn)公司的賠付支出抵扣額度尚不確定，因此影響保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格的重要因素之一的保險(xiǎn)費(fèi)率也隨時(shí)會(huì)隨著政策的變化而變化。

另外，保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格還需要由行業(yè)精算師根據(jù)過往數(shù)據(jù)進(jìn)行精細(xì)測算而得出，而目前“營改增”稅收改革政策剛剛實(shí)施，運(yùn)用于保險(xiǎn)產(chǎn)品的效果尚未可知，因此精算師并沒有具體詳實(shí)的數(shù)據(jù)去支撐價(jià)格精算，從而也是對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品的定價(jià)造成了困擾。

以及“營改增”的稅制改革也會(huì)影響到保險(xiǎn)中介手續(xù)費(fèi)的定價(jià)，同樣是由于稅制改革對(duì)于中介渠道手續(xù)費(fèi)的抵扣比例尚未確定，若繼續(xù)沿用當(dāng)前的中介渠道的手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，那么保險(xiǎn)公司和中介需要就是否含稅保費(fèi)重新確定價(jià)格，而若是變更當(dāng)前的中介渠道的手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，那么保險(xiǎn)公司和中介需要重新議價(jià)的內(nèi)容將更為復(fù)雜。

（二）對(duì)保險(xiǎn)業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的影響

在當(dāng)前的保險(xiǎn)業(yè)稅收制度下，保險(xiǎn)公司需要承擔(dān)的稅務(wù)還包括城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，類似于游客前往云南麗江大研古城游玩時(shí)繳納的古城維護(hù)費(fèi)，這項(xiàng)額外稅務(wù)負(fù)擔(dān)隨著“營改增”稅收政策改革的推出也會(huì)發(fā)生變化，也就是當(dāng)增值稅數(shù)額大于營業(yè)稅數(shù)額時(shí)，這項(xiàng)額外稅負(fù)的金額將有所上漲，導(dǎo)致現(xiàn)金流支出增加；而當(dāng)增值稅數(shù)額小于營業(yè)稅數(shù)額時(shí)，這項(xiàng)額外稅負(fù)的金額將隨之下降，同樣地也會(huì)影響現(xiàn)金流。

（三）對(duì)保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)利潤的影響

對(duì)于所有進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的個(gè)體而言，營業(yè)利潤都是追逐的目標(biāo)，也是維持正常商業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的重要?jiǎng)恿Γ虼吮ｋU(xiǎn)公司也不例外，對(duì)于營業(yè)利潤也有著孜孜不倦的追求，而“營改增”稅收制度改革出臺(tái)，對(duì)保險(xiǎn)公司的營業(yè)利潤也產(chǎn)生了巨大影響。

首先是對(duì)營業(yè)收入而言，保險(xiǎn)公司的營業(yè)收入大體集中在保費(fèi)收入板塊，這一板塊也是保險(xiǎn)公司營業(yè)收入中最為重要的板塊，在“營改增”稅收制度改革之前，保險(xiǎn)公司通過銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品賺取的保費(fèi)收入全額可算作是公司的營業(yè)收入，因?yàn)楣拘枥U納的營業(yè)稅額已經(jīng)在對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)時(shí)歸入了定價(jià)中，因此作為價(jià)內(nèi)稅，在進(jìn)行營業(yè)收入錄入時(shí)不需要專門剔除。但自從“營改增”稅收制度改革后，由于征收增值稅時(shí)需要進(jìn)行價(jià)稅分離以計(jì)算流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的附加值，因此在進(jìn)行營業(yè)收入錄入時(shí)，需要剔除屬于價(jià)外稅的增值稅額才是最后的營業(yè)收入，如此一來，在企業(yè)利潤表中的營業(yè)收入便會(huì)有所降低。

而對(duì)于營業(yè)支出而言，保險(xiǎn)公司的營業(yè)支出主要以賠付支出為主，賠付支出也是保險(xiǎn)公司經(jīng)營成本中占比最大的板塊。在“營改增”稅收制度改革之前，賠付支出沒有抵扣，保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入需要繳納5%營業(yè)稅金，但在“營改增”稅收制度改革之后，保險(xiǎn)公司的賠付支出能夠得到抵扣，有可能會(huì)降低保險(xiǎn)公司的經(jīng)營成本，具體的抵扣比例還需要根據(jù)具體的政策確定。

三、基于我國“營改增”的稅制改革的保險(xiǎn)業(yè)納稅籌劃相關(guān)內(nèi)容

納稅籌劃根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的定義是指“納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。”

而保險(xiǎn)業(yè)如何合理利用“營改增”的稅制改革來進(jìn)行納稅籌劃，可以圍繞以下幾個(gè)方面：首先可以考慮適在進(jìn)行保險(xiǎn)產(chǎn)品銷售時(shí)，選擇不同的方式對(duì)被保險(xiǎn)人進(jìn)行賠付。也就是當(dāng)被保險(xiǎn)人是增值稅一般納稅人時(shí)，直接按照國家規(guī)定的增值稅抵扣率進(jìn)行稅款的抵扣之后支付賠款；而當(dāng)被保險(xiǎn)人不是增值稅一般納稅人時(shí)，則可向稅務(wù)部門申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)后再進(jìn)行賠款的支付；支付賠款無法憑賬抵扣時(shí)考慮用憑票抵扣。

其次是與中介機(jī)構(gòu)合作時(shí)，要優(yōu)先選擇可提供增值稅專用發(fā)票的，若是中介結(jié)構(gòu)無法提供，則可以此作為商業(yè)談判的籌碼降低中介價(jià)格，節(jié)省營業(yè)成本。同時(shí)，對(duì)于中介機(jī)構(gòu)提供的增值稅專用發(fā)票要進(jìn)行專門管理，對(duì)于發(fā)票的接收、存檔以及核查都要有比較規(guī)范的流程。

此外對(duì)于保險(xiǎn)公司供應(yīng)商伙伴的選擇也應(yīng)該隨著“營改增”的稅制改革而進(jìn)行優(yōu)化。由于不同的供應(yīng)商規(guī)模不同，可以獲得的銷項(xiàng)稅率也有所差別，因此在尋找供應(yīng)商伙伴時(shí)，要根據(jù)“營改增”的稅制改革中增值稅的抵扣標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行篩選，爭取最大限度的減少公司的費(fèi)用支